王華敏

（貴州信邦制藥股份有限公司，貴陽 550000）

存貨對增值稅稅負的影響研究

王華敏

（貴州信邦制藥股份有限公司，貴陽 550000）

存貨是生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)資源，而存貨的購進，會產(chǎn)生增值稅票進項稅額。因增值稅的進項稅票認證有效，企業(yè)發(fā)生的進項稅額可以抵扣銷售貨物時發(fā)生的一些銷項稅額。如果存貨高于銷售金額，企業(yè)增值稅的稅負降為零。對企業(yè)而言，存貨在形成一定規(guī)模后會通過購銷業(yè)務，控制和調(diào)節(jié)增值稅的稅負，本文分析存貨對增值稅的稅負是否產(chǎn)生影響。

存貨；增值稅稅負；影響

1　存貨和增值稅的概述

1.1存 貨

存貨的種類較多，一般分為原材料、半成品、產(chǎn)成品及商品等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存貨是一種有形的流動資產(chǎn)，主要有兩個用途：備供銷售、備供消耗。

1.2增值稅稅負

增值稅稅負等于實際上繳的增值稅除以營業(yè)收入，是衡量企業(yè)一定時期內(nèi)實際稅負的因素，稅負過低過高都會引起稅務監(jiān)管部門的注意。對于企業(yè)而言，實際稅負過高，企業(yè)就要加強管理，以避免不必要的納稅損失。

2　存貨對增值稅稅負影響的原因

2.1原材料供不應求

企業(yè)存貨較多的原因有市場上產(chǎn)品滯銷、原材料價格有上漲苗頭等，任何企業(yè)都具有一定的逐利性，企業(yè)囤積貨物的最終目的是為了獲得高額利潤。另外，因企業(yè)管理不善，購買過多貨物也會造成一定的囤貨現(xiàn)象，囤貨過多會占用大量資金，從而導致購買力度遠遠大于銷售力度。

從表面上看，存貨過多與增值稅的稅負沒有關系，但倘若企業(yè)無休止的大量購進資源，就會出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。當原材料市場出現(xiàn)價格上漲的苗頭時，企業(yè)會想方設法存貨，甚至不惜利用公司所有的閑置資源，這種無休止的存貨具有很大風險。市場經(jīng)濟條件下，價格的變動較大，一旦原材料價格下降，企業(yè)就會遭受巨大損失。

企業(yè)的原材料儲備量過大，意味著進項稅額加大，當這些材料不能馬上轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售出去，且購買原材料的資金大于銷售額度時，企業(yè)銷項稅額大于進項稅額，企業(yè)當期繳納的增值稅會減少，增值稅稅負也會相應降低。

2.2產(chǎn)品銷售價格下調(diào)

原材料緊張會造成企業(yè)存貨量加大，在這一負面影響下，會對產(chǎn)成品造成一定市場壓力。當遇到市場滯銷及產(chǎn)品價格下跌時，其銷售量會減少，銷售收入也會下降，增值稅稅負會出現(xiàn)明顯的下降趨勢。面對這種情況，不少企業(yè)采用速戰(zhàn)速決的方式，將囤積的原材料快速投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，盡可能縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，使產(chǎn)成品在最短的時間投入到銷售領域，這一做法在一定程度上能降低風險。但對企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營、原材料采購、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)是連續(xù)進行的，因此，企業(yè)很難規(guī)避原材料市場的影響。

2.3企業(yè)隱瞞實際的銷售收入

目前企業(yè)降低增值稅稅負的方法較多，如：與關聯(lián)方交易、采取銷售折扣方式將利潤轉(zhuǎn)移到體外等。而有的企業(yè)還隱瞞實際銷售收入，從而達到偷逃增值稅、降低稅負的目的。但這是違法行為，風險很大。此外，盤點存貨可以理清企業(yè)實際消耗和銷售的數(shù)量，還可排查銀行賬戶。基于此，企業(yè)簡單的截流銷售收入會對企業(yè)短期稅負造成影響。

3　用存貨量調(diào)節(jié)增值稅的稅負

3.1貸款采購原材料

原材料價格上漲會直接導致商品價格上漲，如果企業(yè)趕在原材料價格上漲之前囤積存貨，就會賺到一筆額外的利潤。對企業(yè)發(fā)展而言，今后的盈利空間也會大大加大，這樣也會使得近期增值稅少繳或是不繳，在降低稅負的同時賺得了資金時間價值。倘若企業(yè)抓住這一機遇，貸款采購原材料，很有可能為企業(yè)帶來一定機遇。

3.2企業(yè)較大的存貨量遇到市場價格下降造成稅負增加

在企業(yè)在經(jīng)營過程中，市場供小于求時，依靠存貨來實現(xiàn)盈利目的，這時存貨不可避免會存在一定風險，如遇到產(chǎn)品市場價格下降，企業(yè)用高價格買進的原材料會在資金周轉(zhuǎn)的壓力下低價出手，造成虧損，加重企業(yè)增值稅稅負。

4　調(diào)節(jié)存貨平衡企業(yè)增值稅的稅負

4.1合理庫存

企業(yè)需要依據(jù)自身的實際情況進行庫存，不能見風使舵。倘若企業(yè)僅考慮穩(wěn)定的盈利目標，而進購大量的原材料，會占用大量資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。因此，企業(yè)需要合理安排庫存，穩(wěn)定企業(yè)增值稅的稅負。事實上，市場也會起到一定的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)要根據(jù)自身資金存量的大小，合理安排庫存。

4.2抵御市場風險

防范企業(yè)存貨風險并不取決于存貨量的大小，而是決定于本企業(yè)的產(chǎn)品市場容量及市場價格因素。企業(yè)要依據(jù)自己的實際情況，在資金允許的范圍內(nèi)，發(fā)揮資金最大的創(chuàng)造價值。資金充沛的企業(yè)要在充分把握市場規(guī)律的前提下囤積存貨，進而達到盈利的目的，這樣在認證增值稅專用發(fā)票時就要合理利用當月銷售收入來匹配當月認證的發(fā)票，從而使企業(yè)每月的增值稅稅負趨于穩(wěn)定。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.035

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A

1673-0194（2015）16-0055-01

2015-06-11