宋紅爾

（遼寧理工職業(yè)學(xué)院，遼寧 錦州 121007）

0 前言

為了檢驗高職高專會計專業(yè)教學(xué)改革成果，引領(lǐng)和促進高職高專院校會計專業(yè)教學(xué)改革，全面提升高職高專財經(jīng)職業(yè)人才培養(yǎng)工作水平。各級教育主管部門經(jīng)常主辦會計信息化技能大賽或包含會計信息化環(huán)節(jié)的技能大賽。隨著比賽難度的加大，我們經(jīng)常會遇到一些特殊交易事項，如債務(wù)重組、受托代銷等。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在大賽中出現(xiàn)也是極有可能的。非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認原則，即公允價值計量和賬面價值計量。本文將通過一道例題簡要介紹以公允價值計量的非貨幣資產(chǎn)交換在用友U8.72中的實現(xiàn)。非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)可能涉及該軟件的總賬系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)等。

【例題】A、B公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20*5年4月份，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一臺打印機。A公司換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理，B公司換入設(shè)備也作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為150000元，在交換日的累計折舊為45000元，公允價值為90000元。打印機的賬面價值為70000元，在交換日的市場價格為80000元，計稅價格等于市場價格。B公司支付補加11700萬元。A公司在整個交易過程中支付運雜費1500元。假定本業(yè)務(wù)符合采用公允價值基礎(chǔ)計量的相關(guān)條件，不考慮其他因素。本例題在用友U8.72中的處理流程如下：

1 A公司的處理流程

A公司是以一臺固定資產(chǎn)換入另一臺固定資產(chǎn)，在用友U8.72中涉及固定資產(chǎn)系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)。具體處理流程如下。

1.1 換出資產(chǎn)的處理

（1）執(zhí)行“財務(wù)會計”“固定資產(chǎn)”“卡片”“資產(chǎn)減少”命令，打開“資產(chǎn)減少”對話框。

（2）在“卡片編號”欄錄入要交換的固定資產(chǎn)編號，或單擊“卡片編號”欄對照按鈕，選擇要換出的固定資產(chǎn)編號。

（3）單擊“增加”按鈕，雙擊“減少方式”欄，在單擊“減少方式”欄參照按鈕，選擇“非貨幣性資產(chǎn)交換”。單擊“確定”按鈕。

（4）單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)提示“所選卡片已經(jīng)減少成功！”。單擊“確定”按鈕。

（5）執(zhí)行“處理”“批量制單”命令，打開“批量制單—制單選擇”窗口。

（6）單擊“全選”按鈕，或雙擊制單欄，選中要制單的業(yè)務(wù)。

（7）單擊“制單設(shè)置”選項卡，單擊“制單”按鈕，生成如下記賬憑證：

借：累計折舊 45000

固定資產(chǎn)清理 105000貸：固定資產(chǎn) 150000

1.2 支付運雜費的處理

執(zhí)行“財務(wù)會計”“總賬”“憑證”“填制憑證”命令，進入“填制憑證”窗口。單擊“增加”按鈕，填制如下記賬憑證：借：固定資產(chǎn)清理 1500貸：銀行存款 1500

1.3 換入資產(chǎn)的處理流程

（1）執(zhí)行“卡片”“資產(chǎn)增加”命令，新增一張換入資產(chǎn)的固定資產(chǎn)卡片。（2）執(zhí)行“處理”“批量制單”命令，出現(xiàn)“批量制單”對話框。（3）單擊“全選”按鈕，或雙擊“選擇”欄，選中要制單的業(yè)務(wù)。（4）單擊“制單設(shè)置”選項卡。單擊“制單”按鈕，分別在摘要欄錄入“用生產(chǎn)設(shè)備換打印機”。

（5）單擊第三行會計分錄，單擊“插分”按鈕。補充會計科目“銀行存款”，金額為11700元。同理，再次插分，補充會計科目“營業(yè)外支出”，金額為16500元。

（6）修改“固定資產(chǎn)清理”科目對應(yīng)的金額為106500元。單擊回車鍵，增加會計科目“應(yīng)交稅費／應(yīng)交增值稅／銷項稅額”，金額為15300元。單擊“保存”按鈕。生成如下記賬憑證：

借：固定資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費／應(yīng)交增值稅／進項稅額 13600銀行存款 11700營業(yè)外支出 16500

貸：固定資產(chǎn)清理 106500

應(yīng)交稅費／應(yīng)交增值稅／銷項稅額 15300

2 B公司的處理流程

B公司是以存貨換入固定資產(chǎn)，在用友U8.72中涉及供應(yīng)鏈相關(guān)模塊、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、應(yīng)收款管理系統(tǒng)塊以及應(yīng)付款管理系統(tǒng)。具體處理流程如下。

2.1 換出存貨的處理

（1）因為該非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中有商品的出庫，因此應(yīng)填寫“銷售出庫單”，但它又不是普通的、有訂單的銷售業(yè)務(wù)，所以需要修改“銷售管理”系統(tǒng)參數(shù)，取消“普通銷售必有訂單”。

（2）發(fā)出打印機并開具發(fā)票時，在“銷售管理”系統(tǒng)中填制一張發(fā)貨單，在“庫存管理”系統(tǒng)根據(jù)發(fā)貨單拷貝生成銷售出庫單，在“銷售管理”系統(tǒng)根據(jù)銷售出庫單拷貝生成銷售專用發(fā)票，并修改發(fā)票號碼和發(fā)票日期，然后保存。

（3）在“應(yīng)收款管理”系統(tǒng)審核該發(fā)票。再執(zhí)行“應(yīng)收款管理”系統(tǒng)中的“制單處理”，選擇“發(fā)票制單”，生成如下記賬憑證。借：應(yīng)收賬款（A公司） 93600貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

應(yīng)交稅費／應(yīng)交增值稅／銷項稅額 13600

2.2 換入固定資產(chǎn)的處理

（1）執(zhí)行“卡片”“資產(chǎn)增加”命令，新增一張換入資產(chǎn)的固定資產(chǎn)卡片。

（2）執(zhí)行“處理”“批量制單”命令，單擊“制單設(shè)置”選項卡。單擊“制單”按鈕，分別在摘要欄錄入“用存貨換生產(chǎn)設(shè)備”。生成如下記賬憑證：

借：固定資產(chǎn) 90000

應(yīng)交稅費／應(yīng)交增值稅／進項稅額 15300貸：其他應(yīng)付款（A公司） 106500

這里需要說明的是，應(yīng)將會計科目“其他應(yīng)付款”設(shè)置成供應(yīng)商往來輔助核算，但不受控于應(yīng)付系統(tǒng)。

2.3 將“其他應(yīng)付款”過入應(yīng)付款管理系統(tǒng)

為了完成后面的“應(yīng)付沖應(yīng)收”，須將“其他應(yīng)付款”科目余額過入應(yīng)付款管理系統(tǒng)。在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中填制一張其他應(yīng)付單，表頭會計科目填“應(yīng)付賬款／一般應(yīng)付款”，表體科目填“其他應(yīng)付款”，供應(yīng)商選擇“A公司”，金額為106500元。填制完成后保存并審核該其他應(yīng)付單。通過制單處理生成如下記賬憑證：

借：其他應(yīng)付款（A公司） 106500

貸：應(yīng)付賬款／一般應(yīng)付款（A公司） 106500

2.4 支付補價的處理

到應(yīng)付款管理系統(tǒng)填制一張金額為11700，供應(yīng)商為A公司的付款單，審核后制單，生成如下記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款／一般應(yīng)付款（A公司） 11700

貸：銀行存款 11700

執(zhí)行“應(yīng)收款管理”系統(tǒng)的“手工核銷”功能，將該收款單進行核銷。核銷后，“應(yīng)付賬款／一般應(yīng)付款（A公司）”的科目余額為93600元。

2.5 應(yīng)收沖應(yīng)付

執(zhí)行“應(yīng)付款管理”系統(tǒng)的“應(yīng)付沖應(yīng)收”，“應(yīng)付”和“應(yīng)收”的轉(zhuǎn)賬金額均為93600元，生成如下記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款／一般應(yīng)付款（A公司） 93600

貸：應(yīng)收賬款（A公司） 93600

以上是本例題的全部內(nèi)容。當(dāng)然，在實際工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換可能較例題復(fù)雜很多，本文只是提供一些處理思路。

［1］中國注冊會計師協(xié)會.會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015：312－313.

［2］郭小芬.債務(wù)重組在用友 ERP－U8.72 財務(wù)軟件中的實現(xiàn)［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（9）：212－213.

［3］王善明，萬興.用友 ERP－U8條件下企業(yè)供應(yīng)鏈特殊業(yè)務(wù)處理［J］.時代金融，2013（9）：194－195.