文|劉敏

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的弊端及會計處理方法

文|劉敏

企事業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算過程中，在實際操作時，存在著許多問題，如何正確的解決這些問題，減少失誤，強(qiáng)化財務(wù)管理理念，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)核算和管理水平，實現(xiàn)資產(chǎn)核算的科學(xué)化，加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化監(jiān)控、監(jiān)督意識，給企事業(yè)財會工作人員提供較好的工作環(huán)境，本文通過深入分析論述，并提出了一定的處理辦法，以供同仁者參考。

固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)的問題

固定資產(chǎn)在核算過程中存在著許多問題，依照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》表明，企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算時經(jīng)常把它作為一次性支出，對于這種規(guī)定使用的企事業(yè)單位，尤其是進(jìn)行核算的和對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核的企業(yè)，出現(xiàn)問題最大的原因是經(jīng)濟(jì)收益和所需的花費不成比例，所以，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收入不能正確地、科學(xué)的進(jìn)行有目的的考核。并且企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬目是在構(gòu)建時反映出來的原始價值，用它來體現(xiàn)資產(chǎn)的成本價值是不合適的，根本不能夠體現(xiàn)它的實際價值。另外，在固定資產(chǎn)審查時，有些很少使用的資產(chǎn)，由于存在著損耗等折舊問題，在對固定資產(chǎn)審查時，往往沒有真正考慮固定資產(chǎn)的損耗，因此，根本不能對資產(chǎn)進(jìn)行實物管理。而在購置時，企事業(yè)單位只作一次性的資產(chǎn)支出記錄，沒有剔除一次性產(chǎn)品折舊處理，也沒有進(jìn)行計算減值測算，固定資產(chǎn)審查時，只是保留的購置的原來數(shù)值，對于如何處理和進(jìn)行報廢，根本不能夠體現(xiàn)出來，更沒有嚴(yán)格地報廢和處理標(biāo)準(zhǔn)。針對這種情況，根本不能得到企事業(yè)單位固定資產(chǎn)變動的準(zhǔn)確數(shù)值，也使會計信息質(zhì)量不高。所以，由于缺少正確的會計核算機(jī)制和監(jiān)督體系，企事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理非常隨意，導(dǎo)致固定資產(chǎn)報廢時間過早，也使一些資產(chǎn)被低價處理，使國家遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，也會滋生一些腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

企業(yè)和事業(yè)單位的管理方法和財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)有很大不同，對于他們的資產(chǎn)核算要建立與其相適應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制，所以，對于折舊問題，如何在事業(yè)單位中進(jìn)行計算，當(dāng)前還不能很好的解決?？墒?，為了更好的使固定資產(chǎn)的實際價值正確的反映出來，使國家企事業(yè)單位的主管部門、財政部門等更清楚、明白的了解固定資產(chǎn)的當(dāng)前存在的情況，使用情況，在固定資產(chǎn)報表的備注中加以展示。同時，要在每年年終結(jié)束時，對固定資產(chǎn)進(jìn)行損耗測算，如果出現(xiàn)損耗現(xiàn)象的，會計要在年終資產(chǎn)報表中顯示出來，并列出資產(chǎn)缺少的原因和去掉損耗的資產(chǎn)價值。但要注意，企業(yè)和事業(yè)單位固定資產(chǎn)的缺失稍有不同，由于事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理實行不計提折舊的辦法把公允價值和賬面的價值進(jìn)行比較，看固定資產(chǎn)的減值情況。

如何對固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，應(yīng)該采取公平公正、合理的方法，不能因為無用處或作用不大而隨便低價格處理。同時，應(yīng)該依照我國財政部的對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，即對固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時，所得資金，應(yīng)該上交財政部門，不應(yīng)該再當(dāng)作固定資產(chǎn)的原始資金。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會計處理方法

對固定資產(chǎn)的核算，應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算的制度建設(shè)，充分體現(xiàn)我國固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征，也和我國事業(yè)單位的特點相適應(yīng)。

購置固定資產(chǎn)的會計處理。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的管理，要依據(jù)資金來源情況進(jìn)行分別記錄，如在支付時，要列出?？钪С?、修購資金、專用資金等，貨記方面包括“銀行存款”科目；在進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬的時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目，根本不能反映出事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點。在財務(wù)管理的實際操作中，很多事業(yè)單位只是做了付款記錄，卻沒有作資產(chǎn)記賬分錄，這樣就會形成賬外資產(chǎn)，還有可能使一些別有用心之人有機(jī)可乘，使國家財產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失。進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)制度體系建設(shè)，因為事業(yè)單位的固有資產(chǎn)是國家投入而產(chǎn)生的。

有些事業(yè)單位全部實行財政預(yù)算管理，或者沒有采取結(jié)余考核方法的單位，他們的固定資產(chǎn)核算可采取借記“事業(yè)支出”或者使用“經(jīng)營支出”等辦法以及貸記“銀行存款”等，并且，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。通過此種核算的方法，可以有效地保證財政支出和單位指出相吻合，也能夠真實的體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實情況。

對于有結(jié)余的事業(yè)單位的考核辦法，對固定資產(chǎn)的核算，在單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建的同事，可采用長期待攤費用的形式，或者對銀行貸款實施貸記，或者對事業(yè)單位固定資金實行貸記。通常情況下，可以根據(jù)固定資產(chǎn)的使用時間的長短，分別把資產(chǎn)損耗費用平攤到各年度的花費，可用事業(yè)支出或者經(jīng)營支出等形式。對長期消費實施貸記。這樣就會使固定資產(chǎn)所花費的資金能夠和收入形成一定比值，真實的反映出實際的固定資產(chǎn)狀況。

如果有些事業(yè)單位是自籌資金，他們的固定資產(chǎn)核算辦法和企業(yè)資金核算方法是相同的，對固定資產(chǎn)或者固定資金的同步關(guān)系也沒必要保持一致。所以，可以不考慮固定基金項目。對于固定資產(chǎn)的購置也可以不按照資金來歷情況進(jìn)行列出，通常使用企業(yè)財會的方法，直接使用固定資產(chǎn)借記，從而貸記相關(guān)的資產(chǎn)項目。

對固定資產(chǎn)實施折舊的辦法。根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)管理制度要求，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)維護(hù)和更新?lián)Q代，可采用不計提折舊的方法，國家對事業(yè)單位修購資金的投入，按照事業(yè)單位經(jīng)營和事業(yè)收入來確定。同時，按照事業(yè)單位經(jīng)營和事業(yè)收入的百分之五十對修購資金進(jìn)行列支。對于上面財務(wù)會計處理的方法會出現(xiàn)以下幾方面的不足：一是游離價值取向。隨著年代的增長，固定資產(chǎn)的損耗和其本身的價值相差越來越遠(yuǎn)，而固定資產(chǎn)所代表的固定資金，卻不能夠正確反映設(shè)備所產(chǎn)生的生產(chǎn)能力。二是固定資產(chǎn)的原值不全。因為對固定資產(chǎn)實行不計提折舊的方法計算，這就會出現(xiàn)收入和成本不相符的事實，以至于會計記錄會出現(xiàn)較大出入。三是實行修購資金的按比例提取的方法，沒有任何科學(xué)依據(jù)，也不能很好的對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和更新。

對于不能夠取得營利價值的事業(yè)單位，它包含著產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)兩方面的內(nèi)容，所以固定資產(chǎn)也應(yīng)該保值或者增值，所以，應(yīng)該計提固定資產(chǎn)折舊。在財務(wù)會計的計量中，應(yīng)該把固定資金和專用維修資金取消，從而增加累計折舊項目。同時，要根據(jù)固定資產(chǎn)所使用的年限，分別對其折舊資金進(jìn)行分?jǐn)?，并計入成本支出中，并從有關(guān)的收入之中進(jìn)行補(bǔ)入。

以固定資產(chǎn)對外投資的會計處理。根據(jù)我國現(xiàn)行的財務(wù)制度管理規(guī)定表明：任何事業(yè)單位對另一單位進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)該進(jìn)行合理的評估并簽訂有關(guān)合同或協(xié)議，對固定資產(chǎn)的價格實事求是的確定。

對借記的一些對外投資項目，貸記的事業(yè)基金，都必須按照固定資產(chǎn)的原來價值進(jìn)行確定。這種處理方法使固定資產(chǎn)和固定資金能夠得到有效的統(tǒng)一。但上面的做法有些不恰當(dāng)，沒有正確的反映事業(yè)單位對外投資和事業(yè)基金以及投資基金的關(guān)系，讓人難以捉摸。并且，對外投資的固定資產(chǎn)和別的對外投資的處理方法不一致，所以，應(yīng)該對固定資產(chǎn)科目取締，這樣，就能夠使對外投資的固定資產(chǎn)和別的對外投資財會處理相一致。

加強(qiáng)事業(yè)單位會計管理．完善核算方法強(qiáng)化財務(wù)管理理念，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)核算和管理水平，實現(xiàn)資產(chǎn)核算的科學(xué)化，加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化監(jiān)控、監(jiān)督意識，給企事業(yè)財會工作人員提供較好的工作環(huán)境。

（作者單位：山東省沂水縣沙溝鎮(zhèn)財經(jīng)服務(wù)中心）