○田雨秾

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 江西 南昌 330000）

美國會計(jì)師事務(wù)所合并的經(jīng)驗(yàn)與啟示

○田雨秾

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 江西 南昌 330000）

從美國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的長期發(fā)展歷程來看，國際大型會計(jì)師事務(wù)所的成長，本質(zhì)上都是通過不斷進(jìn)行合并才逐步形成如今規(guī)模的。對其合并情況和經(jīng)歷進(jìn)行深入詳細(xì)的了解，從中借鑒有益經(jīng)驗(yàn)和汲取相關(guān)教訓(xùn)，已經(jīng)成為我國會計(jì)師事務(wù)所廣大管理人員的一項(xiàng)極為必要的工作。

會計(jì)師事務(wù)所合并 美國 經(jīng)驗(yàn) 啟示

面對經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實(shí)，不管是一般行業(yè)，還是會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，都在跟隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展而不斷壯大自身實(shí)力和規(guī)模。會計(jì)師事務(wù)所選擇進(jìn)行規(guī)?；l(fā)展，早已是國際會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)相關(guān)專家和學(xué)者的共識，并且國際大所都是發(fā)展過程中堅(jiān)定地持有這一觀念。走向規(guī)模化的方式主要有兩種：一是外部擴(kuò)張，二是內(nèi)部發(fā)展。從目前來看，為了實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，以便于在未來能適應(yīng)不斷改變的經(jīng)營環(huán)境，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所通常采用合并的方式。合并是實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展一種有效和快捷的途徑，并且能夠起到增強(qiáng)事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、有效提升審計(jì)效率和質(zhì)量、降低一定的審計(jì)成本的作用。從美國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的長期發(fā)展歷程來看，國際大型會計(jì)師事務(wù)所的成長，本質(zhì)上都是通過不斷進(jìn)行合并才逐步形成如今規(guī)模的。對其合并情況和經(jīng)歷進(jìn)行深入詳細(xì)地了解，從中借鑒有益經(jīng)驗(yàn)和汲取相關(guān)教訓(xùn)，已經(jīng)成為我國會計(jì)師事務(wù)所廣大管理人員的一項(xiàng)極為必要的工作。

一、美國會計(jì)師事務(wù)所合并的主要?jiǎng)右?/h2>

合并已經(jīng)成為會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的一個(gè)顯著趨勢，越來越多的事務(wù)所選擇依靠合并的方式實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，合并對事務(wù)所發(fā)展起的作用愈發(fā)顯得關(guān)鍵。通過對合并之所以在事務(wù)所發(fā)展進(jìn)程中占有如此重要地位的原因進(jìn)行分析，找尋推動(dòng)美國會計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因。

1、應(yīng)對市場發(fā)展要求

面對市場競爭，任何一家企業(yè)要想獲得長期的生產(chǎn)發(fā)展，不在競爭中被淘汰，就必須注重技術(shù)水平的提升、提高單位成本的降低幅度、增強(qiáng)經(jīng)營效率的提升能力，進(jìn)而使自身依靠強(qiáng)大的競爭力穩(wěn)穩(wěn)立于市場之中，會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營和發(fā)展過程當(dāng)中與此相同。在合并之后，在規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的不斷促使下，事務(wù)所的經(jīng)營成本以更快的速度下降、經(jīng)營效率以更快的速度提升，這對于事務(wù)所不斷搶占市場、擴(kuò)大份額、提升競爭力具有重大意義。從美國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程中可以看到，“八大”到“四大”，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)在其身上展現(xiàn)得淋漓盡致，生產(chǎn)成本的下降速度和生產(chǎn)效率的提升程度都比較大，這使得其業(yè)務(wù)在范圍上得到快速的擴(kuò)展，最終占有了國際市場中的絕大多數(shù)最優(yōu)質(zhì)的客戶資源，競爭中所具有的優(yōu)勢無與倫比，影響力極其廣泛。

2、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)

實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)勢互補(bǔ)是事務(wù)所合并的動(dòng)機(jī)之一。不同的會計(jì)師事務(wù)所擁有的客戶資源是不同的，如果選擇具有業(yè)務(wù)區(qū)域范圍廣或者行業(yè)專長突出的事務(wù)所進(jìn)行合并，那么自身的專業(yè)領(lǐng)域和經(jīng)營范圍都將得到很大程度上的拓展。此外，由于越來越多的客戶往往以事務(wù)所是否具有行業(yè)專長來作為選擇的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，所以，對事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展而言，增加自身的行業(yè)專長范圍和領(lǐng)域已經(jīng)成為一個(gè)決定性的關(guān)鍵因素。

在美國，也大量存在注冊會計(jì)師離開會計(jì)師事務(wù)所而轉(zhuǎn)投其他企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象，這點(diǎn)和國內(nèi)是一樣的，都是希望獲得更高的薪酬或者不同的工作體驗(yàn)。為了應(yīng)對這一情況，很多會計(jì)師事務(wù)所不得不選擇合并以擴(kuò)大其員工數(shù)量，并且為年輕才俊提供更具競爭性的薪酬和工作崗位。另外，通過合并往往還能招募到許多具有專長的人才，這樣一來，事務(wù)所在為業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣且復(fù)雜的客戶提供服務(wù)時(shí)，就會更加得心應(yīng)手，而不至于沒有足夠的底氣和實(shí)力接受聘用或者接受之后難以良好完成委托，因此，獲取更多的具有行業(yè)專長的核心人才成為當(dāng)下事務(wù)所進(jìn)行合并的另一重要推動(dòng)力量。以普華和永道的合并為例，合并后的普華永道牢牢占有著能源和通訊兩個(gè)行業(yè)的絕大多數(shù)市場份額，處于遙遙領(lǐng)先的位置。相同的還有恩斯特·惠尼和阿瑟揚(yáng)合并成立的安永，其也是同時(shí)專長于工程技術(shù)和醫(yī)藥保健兩個(gè)領(lǐng)域。擁有專長能力的特殊人才可以從現(xiàn)有客戶群中開發(fā)出新的業(yè)務(wù)，能夠很大程度地提升會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。當(dāng)然，許多會計(jì)師事務(wù)所也期望能夠借助與其他會計(jì)師事務(wù)所的合并來留住有才能的員工。

3、達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

經(jīng)營范圍擴(kuò)展到全世界，不斷爭取更多的各行業(yè)優(yōu)質(zhì)客戶，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，是美國會計(jì)師事務(wù)所合并后最顯著的特征。雖然合并之后，新會計(jì)師事務(wù)所往往在許多方面會發(fā)生一些不利的變化，但是這些不利大多是暫時(shí)的，不會持續(xù)很久。比如，合并之后部分會計(jì)師事務(wù)所將

會調(diào)整原有執(zhí)業(yè)質(zhì)量或?qū)徲?jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)可能會遭到大量客戶的抵制，從而使得許多客戶資源隨之離去，但是當(dāng)新事務(wù)所對資源和組織進(jìn)行一系列的有效整合之后，客戶的失去將會減少，并開始有許多新客戶進(jìn)入，尤其是大型客戶也明顯開始不斷增多，質(zhì)量和數(shù)量上都會大大高于合并之前。德勤就是一個(gè)顯而易見的有力例證，在合并之后，許多德勤的原有客戶選擇轉(zhuǎn)換事務(wù)所，德勤的業(yè)務(wù)經(jīng)營收入也出現(xiàn)了一定的明顯減少，然而之后客戶數(shù)量卻每年逐漸增多，更關(guān)鍵的是在增加的客戶之中，大型優(yōu)質(zhì)客戶所占的比例不斷提升，顯著高于其他沒有采取合并的行業(yè)大型事務(wù)所。

二、美國會計(jì)師事務(wù)所合并的啟示

1、合并前重視專家作用

在合并過程中向有關(guān)專家咨詢，充分了解合并中存在的問題或可能發(fā)生的不利情況，對于取得合并的成功是非常關(guān)鍵的。美國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的大量合并經(jīng)驗(yàn)表明，事務(wù)所在試圖進(jìn)行合并之前，尋找一些具有豐富的事務(wù)所合并經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)顧問或律師，征詢他們的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)是極其必要的，此外也可以考慮向已經(jīng)成功完成合并的其他同行取經(jīng)。

2、合并是一條“做強(qiáng)做大”之道

希望通過合并來提高市場占有率，是國際大所之間相互合并的主要目標(biāo)之一，市場占有率的大幅提升將會使其在頂級會計(jì)師事務(wù)所行列中快速提高排名，從而增強(qiáng)市場影響力和競爭力。以普華和永道為例，合并之前二者已經(jīng)都屬于“六大”行列，其中永道排在第四位，而普華排在第六，但是二者合并組成的普華永道一躍而成為國際范圍內(nèi)首屈一指的會計(jì)師事務(wù)所，穩(wěn)穩(wěn)占據(jù)著頭名，因而我們可以得出這樣的觀點(diǎn)：合并是一條毋容置疑的能促使事務(wù)所快速實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”目標(biāo)的有效途徑。鑒于這些事例的啟發(fā)，我國會計(jì)師事務(wù)所也在通過合并以壯大實(shí)力上有了一些實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步。例如，中瑞華恒和岳華于2007年進(jìn)行合并，組建了中瑞岳華，并成為當(dāng)時(shí)我國最大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所，合并不久之后，便快速加入了羅申美國際會計(jì)師事務(wù)所，成為我國會計(jì)師事務(wù)所在“做大做強(qiáng)，走出去”的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略上做出相應(yīng)重要落實(shí)的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)志。而今中瑞岳華又與國富浩華進(jìn)行合并，新成立的瑞華會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)保持中國最大會計(jì)師事務(wù)所的頭銜。

3、市場聲譽(yù)是生存基礎(chǔ)

“安然事件”致使具有百年歷史的龐然大物安達(dá)信快速地土崩瓦解，這一事件充分證明了對于一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所來說，市場聲譽(yù)是尤為重要的，其影響力極其之大，甚至直接決定著事務(wù)所的發(fā)展和命運(yùn)。由會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程可見，無論是合伙人、注冊會計(jì)師，還是一般員工都必須牢牢記?。郝曌u(yù)的損毀是會計(jì)師事務(wù)所面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。國際“四大”有著長達(dá)百年的發(fā)展歷史，受到社會公眾廣泛的信任，在國際經(jīng)濟(jì)圈內(nèi)已經(jīng)建立起了穩(wěn)固的信譽(yù)基礎(chǔ)，在國際審計(jì)市場上具有的品牌影響非常巨大，與一般中小型會計(jì)師事務(wù)所相比較，“四大”受到客戶強(qiáng)烈歡迎的根本原因并不僅僅是規(guī)模和實(shí)力的出眾，而是因?yàn)椤八拇蟆痹谏鐣娦哪恐械穆曌u(yù)基礎(chǔ)非常好，公眾相信它們在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)具有更好的獨(dú)立性，能夠提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

4、開拓新型服務(wù)市場

相比于以“四大”為代表的國際行業(yè)巨頭，我國會計(jì)師事務(wù)所在諸多方面都處于落后的地步，長期形成的差距較大，比如審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的控制、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立和運(yùn)轉(zhuǎn)、人才的留用和培養(yǎng)方面等，也正因此，所具有的未來發(fā)展?jié)摿κ蔷薮?。市場?jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，促使越來越多的企業(yè)擴(kuò)大自身經(jīng)營規(guī)模，以獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，這也使得企業(yè)的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜、更加多元化、領(lǐng)域范圍更廣，因此對非審計(jì)業(yè)務(wù)的需求快速增加，甚至有即將超越原有審計(jì)業(yè)務(wù)的跡象，成為許多已經(jīng)做好準(zhǔn)備并正在有序拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所提高經(jīng)營收入的重要途徑。面對這種已不可阻擋的趨勢，如果會計(jì)師事務(wù)所能夠在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)之外開發(fā)新業(yè)務(wù)、拓展新領(lǐng)域，并創(chuàng)新服務(wù)方式，那么必能拓展出更廣闊的發(fā)展空間。

早在2010年7月，中注協(xié)就下發(fā)了《各地注協(xié)認(rèn)領(lǐng)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展重點(diǎn)推動(dòng)項(xiàng)目表》的文件，其中標(biāo)注了各地注協(xié)認(rèn)領(lǐng)的115個(gè)項(xiàng)目，包括社會團(tuán)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)政投資評審、地方政府戰(zhàn)略咨詢、轉(zhuǎn)移定價(jià)咨詢、公積金專項(xiàng)審計(jì)、高校年報(bào)審計(jì)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年報(bào)和專項(xiàng)審計(jì)等等。倘若會計(jì)師事務(wù)所能夠根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展所引出的市場需求作出調(diào)整，以適應(yīng)所面對的現(xiàn)實(shí)情況，并且在保證自身審計(jì)獨(dú)立性不受干擾、不影響審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的前提下，加大力度開發(fā)非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，搶占新型服務(wù)市場，使自身所能夠提供的服務(wù)更加多樣，那么會計(jì)師事務(wù)所就牢牢抓住了獲得持續(xù)發(fā)展的鑰匙。因此，開拓新型服務(wù)市場是我國會計(jì)師事務(wù)所在未來的發(fā)展新方向，當(dāng)務(wù)之急，就是爭取更多的具有行業(yè)專長的優(yōu)質(zhì)人才，占有未來發(fā)展的先機(jī)。

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（責(zé)任編輯：張瑤瑤）