○季東

（沈陽工程學(xué)院財務(wù)處遼寧沈陽110136）

企業(yè)內(nèi)部控制評價的若干思考

○季東

（沈陽工程學(xué)院財務(wù)處遼寧沈陽110136）

企業(yè)內(nèi)部控制評價是提高經(jīng)營水平，維護(hù)企業(yè)形象，提高企業(yè)經(jīng)營成果的重要保障，同時也是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的重要手段。目前，建立完善的內(nèi)部控制制度，并對其進(jìn)行科學(xué)的評價，已經(jīng)成了企業(yè)經(jīng)營管理的主要任務(wù)。本文將著眼于企業(yè)內(nèi)部控制評價的原則與內(nèi)容，分析了內(nèi)部控制評價的方法，最后，針對我國內(nèi)部控制評價過程中存在的問題提出合理的建議。

內(nèi)部控制 評價 問題 建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、原則與目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評價的基本內(nèi)容主要從以下幾個方面進(jìn)行闡述：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中起著基礎(chǔ)性的作用，一定程度上制約著企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。第二，風(fēng)險評估，是預(yù)防、分析和及時識別各種不確定因素并采取解決措施的過程。第三，控制手段。根絕風(fēng)險評估的結(jié)果和風(fēng)險系數(shù)，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǖ靡詫?shí)現(xiàn)。第四，收集信息與傳遞溝通。快速準(zhǔn)確的收集信息，并采取切實(shí)可行的方式在企業(yè)的經(jīng)營者與管理者之間進(jìn)行傳遞。第五，監(jiān)督管理。是對企業(yè)內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行定期檢查與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制評價要定期根據(jù)評價結(jié)果，根據(jù)內(nèi)部控制的五個評價內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，結(jié)合外部的內(nèi)控結(jié)果，揭露內(nèi)部控制的評價過程、執(zhí)行缺陷等方面，進(jìn)而做出更為合理有效的評價報告。

企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：一是合

法性原則，評價體系應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員有所約束，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的特權(quán)。二是科學(xué)性原則，評價體系應(yīng)當(dāng)通過科學(xué)的內(nèi)控方法，通過合理的內(nèi)部控制程序，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。三是系統(tǒng)性原則，評價體系應(yīng)當(dāng)從各個方面反應(yīng)內(nèi)部控制評價的要素，全面客觀地對企業(yè)整體進(jìn)行綜合性的評價。四是有效性原則，評價體系應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反應(yīng)各個系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)有效的約束。

企業(yè)內(nèi)部控制具有不同方面的需求，決定了企業(yè)內(nèi)部控制評價的不同目標(biāo)。內(nèi)部控制評價主要滿足以下幾個需求：法律需求、審計(jì)需求以及經(jīng)營管理者的自身需求。需求不同，企業(yè)內(nèi)部控制的評價主體、課題以及評價目標(biāo)都各不相同。為了滿足法律法規(guī)的要求，企業(yè)內(nèi)部控制評價與法律的具體規(guī)定或者潛在的要求相符合，其結(jié)果有利于達(dá)到法案對企業(yè)內(nèi)控方面的具體要求。最終目的是為了加強(qiáng)對市場的監(jiān)管與規(guī)范，避免財務(wù)丑聞的出現(xiàn)，保障市場高效有序地發(fā)展。為了滿足審計(jì)方面的需求，企業(yè)內(nèi)部控制主要評價那些可能影響財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險領(lǐng)域，制定合理的審計(jì)程序，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險，保證審計(jì)的質(zhì)量。為了滿足經(jīng)營管理者自身的需求，內(nèi)部控制對企業(yè)整個系統(tǒng)進(jìn)行全方位的評價，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)營管理者目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系既是維持企業(yè)自身發(fā)展與生存的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)前進(jìn)的強(qiáng)大動力。因此企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)的直接需求則來源于法律法規(guī)，其根本在于為企業(yè)的經(jīng)營提供長遠(yuǎn)的發(fā)展需求。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的作用

內(nèi)部控制評價是企業(yè)完善與運(yùn)行的重要手段，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價與披露，有著舉足輕重的作用。第一，通過對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，可以讓企業(yè)更好更快地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)全球化的時代，競爭愈發(fā)的激烈，風(fēng)險也愈來愈大。企業(yè)要想健康發(fā)展，規(guī)避風(fēng)險，必須適當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價，規(guī)范企業(yè)對內(nèi)部控制的建立，保證企業(yè)持續(xù)有效的經(jīng)營，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險。第二，企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評價，有利于內(nèi)部控制制度的完善，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)控制度。第三，企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評價，加強(qiáng)財務(wù)報告的披露，提高企業(yè)的會計(jì)管理。通過對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，可以強(qiáng)化企業(yè)的管理，維持企業(yè)形象，提高企業(yè)的知名度。企業(yè)內(nèi)部控制評價貫穿了企業(yè)網(wǎng)的全部生產(chǎn)經(jīng)營和管理，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)的全方位的監(jiān)督，有利于提高管理者和經(jīng)營者的素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。通過企業(yè)對財務(wù)報告的披露，不僅滿足了政府以及行業(yè)監(jiān)管的需要，更進(jìn)一步反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及風(fēng)險管理水平、企業(yè)的運(yùn)營狀況，公司的發(fā)展戰(zhàn)略以及競爭優(yōu)勢，從而能夠體現(xiàn)誠信度、透明公開以及高度負(fù)責(zé)的社會形象及使命感，從而對于股東社會大眾、相關(guān)利益者營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法

目前，企業(yè)內(nèi)部控制評價方法主要有風(fēng)險基礎(chǔ)評價法和詳細(xì)評價法。

1、風(fēng)險基礎(chǔ)評價法

風(fēng)險基礎(chǔ)評價法首先是識別出相關(guān)目標(biāo)對應(yīng)的風(fēng)險，然后針對這些風(fēng)險，收集內(nèi)控制度運(yùn)行有效性的證據(jù)，考察企業(yè)是否充分建立了相應(yīng)的防范措施，對內(nèi)部控制整個體系是否存在缺陷與漏洞做出評估，由此來評價內(nèi)部控制的有效性。這種方法主要是從風(fēng)險作為出發(fā)點(diǎn)，然后是控制。從公司層面的控制，再到活動層面的控制，充分體現(xiàn)了風(fēng)險基礎(chǔ)觀，使內(nèi)控制度評價有的放矢，避免了簡單的局限于內(nèi)部控制框架。通過對風(fēng)險的關(guān)注，也進(jìn)一步提高了企業(yè)的評價效益，但是這種方法也對評價主題有了更嚴(yán)格的要求，需要其具備較高的職業(yè)判斷素養(yǎng)與能力。

2、詳細(xì)評價法

詳細(xì)評價法就是依據(jù)國際上認(rèn)可的企業(yè)內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制要素的存在性與合理性進(jìn)行考察，再通過一定的程序?qū)?nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，識別缺陷與風(fēng)險，綜合測評后得出總體的評價結(jié)論。這種方法比較直接容易找出差距與不足，缺點(diǎn)是模式固定，易導(dǎo)致評價結(jié)果的不準(zhǔn)確性。為了彌補(bǔ)其不足，美國的理論界與實(shí)物界又提出了風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。

四、我國內(nèi)部控制評價體系存在的問題

1、內(nèi)部控制相關(guān)評價主體與責(zé)任主體不明確

企業(yè)想要達(dá)到內(nèi)部管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，內(nèi)部控制評價體系跟不上步伐。在實(shí)際運(yùn)營過程中，很多上市公司雖然設(shè)立了專門的內(nèi)部審部門，但是主體尚不明確，有些還是附屬于一些部門，有些還局限在總經(jīng)理的權(quán)限范圍之內(nèi)，在一定程度上內(nèi)部審計(jì)的職能還很難是實(shí)現(xiàn)。我國上市公司僅僅在內(nèi)部控制的監(jiān)督上強(qiáng)調(diào)由審計(jì)委員會與監(jiān)事會來執(zhí)行，在治理原則尚沒有明確內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人，導(dǎo)致內(nèi)部控制的責(zé)任主體不明確。

2、內(nèi)部控制評價沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

目前，財政部，審計(jì)署對于企業(yè)內(nèi)部控制評價提出了不少規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提供了有利的依據(jù)。但是，對于一個合理有效的內(nèi)部控制評價還沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)具有可選性，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)控評價結(jié)果具有主觀性，不利于企業(yè)之間的比較，更進(jìn)

一步地，有些企業(yè)還有可能利用這一可選性進(jìn)行財務(wù)舞弊。

3、內(nèi)部控制評價目的性不明確

目前，由于企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)存現(xiàn)象，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制評價在一定程度上是以審計(jì)報告為基礎(chǔ)，進(jìn)而對報表數(shù)據(jù)的公平性和真實(shí)性進(jìn)行評價與檢驗(yàn)。企業(yè)沒有系統(tǒng)的將內(nèi)部控制的評價內(nèi)容用于有關(guān)公司治理和公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的動力方面，進(jìn)而使評價主體發(fā)生偏差。

4、內(nèi)部控制評價過于單一

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部控制評價一定程度上存在著局限性。內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要是針對財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行評價，其它內(nèi)容的評價做得不夠重視，尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。這種做法會使企業(yè)管理和內(nèi)部控制評價目標(biāo)不相一致，會導(dǎo)致內(nèi)部控制評價在整體上是不全面的，嚴(yán)重的話會導(dǎo)致企業(yè)的不健康發(fā)展。

五、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的建議

1、明確相關(guān)人員內(nèi)部控制法律責(zé)任

內(nèi)部控制評價體系在構(gòu)建過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身性質(zhì)和特點(diǎn)，制定一個不僅符合實(shí)際要求而且具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)評價體系，使其具有統(tǒng)一性。對管理者的責(zé)任清晰劃分，權(quán)責(zé)明確，可以對管理層的法律責(zé)任界定明確。首先，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定企業(yè)的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的準(zhǔn)確性和客觀性負(fù)有不可推卸的直接的責(zé)任。管理者應(yīng)該評價內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否符合企業(yè)未來發(fā)展方向。除此之外，還要細(xì)化相關(guān)法律，明確企業(yè)管理者的具體內(nèi)控職責(zé)。如果沒有對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的執(zhí)行，要能夠依法明確具體責(zé)任人，依照規(guī)定嚴(yán)格追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

2、進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系

目前，在對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價時，多采用“是與否”的模式進(jìn)行評價。在這種模式下，一旦企業(yè)在某一項(xiàng)控制上存在缺陷，企業(yè)的內(nèi)部控制評價結(jié)果就只能是“否”，這在一定程度上就會導(dǎo)致企業(yè)披露其控制缺陷的積極性，具有片面性。因此，這就要求我們在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，要突破傳統(tǒng)簡單的“是與否”的選擇模式。如果某項(xiàng)單一的控制缺陷被披露出來，企業(yè)在其它部分內(nèi)部控制評價都是有效的，那么在對該企業(yè)進(jìn)行評價時就不能單純的依據(jù)“是或者否”來進(jìn)行評價。企業(yè)在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價過程中，要從企業(yè)的實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控制度和國外先進(jìn)的評價方法與技術(shù)。同時，一定要注意，制定的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系不要盲目，要具有可操控性，符合我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)而來進(jìn)行有效性的控制和評價。

3、要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制評價的監(jiān)督

首先，要加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)，就必須熟悉企業(yè)內(nèi)控制度，在此基礎(chǔ)上評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完整且有效。其次，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與人員是否配備健全，企業(yè)處理日常業(yè)務(wù)的程序是否按照制度來執(zhí)行。從經(jīng)濟(jì)源頭進(jìn)行追查，監(jiān)督企業(yè)的控制評價是否健全，進(jìn)而對整個企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)督評價。最后，在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，采取抽樣的調(diào)查方式，根據(jù)抽查樣本，分析企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)情況，進(jìn)而綜合判定企業(yè)控制評價得出的結(jié)論是否真實(shí)準(zhǔn)確。如果所有方面都顯示出正常，則可以推斷控制評價系統(tǒng)是比較完善的，值得信賴的；如果個別方面顯示出異常，需要進(jìn)一步加大抽樣樣本，進(jìn)行大量的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題后，再及時解決。

4、全員參與內(nèi)部評價過程

COSO報告認(rèn)為內(nèi)部控制是覆蓋了整個企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的一個系統(tǒng)，包括企業(yè)控制環(huán)境、控制活動、控制風(fēng)險、信息的溝通以及監(jiān)督，所有人員對內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任。倡導(dǎo)全員參與，明確內(nèi)控思想，提升員工對于風(fēng)險的重視和內(nèi)控意識的提升，另一方面有利于企業(yè)更加徹底的評價企業(yè)風(fēng)險以及程序的完善，進(jìn)而更加有效的對企業(yè)進(jìn)行評價。

六、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立，一項(xiàng)極具重要性的工作。完善的內(nèi)部控制評價體系可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度更好的落實(shí)，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。本文詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制基本內(nèi)容，評價方法評價問題，以及相應(yīng)的合理建議。只有建立一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能從根本上解決管理不當(dāng)以及財務(wù)舞弊等問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制評價，使企業(yè)在未來激烈的競爭中能夠處于不敗之地。企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制控制評價的重要性，嚴(yán)格管理，建立科學(xué)的經(jīng)營目標(biāo)，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，引進(jìn)數(shù)據(jù)分析方法，做到內(nèi)部控制評價的量化與細(xì)化。

[1]秦夢潔：淺談內(nèi)部控制評價體系的建立[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（12）.

[2]戴文濤、王茜：企業(yè)內(nèi)部控制評價概念框架構(gòu)建[J].財經(jīng)問題研究，2013（2）.

[3]魏漢澤、許群：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制量化評價體系初探[J].會計(jì)之友，2012（8）.

[4]蔡俊杰、劉春志：我國企業(yè)內(nèi)部控制評價問題與對策[J].財會月刊，2012（29）.

[5]潘樂、張緒娥：企業(yè)內(nèi)部控制評價體系探討[J].財會通訊，2012（19）.

[6]王宏：論企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體及內(nèi)容[J].江西社會科學(xué)，2012（3）.

（責(zé)任編輯：張瑤瑤）