文| 隆潤芝

應(yīng)收賬款舞弊與風(fēng)險審計建議

文| 隆潤芝

應(yīng)收賬款舞弊直接影響報表使用人對企業(yè)償債能力及周轉(zhuǎn)能力的判斷，審計人員需了解應(yīng)收賬款舞弊的動機(jī)及方式，采用完善內(nèi)部機(jī)制，突出監(jiān)督重點(diǎn)、應(yīng)收賬款分析管理、提高審計獨(dú)立性、加大對應(yīng)收賬款舞弊行為的打擊力度、重大錯報風(fēng)險控制、內(nèi)部控制與壞賬準(zhǔn)備處理等有效方法和手段，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在的錯誤和舞弊情形，從而對其進(jìn)行糾正和調(diào)整。

在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，應(yīng)收賬款是企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的調(diào)節(jié)器，應(yīng)收賬款隨時給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計，對于提高企業(yè)資金利用率，發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為，降低審計風(fēng)險等具有重要意義。

完善內(nèi)部機(jī)制，突出監(jiān)督重點(diǎn)

內(nèi)部控制包括三個控制層次，第一層是企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中互相牽制和互相制約，第二層是一般業(yè)務(wù)處理過程中，周期性地核查企業(yè)各部門、各項工作的流程，第三層是在紀(jì)律檢查部門等基礎(chǔ)上，利用內(nèi)部審核與檢查工作的方式實施內(nèi)部控制。融會貫通的運(yùn)用三個層次形成立體內(nèi)控制度，有利于加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，將會計舞弊行為防范于未然。

企業(yè)可建立銷售與收款內(nèi)部控制融通的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員職責(zé)權(quán)限，實施符合性測試和實質(zhì)性測試，檢查銷售與收款內(nèi)部控制制度的健全性。若發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時采取措施糾正和完善，嚴(yán)格管控關(guān)鍵控制點(diǎn)。

應(yīng)收賬款分析管理

通過建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期督促催收制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督和管理。明確財務(wù)部門對應(yīng)收賬款結(jié)算的監(jiān)督檢查責(zé)任，建立銷售、物流、財務(wù)部門內(nèi)部定期對賬制度，通過函證等方式，定期與客戶核對和確認(rèn)往來賬款，減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或客戶拖延付款的情況。通過財務(wù)部門和信用管理部門加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，充分計提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。加強(qiáng)對銷售部門的管理，銷售部門與客戶簽訂合同時，需保持嚴(yán)謹(jǐn)性態(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護(hù)性條款，根據(jù)合同規(guī)定，在享有自身權(quán)利的同時，防止信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。財務(wù)部門應(yīng)派專人對應(yīng)收賬款的項目進(jìn)行管理，定時分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時同往來單位進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬，及時了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計可檢查企業(yè)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，隨時檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益等完善應(yīng)收賬款管理的對策。與此同時，充分發(fā)揮法務(wù)會計的作用，通過外部監(jiān)督和舞弊審查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時給予企業(yè)積極的對策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

提高審計獨(dú)立性

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會計舞弊手段日益繁多，如何查找舞弊，有效地降低審計風(fēng)險成為注冊會計師正確面對的尖銳問題。需提高注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的準(zhǔn)入門檻，要求審計人員對被審計單位的業(yè)務(wù)有一定了解，要求注冊會計師具有相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)素質(zhì)，通過審計過程實行疑錯從有和同業(yè)復(fù)核等原則提高審計獨(dú)立性，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)狀況的審查力度，遏制舞弊行為的發(fā)生。審計人員的經(jīng)驗在審計中起至關(guān)重要的作用，審計經(jīng)驗豐富的審計人員有更高的職業(yè)判斷，其審計證據(jù)的效率和效果將更好。

加大對應(yīng)收賬款舞弊行為的打擊力度。收賬款的舞弊行為擾亂了經(jīng)濟(jì)市場，給投資和單位帶來損失。應(yīng)切實采取有效的防范措施，加大對應(yīng)收賬款舞弊的打擊力度，盡最大力量杜絕舞弊的行為。對于利用應(yīng)收賬款操縱利潤，制造虛假會計信息的行為，應(yīng)依法律法規(guī)的規(guī)定，對相關(guān)當(dāng)事人追究相應(yīng)的法律責(zé)任。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有法律法規(guī)體系的完善，盡快建立統(tǒng)一的企業(yè)會計舞弊鑒定標(biāo)準(zhǔn)，通過加重對企業(yè)會計舞弊行為的懲處力度，不斷健全司法處罰措施，加強(qiáng)對參與舞弊行為的個人及單位的刑事和民事懲處力度。

重大錯報風(fēng)險控制

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢瑢徲嫵绦蚩筛爬椋毫私獗粚徲媶挝患碍h(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計審計程序、實施審計程序、評價獲得審計證據(jù)、對最初的評估進(jìn)行檢驗、實施更多的程序或得出結(jié)論?？刂茟?yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險，首先應(yīng)確定應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的真實性。審計單位可通過審計銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定該項交易是否真實存在；還可盤點(diǎn)被審計單位庫存商品，審計應(yīng)收賬款是否由于銷售商品形成；審計年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，排除被審計公司年末銷售業(yè)務(wù)人為操作的可能性。對于應(yīng)收賬款增減變動還有確認(rèn)其合理性和合法性，對企業(yè)有無虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象進(jìn)行審查，詳細(xì)查證被審單位的總賬、明細(xì)賬，核對進(jìn)出庫記錄，以對應(yīng)收賬款的真實性做出合理保證；對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動；核對業(yè)務(wù)記錄，注意賬目歸屬的正確性；針對數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)出函證，確定該應(yīng)收賬款的存在性，函證時不得假手他人，保證函證的真實性和有效性。若積極函證無回函，則經(jīng)確認(rèn)后，需再次發(fā)送，如二次均未回函，則進(jìn)行替代測試，確定相關(guān)應(yīng)收賬款的真實性。

內(nèi)部控制與壞賬準(zhǔn)備處理

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制包括以下幾個部分：業(yè)務(wù)部門根據(jù)審核后的訂貨單，編制銷貨通知單，企業(yè)相關(guān)部門根據(jù)銷貨通知單，履行各自職責(zé)；信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查，對符合企業(yè)賒銷條件的銷貨通知單予以批準(zhǔn)賒銷；倉庫根據(jù)經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨單核清點(diǎn)待售貨物，并交付給指定的運(yùn)輸單位；會計部門根據(jù)銷貨單開具銷貨發(fā)票，核對開出銷貨發(fā)票及各項經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行總分類核算；若收到貨款，出納人員登記銀行存款日記賬，核銷應(yīng)收賬款；若應(yīng)收賬款掛賬時間長，會計部門應(yīng)催收相關(guān)購貨單位，及時處理賒銷賬款，對貨款回收預(yù)計有困難的，按會計準(zhǔn)則核算壞賬準(zhǔn)備。要求被審計單位確定計提壞賬準(zhǔn)備的具體條件和詳細(xì)的計提比例，規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計提，審核已計提的壞賬準(zhǔn)備是否嚴(yán)格按照所制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，防止被審單位利用壞賬準(zhǔn)備賬戶操縱利潤。

企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的行為，擾亂了市場的公允性，阻礙了報表的真實性，誤導(dǎo)了投資者的判斷力，給投資者帶來損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，規(guī)范制度，從源頭上抵制應(yīng)收賬款的舞弊，真實的反映報表各項內(nèi)容。確保應(yīng)收賬款的可靠性，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，更有利于企業(yè)與其他企業(yè)間形成良性競爭，最終提升企業(yè)競爭力。

重慶市審計局教科文處）