劉 莉

（成都市工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校財經(jīng)商貿(mào)系，成都610041）

營業(yè)稅改增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起，上海市正式開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點，同年8月營改增試點分批擴大，2013年8月1日起部分行業(yè)試點在全國范圍內(nèi)推行。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間消滅營業(yè)稅，完成全國“營改增”。本次增值稅改革將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，這將是一次有深遠意義的增值稅改革。

根據(jù)物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型交通運輸企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，在實行“營改增”試點后，67%的試點企業(yè)所繳納的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，由此可以看出交通運輸業(yè)短期內(nèi)稅負可能會上升，盈利能力會下降，這對于該行業(yè)會有小幅負面影響。但從中長期來看，隨著稅改的推進，未來全行業(yè)逐步完成“營改增”后，交通運輸企業(yè)的稅負會逐漸減少，其盈利能力也會逐步上升，這對交通運輸業(yè)將是一個先苦后甜的過程。

一、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響

（一）稅率的上升

營業(yè)稅改增值稅以前，交通運輸業(yè)的稅率為3%，改增增值稅后稅率為11%，較以前增加8%，稅率大幅提高導(dǎo)致了稅負的上升。成都某交通運輸企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人表示，公司月銷售收入80萬元，試點以前按照3%的營業(yè)稅繳納，公司每月交稅2.4萬元?！盃I改增”試點后，公司按11%的稅率繳稅，企業(yè)成本中，能抵扣的燃油費和維修費約占45%。由于路橋費、人工成本等沒有納入進項稅額抵扣范圍，無法進行抵扣，公司銷項稅額7.9萬元，扣除進項稅額3.9萬元后，增值稅應(yīng)納稅額4萬元，實際稅負增加1.6萬元，稅負增長67%。

（二）企業(yè)可抵扣項目太少

物流與采購聯(lián)合會副會長賀登才在接受記者專訪時表示，交通運輸業(yè)稅負上升的原因在于，企業(yè)可抵扣項目較少，導(dǎo)致試點后企業(yè)稅負大幅增加。交通運輸企業(yè)成本主要包括購置運輸工具、燃油消耗、修理費、保險費用、過路過橋費、檢測費用、人工費用等。企業(yè)試點前購置的運輸工具等存量固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅，占運輸成本較高的過路過橋費用、保險費、檢測費、人工費用等主要運營成本均無法進行進項抵扣，大量無法抵扣的項目最終導(dǎo)致稅負增加。

（三）燃油費與維修費用部分無法取得增值稅專用發(fā)票

車輛維修費發(fā)生的隨機性大，支出較為零散。車輛在運輸途中發(fā)生問題必須就地維修，如果服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則無法提供增值稅專用發(fā)票。另外，燃油費增值稅專用發(fā)票也不容易取得，有時即便加油站可以開具增值稅票，但需要提供企業(yè)增值稅一般納稅人資格證明和營業(yè)執(zhí)照副本，手續(xù)繁瑣，導(dǎo)致企業(yè)也無法及時取得增值稅票。企業(yè)的燃油費和維修費這些費用支出雖屬于可抵扣項目，但是逐一取得增值稅專用發(fā)票的比例較低，從而造成稅負增加。

（四）新購置的車輛有限，原有存量車輛的進項稅額無法獲得抵扣

交通運輸業(yè)主要的固定資產(chǎn)是運輸工具，如果企業(yè)大部分車輛是在“營改增”前購置，就會出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小，銷項稅額相對較大的情況。所以，雖然運輸設(shè)備采購也屬可抵扣項目，但由于受到設(shè)備更新周期的影響，企業(yè)購置設(shè)備頻率較低，造成進項稅額抵扣不足，導(dǎo)致運輸企業(yè)實際獲得國家可抵扣進項稅額的優(yōu)惠較低。

二、“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響

“營改增”前按營業(yè)額的3%征收營業(yè)稅及相關(guān)稅費，并且將稅費全部計入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目，可作為所得稅前扣除?！盃I改增”后，原計入營業(yè)稅金及附加的營業(yè)稅改成計入不影響損益的增值稅，不能在稅前扣除。另外交通運輸企業(yè)提供的運輸服務(wù)是含稅收入，“營改增”后企業(yè)在確認(rèn)收入時應(yīng)該折算成不含稅收入，因此運輸企業(yè)的不含稅收入是減少的，加之“營改增”后交通運輸企業(yè)人工費、路橋費等費用無法享受進項稅額抵扣，導(dǎo)致稅負上升，所有這些因素的變化都將導(dǎo)致企業(yè)利潤降低。

三、對策及建議

（一）稅收征管方面

1.實行過渡性財政扶持政策長遠看不利于稅制改革。上海市開始試點兩個月后，很多物流企業(yè)紛紛將財務(wù)“心臟”轉(zhuǎn)往外地，企業(yè)外逃避稅的現(xiàn)象非常突出。為保證試點平穩(wěn)進行，國家稅務(wù)總局要求對稅負有所增加的試點納稅人給予過渡性財政扶持。為此上海緊急出臺《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅【2012】5號），對因新老稅制轉(zhuǎn)換過程中稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策。隨后，北京也很快出臺了京財稅【2012】2149號。對于一方面推進“營改增”，另一方面又對“增加稅負”的企業(yè)實行財政補貼的政策并不贊同。政府要做的事情是完善稅制，而不是拿錢補助，這不是長久之計，解決不了根本問題。對企業(yè)來說，應(yīng)該主動適應(yīng)稅制改革，接受市場調(diào)整，相信隨著“營改增”在全國的推廣，抵扣鏈條的逐漸完整，企業(yè)稅負也會逐漸降低，最終也會逐步取消財政扶持政策。

2.稅制設(shè)置不合理，割裂交通運輸、倉儲、搬運等各個環(huán)節(jié)，增大稅收征管成本和難度。本次“營改增”新增了物流輔助服務(wù)，明確將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運輸業(yè)與物流輔助服務(wù)兩大類。其中，交通運輸業(yè)和物流輔助服務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不相同，發(fā)票也不一致。在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。同時物流涉及到不同環(huán)節(jié)，很難理清到底哪個環(huán)節(jié)的不同稅率怎么征收，這在實際操作中帶有很大不確定性，由此也增大了稅收征管成本和難度。建議盡快研究倉儲、裝卸、搬運、配送等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)增值稅稅率不統(tǒng)一的問題，實行統(tǒng)一的增值稅稅率，避免企業(yè)因逃避稅收而混淆交通運輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，同時也可減輕稅收征管的成本和難度。

3.研究適當(dāng)增加進項抵扣項目。交通運輸業(yè)有超過總成本一半比例的路橋費、保險費、人工費等相關(guān)費用是不允許抵扣的，這部分不能抵扣的費用直接導(dǎo)致了稅負的增加，能否考慮將過路過橋費、保險費、人工費等相關(guān)費用也納入進項稅抵扣范圍，具體操作可以按照發(fā)生的路橋費、保險費、人工費等相關(guān)費用總額的一定固定比例進行進項稅額抵扣計算，這樣既可以減少企業(yè)稅負，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。

（二）企業(yè)自身方面

1.完善內(nèi)部管理。完善企業(yè)內(nèi)部管理，不僅能有效降低成本費用，減輕企業(yè)稅負，還能推動企業(yè)的規(guī)范化運作，提高管理成效。一方面運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)對車輛運輸途中占總成本比例較大的燃料費、維修費的報銷進行嚴(yán)格的審查和控制，避免由于制度漏洞導(dǎo)致虛報費用，增大企業(yè)成本。另一方面還要加強增值稅發(fā)票管理。在現(xiàn)行的增值稅制度中，燃料費和車輛維修費是主要的抵扣項目，但在實際操作過程中，發(fā)生的燃料費和維修費隨意性大，有時難以取得增值稅專用發(fā)票。運輸企業(yè)應(yīng)加強對司機稅務(wù)知識的培訓(xùn)，明確增值稅專用發(fā)票的重要性。另外應(yīng)盡量選擇和有一般納稅人資質(zhì)的大型修理廠和加油站進行長期合作，確保服務(wù)質(zhì)量和增值稅專用發(fā)票的取得，爭取更多可抵扣項目發(fā)票。

2.財務(wù)人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)核算水平?！盃I改增”以后，會計核算發(fā)生了很大的變化，相對于營業(yè)稅，增值稅的核算復(fù)雜的多。增值稅采用的是抵扣稅額的模式，其所涉及的會計科目比營業(yè)稅多，會計處理也較為復(fù)雜。一方面企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變會計核算方式，以適應(yīng)“營改增”會計核算要求。另一方面“營改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業(yè)能夠通過科學(xué)合理的稅收籌劃最大限度地發(fā)揮增值稅的減負效果，這些都對行業(yè)財務(wù)人員提出更高的知識和業(yè)務(wù)要求。財務(wù)人員應(yīng)加強對“營改增”政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，分析和吃透政策精神，讓企業(yè)能充分享受到稅收政策的優(yōu)惠，并能及時適應(yīng)“營改增”后會計核算的變化，從而提高財務(wù)核算水平。

[1]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知[A].財稅【2011】111號.

[2]《關(guān)于在全國開展開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》[A].財稅，2013：37號.

[3]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].財會月刊，2012.7(6)：226-227.