文/吳志堂

試論內(nèi)部控制視角下企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

文/吳志堂

內(nèi)部控制是企業(yè)防控風(fēng)險、減少錯誤的重要手段，也是保障企業(yè)戰(zhàn)略落實的核心途徑。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)投入逐步擴(kuò)大。固定資產(chǎn)回收周期長、固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)營業(yè)成本占據(jù)較大份額，因此，通過內(nèi)部控制強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理，保障固定資產(chǎn)完整性，防止固定資產(chǎn)流失，對于提高企業(yè)資金使用效率及經(jīng)營效益意義重大。當(dāng)前，企業(yè)固定資產(chǎn)管理上還存在很多問題，固定資產(chǎn)管理的缺失很大程度上影響了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的健康，對企業(yè)經(jīng)營管理造成了不利影響。本文分析了當(dāng)前固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險，針對風(fēng)險成因，從內(nèi)部控制視角出發(fā)探討了強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理，降低固定資產(chǎn)管理風(fēng)險的對策。

企業(yè)；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；風(fēng)險管理

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分，對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，強(qiáng)化內(nèi)部管理有著重要意義。固定資產(chǎn)占據(jù)了企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，因其流動性差，投入之后對企業(yè)產(chǎn)生較長時間的影響。能否實現(xiàn)高效的固定資產(chǎn)管理，防范固定資產(chǎn)管理風(fēng)險是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的一個關(guān)鍵因素。從內(nèi)部控制視角出發(fā)，研究企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險及其防控措施有著極強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)是企業(yè)在一定時間內(nèi)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供基礎(chǔ)條件而持有的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)擁有的固定資產(chǎn)價值都比較高，資產(chǎn)數(shù)量及種類也較多，資產(chǎn)占比也較大。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來說，固定資產(chǎn)管理中的投資、折舊及更新維護(hù)都會對企業(yè)資產(chǎn)損益造成極大的影響。管理過程中，固定資產(chǎn)管理所涉及的內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)范圍及計價、檔案建立與維護(hù)、資產(chǎn)購置及處置、資產(chǎn)清查、財務(wù)核算等。隨著企業(yè)的發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模越來越大，固定資產(chǎn)的投入也越來越高，這就為企業(yè)帶來更高的管理難度。就當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理狀況來看，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始陷入管理問題中，如固定資產(chǎn)賬實不符、分類不科學(xué)、折舊處理不規(guī)范、資產(chǎn)價值評估準(zhǔn)確性不高等，造成了管理上的混亂。面對這些問題，不少企業(yè)也已經(jīng)采取了措施，例如利用信息技術(shù)實現(xiàn)資產(chǎn)動態(tài)管控、通過引進(jìn)先進(jìn)統(tǒng)計技術(shù)實現(xiàn)高效的資產(chǎn)管理等，取得了較好成效。但是，不得不承認(rèn)，固定資產(chǎn)管理始終是企業(yè)的管理難題之一，研究如何優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，防控固定資產(chǎn)管理風(fēng)險，必要性還是極強(qiáng)的。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的主要風(fēng)險

(一)固定資產(chǎn)投資決策風(fēng)險

固定資產(chǎn)投資是企業(yè)發(fā)展壯大的必然結(jié)果，而投資決策則直接決定了企業(yè)資金使用的有效性。全面預(yù)算管理要求企業(yè)生產(chǎn)及投資部門應(yīng)該定期按照企業(yè)需求制定固定資產(chǎn)需求報告，在經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化審批流程后，購置資產(chǎn)。但是，在實際工作中，由于管理者思想及相關(guān)人員素質(zhì)限制，固定資產(chǎn)投資可行性分析不到位或投企業(yè)負(fù)責(zé)人所好而流于形式，最終出現(xiàn)如下情形：

1.企業(yè)的固定資產(chǎn)需求預(yù)算超出企業(yè)籌資能力導(dǎo)致工程半途下馬；

2.企業(yè)自有資金不足，對外籌資額過高、融資成本過高為日后經(jīng)營帶來沉重的經(jīng)營壓力和還貸壓力；

3.企業(yè)錯判形勢，過度擴(kuò)張而導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，固定資產(chǎn)閑置。

(二)固定資產(chǎn)采購及驗收風(fēng)險

固定資產(chǎn)采購及驗收主觀因素影響較大，部分企業(yè)沒有固定資產(chǎn)卡片賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等賬目，沒有固定資產(chǎn)驗收、登記、處置等有關(guān)制度。與此同時，一些企業(yè)沒有固定資產(chǎn)采購的詳細(xì)計劃和一定的審核制度，出現(xiàn)盲目采購和重復(fù)采購現(xiàn)象。部分企業(yè)購置之后沒有驗收、保管等制度，不能明確固定資產(chǎn)盤存數(shù)量的大小和價格改動，賬面總資產(chǎn)缺乏對實物的控制。

(三)資產(chǎn)清查處置風(fēng)險

就目前的情況來看，一些企業(yè)內(nèi)部具有明顯的賬實不符等現(xiàn)象，賬面虛增或者核算不完整等問題時常發(fā)生。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是因為各個部門之間缺乏有效的溝通，資產(chǎn)專業(yè)管理部門在對固定資產(chǎn)實行處置或者轉(zhuǎn)移后并未及時告訴財務(wù)部門，部門之間的溝通存在一定的時滯性。其次，資產(chǎn)調(diào)撥的手續(xù)辦理不及時，而且調(diào)撥全程缺乏監(jiān)督和跟蹤機(jī)制，資產(chǎn)交接手續(xù)不全面，這也就會造成資產(chǎn)賬實不符。再者，一些工作人員崗位調(diào)整后的交接工作沒有做好，這就會造成了資產(chǎn)管理方面的混亂，進(jìn)一步加重了賬實不符等問題。

(四)固定資產(chǎn)日常管理風(fēng)險

在固定資產(chǎn)的日常管理中，由于制度不完善或者使用者原因，時常發(fā)生損失，為企業(yè)帶來潛在的損失風(fēng)險。例如，由于保管及使用不善，資產(chǎn)丟失、損壞造成資產(chǎn)流失；由于長期閑置，造成不必要的浪費；由于風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制建設(shè)不夠，企業(yè)固定資產(chǎn)損壞后無法得到補(bǔ)償，為企業(yè)增加了成本。這些風(fēng)險的存在，都會加大企業(yè)的管理難度，損害企業(yè)利益。

(五)制度建設(shè)不完善

因為制度上的漏洞，使得制度執(zhí)行力度不夠。首先，不完善的制度無法規(guī)范好固定資產(chǎn)管理的工作過程。企業(yè)沒有制定出完善的固定資產(chǎn)管理制度來細(xì)化管理工作過程，因此形成了固定資產(chǎn)的粗放型管理模式。雖然有些企業(yè)有制定了相關(guān)管理制度，但是制度條例模糊，沒辦法起到很好的作用，導(dǎo)致管理工作過程流于形式，制度形同虛設(shè)；其次，缺乏責(zé)任追究制度。會計人員在記賬時的不負(fù)責(zé)，賬目錄入的不規(guī)范，使得會計工作出現(xiàn)錯誤，如果有相關(guān)的制度的規(guī)范，違反制度的人就應(yīng)該對其進(jìn)行懲罰。但是實際上并沒有懲罰當(dāng)時人，因為制度上沒有規(guī)定如何處置違反工作的員工，以及沒有明確劃分出如何才是違反制度的行為，所以責(zé)任追究起來是十分困難的。

三、內(nèi)部控制視角下固定資產(chǎn)管理優(yōu)化建議

(一)建立健全固定資產(chǎn)管理制度

細(xì)化固定資產(chǎn)管理的工作流程，具體到工作過程中的每一個細(xì)節(jié)；轉(zhuǎn)變科學(xué)的管理模式，把粗放型管理模式轉(zhuǎn)化成科學(xué)的管理手段。嚴(yán)格執(zhí)行制度的每一項條例，避免制度流于形式，發(fā)揮制度的實用性。

健全的制度不但能規(guī)范固定資產(chǎn)管理的工作流程，還能改善職工的工作態(tài)度。責(zé)任追究制是完善固定資產(chǎn)管理十分重要的一部分。應(yīng)明確會計人員的不規(guī)范行為，一旦出現(xiàn)相關(guān)行為，就可以追究其責(zé)任，給予懲罰。會計處理固定資產(chǎn)的相關(guān)憑證，所有事項都必須明確主要負(fù)責(zé)人，并記錄在案；事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)賬實不符情形時，可以通過憑證記錄找到責(zé)任人問責(zé)。如有可能，還可以通過獎勵手段來提高員工的工作積極性，采用獎懲分明的方法，提高員工工作效率。

(二)盤活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率

1.定期盤點制度

固定資產(chǎn)的使用和保管部門要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，要事前是制定好盤查計劃，規(guī)范填寫盤查表格，同時要編制盤點報告，并對現(xiàn)有資產(chǎn)的實際情況入賬，定期與財務(wù)對賬，確保賬實一致，防止固定資產(chǎn)的流失。

2.資產(chǎn)效能管理

信息化時代下，企業(yè)可以通過信息化和網(wǎng)絡(luò)化手段對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，嚴(yán)格區(qū)分備用資產(chǎn)與閑置資產(chǎn)，控制備件數(shù)量，構(gòu)建資產(chǎn)報廢處理標(biāo)準(zhǔn)，提高閑置資產(chǎn)的利用效率，建立經(jīng)濟(jì)效益分析評價機(jī)制，以便提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3.閑置資產(chǎn)盤活

對閑置固定資產(chǎn)，一方面盡可能實現(xiàn)資金回收，可通過開展競價出售、拍賣、置換協(xié)議等方式進(jìn)行。另一方面，可引入激勵機(jī)制，對閑置資產(chǎn)盤活做出貢獻(xiàn)的，可提供正激勵。此外，企業(yè)還可通過優(yōu)化管理流程、技術(shù)革新等手段提升固定資產(chǎn)的產(chǎn)出水平。

(三)整頓固定資產(chǎn)的日常管理

對固定資產(chǎn)開展定崗、定人、定位管理，同時制定管理、使用、保管等一系列的責(zé)任制。財會部門應(yīng)該利用相關(guān)部門供給的資料，按時處理好固定資產(chǎn)的增減變動手續(xù)，落實日常會計審核，定時對帳卡、賬實等進(jìn)行核實，完善固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，確保保固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性、真實性及完整性。強(qiáng)化會計指導(dǎo)與監(jiān)管，年末還要組織相關(guān)機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)進(jìn)行完整的盤查。將企業(yè)固定資產(chǎn)的真實性、完整性及其保值與增值設(shè)為固定資產(chǎn)管理工作核心，出現(xiàn)問題及時解決。

(四)提高員工素質(zhì)

強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理隊伍的建設(shè)，提升業(yè)務(wù)水平。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對于固定資產(chǎn)的管理要求也大大提高，其不單只是根據(jù)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、傳送資料、登記憑證；財務(wù)人員應(yīng)加大固定資產(chǎn)管理工作的參與程度，在固定資產(chǎn)投資階段就應(yīng)提供有針對性的投資可行性分析，對固定資產(chǎn)的配置進(jìn)行績效考評，為管理決策服務(wù)，在源頭上減少資源浪費。

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，其管理水平對企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、真實性、未來收益都有重要影響?？萍妓酵伙w猛進(jìn)，縮短了固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的周期，提高了固定資產(chǎn)隱性貶值的風(fēng)險；互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大和深入，正逐步顛覆企業(yè)原有生態(tài)，加大了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。這些變化，勢必使風(fēng)險導(dǎo)向管理及公允價值管理成為固定資產(chǎn)價值管理的重要考量，以往流于形式的固定資產(chǎn)減值測試，將逐步成為企業(yè)固定資產(chǎn)價值管理的“新常態(tài)”，這種趨勢對企業(yè)固定資產(chǎn)管理及會計人的素質(zhì)提出了更高要求！

[1]羅勝強(qiáng).企業(yè)內(nèi)部控制[M].上?！昧⑿艜嫵霭?，2013.

[2]劉紅梅.企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題及其對策[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011(07).

(作者單位：廣州市凈水有限公司)