文/王艷喜 許棟程

一、增值稅法闡述

增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范；我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是2008年11月10日國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。增值稅之所以能夠在世界上眾多國(guó)家推廣，是因?yàn)槠淇梢杂行У胤乐股唐吩诹鬓D(zhuǎn)過(guò)程中的重復(fù)征收問(wèn)題，并使其具備保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率、實(shí)行價(jià)外稅制度。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的推進(jìn)過(guò)程

(一)我國(guó)從1979年開(kāi)始在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅；2008年國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅改革，即將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅；所謂生產(chǎn)型增值稅是涉及到購(gòu)入方的固定資產(chǎn)的稅額不允許抵扣。增值稅對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，對(duì)于固定資產(chǎn)占比重較重的行業(yè)，重復(fù)征稅將會(huì)抑制這類行業(yè)的投資，不利于設(shè)備的更新，會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而消費(fèi)型增值稅涉及到購(gòu)入方的固定資產(chǎn)的稅額允許在購(gòu)置當(dāng)期一次性的全部扣除，納稅人用于生產(chǎn)產(chǎn)品的所有外購(gòu)的生產(chǎn)資料都不會(huì)負(fù)擔(dān)增值稅。2011年年底國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征工作，近幾年已擴(kuò)展到全國(guó)。

(二)我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

中央稅指維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，包括消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅等；中央地方共享稅指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種，包括個(gè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅；地方稅包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收產(chǎn)生的影響

(一)導(dǎo)致地稅總收入下降

我國(guó)現(xiàn)行稅收是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。 2012年，稅收總額100614億元，其中，流轉(zhuǎn)稅為70882.23億元(包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等)，占70.45%；所得稅為28193.87億元，占28.02%；資源財(cái)產(chǎn)稅為11961.85億元，占11.89%。由流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成的間接稅占60.91%，由所得稅和資源財(cái)產(chǎn)稅構(gòu)成的直接稅占39.09%。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，具有間接稅比重過(guò)高，直接稅比重偏低，間接稅中增值稅和營(yíng)業(yè)稅為兩大稅種。營(yíng)業(yè)稅屬于傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅，稅額不受成本費(fèi)用的影響，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有很重要的意義。營(yíng)業(yè)稅是地方稅務(wù)第一大稅種，增值稅是中央、地方共享稅，按中央75%、地方25%的比例分配，一旦營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅將有四分之三的稅要上繳中央，地方稅收受到很大的影響。

(二)地方稅收失去主體稅種，涉及地方國(guó)、地稅之間的關(guān)系

近幾年?duì)I業(yè)稅占我市地稅總收入的65%以上，“營(yíng)改增”后，地稅稅收收入急速下滑。地稅部門(mén)的以票控稅的方法將失去功效，尤其是零散戶中小企業(yè)納稅人，在國(guó)稅局取得了增值稅專票和普票，就會(huì)無(wú)視地方稅務(wù)局的管理，有意無(wú)意的避開(kāi)此納稅環(huán)節(jié)，伴隨的地方附加稅收入難以得到保障?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中的營(yíng)業(yè)稅將全部消失，企業(yè)所得稅隨著“營(yíng)改增”變?yōu)閲?guó)稅征管，納稅人的重心偏向國(guó)稅局，地稅局地位大幅下降，職權(quán)喪失，面臨著重新分配問(wèn)題，在征收管理方面還需要國(guó)、地兩家協(xié)調(diào)一下。

四、有效降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地方稅收的影響

按照部署，下一階段“營(yíng)改增”將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推進(jìn)，最快有望在“十二五”期間完成。屆時(shí)，營(yíng)業(yè)稅將徹底成為歷史。但是在正式實(shí)施還要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

(一)協(xié)調(diào)中央和地方的收入、分配關(guān)系，深化國(guó)、地稅的合作，打造國(guó)地稅合作新局面。“營(yíng)改增”實(shí)施后，增值稅為共享稅，原由中央和地方的百分之75和百分之25的比例分配需要重新劃分，緩解地方財(cái)政收入壓力的同時(shí)，調(diào)動(dòng)當(dāng)?shù)氐胤秸姆e極性。

(二)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及金融業(yè)三大行業(yè)2012年入營(yíng)業(yè)稅15363萬(wàn)元，占地方稅收收入的25.5%；2013年三大行業(yè)入營(yíng)業(yè)稅17763元，占地方稅收收入的26%；2014年三大行業(yè)入營(yíng)業(yè)稅36868元，占地方稅收收入的40%，呈上漲趨勢(shì)，在地稅總收入中的比重也是逐步增長(zhǎng)。如果三大行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅只剩下部分服務(wù)業(yè)住宿餐飲業(yè)2個(gè)行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅收入占到總收入的3-4%，營(yíng)業(yè)稅將失去主體稅種地位，作為地方財(cái)政主要收入之一的營(yíng)業(yè)稅急劇減收，將會(huì)造成地方財(cái)政收入的快速下降，給地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)極大的財(cái)政壓力。

(三)發(fā)展地方的經(jīng)濟(jì)，健康快速的發(fā)展。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是提高地方財(cái)政收入的基本途徑。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好與稅收收入的合理關(guān)系是源與流。有文化建設(shè)、有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方，必然就會(huì)有稅收收入，即有源必有稅，源多稅必大。因此，加快地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是解決地方財(cái)政困難的根本之路。

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