文/王榮瓊

隨著財(cái)政體制改革、國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，行政事業(yè)單位財(cái)政資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，資金的支付行為比改革以前安全、高效、透明了，財(cái)務(wù)管理工作不斷的改進(jìn)，但也還存在著一些問(wèn)題，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

審計(jì)角度；財(cái)務(wù)管理；行政事業(yè)單位

隨著財(cái)政體制改革、國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，行政事業(yè)單位財(cái)政資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，資金的支付行為比改革以前安全、高效、透明了，財(cái)務(wù)管理工作不斷的改進(jìn)。筆者從事單位會(huì)計(jì)工作多年，工作變化到縣審計(jì)局三年的時(shí)間里，主要從事行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在工作中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中也還存在一些的問(wèn)題，歸納起來(lái)，主要表現(xiàn)為：

一、單位預(yù)算、決算的編制質(zhì)量較差

基層行政事業(yè)單位的預(yù)算、決算工作普遍都是為了完成財(cái)政局安排的任務(wù)。預(yù)算的編制，一般就是財(cái)務(wù)人員把表做好，領(lǐng)導(dǎo)在上面簽個(gè)字，報(bào)給財(cái)政局就叫預(yù)算，沒(méi)有結(jié)合單位工作的具體情況，內(nèi)容不夠細(xì)化、完整，缺乏科學(xué)、規(guī)范的方法，質(zhì)量不高。在預(yù)算執(zhí)行中，財(cái)務(wù)人員見(jiàn)領(lǐng)導(dǎo)批字的單據(jù)就報(bào)銷(xiāo)，有銀行存款就開(kāi)支票，缺少權(quán)威性和約束性，隨意改變資金用途和規(guī)模，年終決算只要數(shù)據(jù)調(diào)得平，“部門(mén)決算軟件”校驗(yàn)無(wú)錯(cuò)誤，能按時(shí)上報(bào)就完成決算。

二、沒(méi)有建立健全內(nèi)控制度

在審計(jì)工作中，對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的制度只有財(cái)務(wù)管理的基本規(guī)定，并且主要是對(duì)支出報(bào)銷(xiāo)的規(guī)定，預(yù)算、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的具體的管理措施，職責(zé)不清，權(quán)責(zé)不明，內(nèi)控制度不健全。

三、執(zhí)收單位的收入過(guò)渡專(zhuān)戶變相成了“小金庫(kù)”

部分有政府非稅收入的執(zhí)收部門(mén)，根據(jù)工作需要開(kāi)設(shè)了收入過(guò)渡專(zhuān)戶，國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)行后，單位零額賬戶存不進(jìn)去資金，上級(jí)主管部門(mén)撥給的經(jīng)費(fèi)、企業(yè)給的贊助款、甚至從零余額賬戶轉(zhuǎn)出資金就會(huì)進(jìn)入到收入過(guò)渡專(zhuān)戶，脫離財(cái)政監(jiān)管，收入過(guò)渡專(zhuān)戶變相成了單位的“小金庫(kù)”。

四、專(zhuān)項(xiàng)資金沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)賬核算

專(zhuān)項(xiàng)資金顧名思義就是有專(zhuān)門(mén)用途的資金，專(zhuān)項(xiàng)資金涵蓋政府的所有職能部門(mén)，項(xiàng)目多、金額大、使用范圍廣，專(zhuān)項(xiàng)資金都有具體的管理辦法，都要求“專(zhuān)賬核算，專(zhuān)款專(zhuān)用，任何單位和個(gè)人不得截留、擠占或挪用”，有的專(zhuān)項(xiàng)資金還要求開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶儲(chǔ)存。在對(duì)單位的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶、由財(cái)政直接下額度到零余額賬戶里的專(zhuān)項(xiàng)資金，單位基本上都是在收支總賬科目下設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，認(rèn)為分設(shè)明細(xì)賬就是進(jìn)行專(zhuān)賬核算，相應(yīng)的收支憑證無(wú)法歸集在一起，專(zhuān)項(xiàng)資金在大盤(pán)子里普遍被擠占，沒(méi)有達(dá)到專(zhuān)賬核算的要求。

五、“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬

審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬是單位普遍存在的問(wèn)題。主要原因有兩個(gè)：一是多年遺留下來(lái)的“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”，由于掛賬時(shí)間長(zhǎng)、相關(guān)人員更換等，難以準(zhǔn)確界定資金性質(zhì)，形成呆賬、壞賬；二是違反規(guī)定將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入“其他應(yīng)付款”核算。大量“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬，影響到資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性，有的擠占專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，極大地削弱了支付能力，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。

六、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用能力低下

基層的行政事業(yè)單位普遍存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，突出表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足，業(yè)務(wù)能力不高，不按會(huì)計(jì)制度、項(xiàng)目資金管理的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記帳隨意，收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)核算不清楚。隨著單位辦公自動(dòng)化的普及，基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算也基本上使用了財(cái)務(wù)軟件，但多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件使用能力低下，只會(huì)按軟件公司設(shè)定好的模式簡(jiǎn)單的運(yùn)用，不能按單位財(cái)務(wù)核算的具體需要設(shè)置財(cái)務(wù)軟件，靈活運(yùn)用。

七、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)差，工作責(zé)任心不強(qiáng)

基層行政事業(yè)單位的一些財(cái)務(wù)人員，不熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，鉆研業(yè)務(wù)不夠，知識(shí)和技能不能適應(yīng)所從事工作的需要，工作效率不高，工作質(zhì)量差，在單位的財(cái)務(wù)管理中就只是一個(gè)記賬的工具，沒(méi)有認(rèn)真履行會(huì)計(jì)的職責(zé)，不能創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。

針對(duì)自己在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的以上問(wèn)題，結(jié)合自身實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，淺顯地提出以下對(duì)策：

(一)財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)、決算編制業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)、培訓(xùn)，促進(jìn)部門(mén)預(yù)、決算質(zhì)量提高

財(cái)政部門(mén)應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)的預(yù)、決算編制業(yè)務(wù)工作管理、指導(dǎo)和培訓(xùn)，組織、指導(dǎo)各基層行政事業(yè)單位認(rèn)真學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》，充分認(rèn)識(shí)法律的嚴(yán)肅性和預(yù)算、決算管理的重要性。要求單位要根據(jù)職能職責(zé)和事業(yè)發(fā)展的需要，科學(xué)、合理進(jìn)行預(yù)算編制，盡量明細(xì)、具體，讓預(yù)算真正能服務(wù)單位的中心工作。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的權(quán)威性，嚴(yán)格執(zhí)行，不得虛列支出，不得隨意調(diào)整和變更預(yù)算，確實(shí)調(diào)整的要按規(guī)定程序報(bào)批，國(guó)家的錢(qián)不是你想怎么花就能怎么花的。決算是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，單位應(yīng)該以真實(shí)執(zhí)行的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，必須做到收支真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，確保質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施

單位應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，分析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)預(yù)算、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目資金、合同等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、管理薄弱環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)控制，建立健全內(nèi)部管理制度，并讓制度得以有效實(shí)施。有效的內(nèi)部控制能相互牽制、相互監(jiān)督，防范舞弊、預(yù)防腐敗。2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施的財(cái)政部最新頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，單位應(yīng)不折不扣的執(zhí)行。

(三)財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)清理力度，取消單位收入過(guò)渡專(zhuān)戶

隨著財(cái)政體制的改革，非稅收入全面實(shí)行委托銀行代收的收繳分離管理辦法，收入通過(guò)銀行直接繳入財(cái)政，以前執(zhí)收單位收入過(guò)渡戶不需要再使用，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該清理取消，有特殊情況確實(shí)需要保留的，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)管理，納入監(jiān)控范圍，防止資金流失。

四、專(zhuān)項(xiàng)資金按要求建立專(zhuān)賬核算

對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的資金管理，必須按要求建立“專(zhuān)賬核算”。筆者認(rèn)為，所謂“專(zhuān)賬核算”，就是要為專(zhuān)項(xiàng)資金建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的賬套，單獨(dú)反映資金的收、支、結(jié)余情況，憑證、賬薄、報(bào)表單獨(dú)裝訂，專(zhuān)賬核算，專(zhuān)款專(zhuān)用。

五、加強(qiáng)“其他應(yīng)收、 應(yīng)付款”的管理

單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)單位“其他應(yīng)收、應(yīng)付款” 要及時(shí)清理、結(jié)算。已經(jīng)形成的呆賬壞賬，不能抱著“新官不理舊事”態(tài)度，不管不問(wèn)。要積極主動(dòng)、認(rèn)真清理，本著實(shí)事求是，解決問(wèn)題的原則，提出解決問(wèn)題的方案，報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后作出處理。單位不得將應(yīng)當(dāng)納入收入管理的款項(xiàng)列入“其他應(yīng)付款”項(xiàng)核算，財(cái)政、審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督、檢查，一旦發(fā)現(xiàn)，要依法嚴(yán)肅處理。

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用能力

單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，從原始憑證的審核、記賬憑證填制、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、會(huì)計(jì)檔案的保管、財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用等一系列的會(huì)計(jì)工作要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》的規(guī)定。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)、鉆研和運(yùn)用，財(cái)務(wù)軟件的使用不能總是停留軟件公司的既定設(shè)置上，要充分根據(jù)單位管理的要求和資金性質(zhì)，設(shè)置明細(xì)核算、輔助核算，做到收入、支出、結(jié)余明細(xì)帳類(lèi)款項(xiàng)逐一對(duì)應(yīng)，做到賬務(wù)清晰，家底清楚，不做糊涂賬。

七、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理，確保財(cái)務(wù)工

作質(zhì)量

財(cái)務(wù)工作是靠財(cái)務(wù)人員具體在做，單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，在選用財(cái)務(wù)人員時(shí)，考慮專(zhuān)業(yè)對(duì)口，遵循德才兼?zhèn)?，以德為先的原則。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的思想和職業(yè)道德教育，制定并實(shí)行相應(yīng)的約束和激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。作為財(cái)務(wù)人員，也要加強(qiáng)自身修養(yǎng)，樹(shù)立正確的人生觀、世界觀，不斷學(xué)習(xí)財(cái)政法律法規(guī)、會(huì)計(jì)理論、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)工作能力和水平，確保工作質(zhì)量，切實(shí)履行職責(zé)。

[1]中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法.

[2]新《預(yù)算法》解讀.

[3]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行).

[4]2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試用書(shū).