○楊雄源

（嘉應(yīng)學(xué)院審計(jì)處 廣東 梅州 514015）

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，二級(jí)學(xué)院、系部不斷增多，校辦產(chǎn)業(yè)也不斷增加，高校所屬二級(jí)單位處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、支配權(quán)等方面的權(quán)力越來(lái)越大。因此，作為對(duì)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的審計(jì)工作顯得尤其重要。但怎樣搞好高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，如何更好地發(fā)揮其作用，不僅成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，而且也是高校審計(jì)工作者所研究的新課題。本文結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際情況，對(duì)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)展開論述。

一、處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1、審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)的誤區(qū)和偏見(jiàn)

（1）一些高校的領(lǐng)導(dǎo)不重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，認(rèn)為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，內(nèi)審作用不大，只要抓好教學(xué)和科研工作就可以了。

（2）部分處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，誤認(rèn)為對(duì)其審計(jì)就是不信任他，審計(jì)就是對(duì)自己挑毛病、找錯(cuò)誤，從而產(chǎn)生消極或抵觸的行為。

（3）有些教職員工存在錯(cuò)誤的看法，片面夸大或貶低曲解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。表現(xiàn)在：認(rèn)為被審計(jì)者的調(diào)任或晉升已有意向，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不過(guò)是搞形式罷了；認(rèn)為是哪位處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部有了經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，學(xué)校才委托審計(jì)部門審查；對(duì)審計(jì)工作的期望值過(guò)高，認(rèn)為只要審計(jì)了，就能解決干部管理中存在的問(wèn)題。

（4）個(gè)別審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，不敢堅(jiān)持原則，甚至產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒。

2、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善

根據(jù)《高等學(xué)校有關(guān)行政責(zé)任負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》的內(nèi)容，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)什么，沒(méi)有明確要求；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部怎樣評(píng)價(jià)，沒(méi)有規(guī)定格式。特別對(duì)行政部門、教學(xué)部門和后勤集團(tuán)等不同模式的單位，考核指標(biāo)都無(wú)規(guī)定。雖然2009年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中有一章闡述了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則要求，也提出了一些定量化的指標(biāo)，但總體來(lái)看，目前仍沒(méi)有形成科學(xué)統(tǒng)一、便于操作、定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這樣使審計(jì)人員對(duì)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作只能依據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)分析和評(píng)價(jià)，出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論隨意性、偏差較大等問(wèn)題，增大潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)程序滯后，時(shí)效性不強(qiáng)

在實(shí)際工作中，有些高校對(duì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是先離任后審計(jì)，有的甚至離任一段時(shí)間后才進(jìn)行審計(jì)，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序滯后的情況。這樣，一方面產(chǎn)生了配合難和執(zhí)行難的情況。因?yàn)楸粚徲?jì)者己到新的崗位走馬上任或己退休，有些新任領(lǐng)導(dǎo)者存在“新官不理舊賬”的想法，在資料提供、人員配合上不積極、不主動(dòng)，使得審計(jì)人員在收集、查證等方面都很被動(dòng)；另一方面，對(duì)審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題不好處理，比如追繳款項(xiàng)等需要在原單位落實(shí)，新任領(lǐng)導(dǎo)者有怨言或認(rèn)為這是前任的責(zé)任，可能對(duì)審計(jì)結(jié)論置之不理，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。

4、審計(jì)結(jié)果不公開

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，高校普遍存在審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并按程序?qū)⒋藞?bào)告提交給學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，報(bào)送學(xué)校有關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)抄送組織部門、審計(jì)者所在單位及其本人，未將審計(jì)報(bào)告在校內(nèi)一定范圍內(nèi)公示。除了上述人員之外，其他人員無(wú)從得知審計(jì)情況。這種做法不利于廣大教職員工對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督，在一定程度使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值難以真正體現(xiàn)。

5、審計(jì)的手段和方法落后

高校雖然基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但真正利用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件開展工作較少。當(dāng)前，很多高校的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍通過(guò)查看賬目、翻閱憑證等方式，來(lái)收集和整理相關(guān)的審計(jì)信息。但有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，如“私設(shè)小金庫(kù)、私分公款”等問(wèn)題。這種相對(duì)落后的審計(jì)技術(shù)和手段使審計(jì)人員無(wú)法全面準(zhǔn)確了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的真實(shí)情況，因而審計(jì)質(zhì)量難以保證。

6、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

高校大多數(shù)審計(jì)人員都是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，在管理、法規(guī)、信息等方面的知識(shí)還掌握不夠，業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低。在實(shí)踐上還存在經(jīng)驗(yàn)不足，尤其在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之時(shí)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，往往缺乏審計(jì)專業(yè)的判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，造成審計(jì)評(píng)價(jià)偏差，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)部門一般存在人員少、任務(wù)重，后續(xù)教育及培訓(xùn)跟不上，缺乏創(chuàng)新動(dòng)力，這也影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成效。

二、處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成因分析

1、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

一方面，有些高校特別是高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立設(shè)置，基本上都是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，或在財(cái)務(wù)部門設(shè)置一個(gè)審計(jì)崗等，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難以向縱深層次有序發(fā)展；另一方面，審計(jì)部門與主管領(lǐng)導(dǎo)之間、部門之間及其人員之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，特別是有些主要領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)參與其中，使得審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

2、審計(jì)工作規(guī)劃缺失

由于高校普遍實(shí)行了人事制度改革，高校中層干部一般三年或四年一競(jìng)聘，干部的變動(dòng)比較集中，審計(jì)部門對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的任務(wù)重、范圍廣，審計(jì)人員要承受的壓力和風(fēng)險(xiǎn)增大，也很難在較短時(shí)間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，甚至有些項(xiàng)目還要跨年度審，即便是完成了審計(jì)任務(wù)，審計(jì)效果也大大降低。所以，沒(méi)有一整套行之有效的審計(jì)工作規(guī)劃，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式的后果。

3、審計(jì)力量嚴(yán)重不足

高校審計(jì)部門的審計(jì)人員配置普遍不足，一般高校只配備專職審計(jì)人員2至3人，學(xué)生規(guī)模超過(guò)萬(wàn)人的本科院校也只有4至5人，個(gè)別高校僅有1人，甚至有些高職院校還沒(méi)專職的審計(jì)人員，無(wú)法開展審計(jì)工作。有審計(jì)人員的高校中這些人不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要承擔(dān)基建工程結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等工作。如何利用有限的審計(jì)資源完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，這也是高校廣大審計(jì)人員亟待解決的難題。

三、處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

1、加大宣傳力度，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)

首先，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要把審計(jì)工作列入重要議事日程，定期召開審計(jì)工作會(huì)議，積極解決審計(jì)工作中存在的實(shí)際問(wèn)題。其次，審計(jì)部門不僅要主動(dòng)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作中碰到的難題，而且還要介紹兄弟院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，使領(lǐng)導(dǎo)在指導(dǎo)工作時(shí)更有針對(duì)性。最后，審計(jì)部門要通過(guò)校報(bào)、校園網(wǎng)絡(luò)等各種形式大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)知識(shí)、有關(guān)政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認(rèn)識(shí)到開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性和重要性，從而理解審計(jì)行為，配合審計(jì)工作。

2、建立科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系

根據(jù)目前的實(shí)際狀況和高校自身的特點(diǎn)出發(fā)，高校主管部門要制定分部門、分層次的《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系》，內(nèi)容包括評(píng)價(jià)、考核兩個(gè)指標(biāo)體系。并將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)有章可循，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的實(shí)效性。

3、靈活應(yīng)對(duì)，提高審計(jì)成效

要有計(jì)劃安排好審計(jì)工作，盡量減少突擊審計(jì)和“成批量”式審計(jì)等做法。組織部門在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)換屆或離任前三個(gè)月，向?qū)徲?jì)部門送交審計(jì)通知書，使審計(jì)人員有比較充裕的時(shí)間來(lái)搜集相關(guān)資料和審計(jì)信息。同時(shí)，審計(jì)部門還要將離任審計(jì)與屆中審計(jì)相結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，這有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題和堵塞漏洞。更有效地貫徹“先審計(jì)、后離任”的原則，從而解決現(xiàn)實(shí)中“先離后審”或“先任后審”引發(fā)的審計(jì)被動(dòng)、審計(jì)配合難等一系列問(wèn)題。

4、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開

除審計(jì)結(jié)果中涉及保密的內(nèi)容外，可采取以下幾種方式公開審計(jì)結(jié)果：（1）以會(huì)議宣讀形式向被審計(jì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位干部職工公開；（2）在校園網(wǎng)或?qū)徲?jì)部門內(nèi)網(wǎng)上予以公示；（3）以校內(nèi)文件形式下發(fā)到全校各學(xué)院、處、室、所等二級(jí)單位。通過(guò)對(duì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公開，不僅增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度，發(fā)揮了群眾監(jiān)督的作用，而且提高審計(jì)的權(quán)威性。

5、改進(jìn)審計(jì)手段與方法

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和電算化會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，高校審計(jì)部門要在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，積極探索計(jì)算機(jī)審計(jì)的新路子，促進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。如對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)或校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件等先進(jìn)技術(shù)與被審計(jì)者及其部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口連接，進(jìn)行專用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、在線審計(jì)等，從而保證所提取資料的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，審計(jì)部門因獲取信息的渠道有限，取證比較困難，所以審計(jì)方法必須有所改進(jìn)或突破。比如，為了擴(kuò)大學(xué)校審計(jì)線索的來(lái)源途徑，可在校園審計(jì)內(nèi)網(wǎng)上公布對(duì)學(xué)生亂收費(fèi)、濫發(fā)職工福利等違規(guī)違紀(jì)行為的受理電話和電子郵箱，讓知情者有機(jī)會(huì)提供審計(jì)相關(guān)線索，同時(shí)做好保密工作。這樣使審計(jì)人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進(jìn)行調(diào)查取證和分析判斷，提高了審計(jì)質(zhì)量。

6、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是要加強(qiáng)審計(jì)人員政治理論學(xué)習(xí)，并有計(jì)劃安排審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能適應(yīng)高校審計(jì)工作不斷發(fā)展變化的需要；二是要借鑒兄弟院校先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法技巧，才能更好地去化解和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是要鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行論文發(fā)表、申報(bào)課題等一些審計(jì)理論與實(shí)踐方面的研究工作，從而提高他們的業(yè)務(wù)技能；四是要制定合理激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，尤其在福利待遇、升遷考核等方面給予大力支持，以穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍并發(fā)揮其作用。

總之，高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門密切配合，才能充分發(fā)揮出審計(jì)的最大效力。我們相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開展，高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會(huì)得到不斷完善和發(fā)展，特別在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，進(jìn)而推動(dòng)高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。

[1]陳慧：高校處級(jí)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].江蘇工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（3）.

[2]聶松青、周琦、蔡建紅、李東紅：高校處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)芻議[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（5）.