唐守信 譚紅旭

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，即使很小的不當(dāng)處理也會(huì)帶來重大稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大損失，金輪股份高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案申請(qǐng)未獲通過就是一個(gè)實(shí)例。根據(jù)公開資料，本文對(duì)金輪股份案例進(jìn)行了全面梳理，對(duì)其中的稅收問題進(jìn)行了詳細(xì)分析。

一、案例情況

金輪科創(chuàng)股份有限公司系在深圳證券交易所上市的中小板公司。2015年3月7日，公司董事會(huì)發(fā)布公告稱：近日，金輪股份收到江蘇省科學(xué)技術(shù)廳、江蘇省財(cái)政廳、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局聯(lián)合認(rèn)定的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，隨即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請(qǐng)，但未獲通過。未獲通過的原因?yàn)椋镜闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)——海門市國家稅務(wù)局認(rèn)為，由于金輪股份曾受到稅務(wù)行政處罰，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。因此，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2014年度企業(yè)所得稅稅率為25%。

2014年12月6日，金輪股份董事會(huì)在相關(guān)公告中披露了南通市國家稅務(wù)局稽查局對(duì)金輪股份《稅務(wù)行政處罰決定書》的相關(guān)內(nèi)容。金輪股份公司存在以下稅收問題：

1.公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

2.公司將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

3.2012年12月取得海門市人民政府上市獎(jiǎng)勵(lì)款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計(jì)入公司2012年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，其余250,000.00元掛其他應(yīng)付款貸方，未作收入申報(bào)納稅。

4.2013年度在銷售費(fèi)用中列支屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元，已作稅前扣除。

上述稅收問題造成公司少繳增值稅23,627.22元，企業(yè)所得稅39,647.55元，合計(jì)少繳稅款63,274.77元。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司處以罰款31,637.39元。

二、對(duì)違法事項(xiàng)的分析

1.公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

雖然金輪股份公告中沒有說明“用于單位職工食堂和職工宿舍”的外購貨物具體內(nèi)容，但是根據(jù)常規(guī)，“用于單位職工食堂和職工宿舍”的外購貨物一般包括水、電、廚具、糧油、蔬菜、肉等。單位職工食堂和職工宿舍是企業(yè)的福利項(xiàng)目、福利設(shè)施。《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定，企業(yè)將購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

另外，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利的視同企業(yè)銷售貨物，應(yīng)根銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額計(jì)征增值稅。

公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：

（1）如果事先可以確定外購的貨物用于單位職工食堂和職工宿舍（如食堂用的糧食、食用油、蔬菜、肉等），可以要求供應(yīng)方開具增值稅普通發(fā)票，取得了增值稅專用發(fā)票，可以不認(rèn)證不申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）如果取得的外購的貨物是否用于單位職工食堂和職工宿舍無法直接劃分（如水、電），在取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第27條的規(guī)定，將用于單位職工食堂和職工宿舍的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的稅額中扣減，或者按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2.公司將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

金輪股份在公告中沒有說明用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的外購貨物集體情況，但從公告的內(nèi)容上可以推斷出，企業(yè)的上述行為發(fā)生在2012年或2013年。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目即不繳納增值稅的項(xiàng)目（隨著營改增行業(yè)的擴(kuò)大，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目越來越少）。根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

公司將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：

（1）如果事先可以確定外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，可以要求供應(yīng)方開具增值稅普通發(fā)票，取得了增值稅專用發(fā)票，可以不認(rèn)證不申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）如果無法直接劃分取得的外購的貨物是否用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（即營業(yè)稅項(xiàng)目），在取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第26條的規(guī)定，將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）

3.2012年12月取得海門市人民政府上市獎(jiǎng)勵(lì)款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計(jì)入公司2012年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，其余250,000.00元掛其他應(yīng)付款貸方，未作收入申報(bào)納稅。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第2條、第3條、第7條和第8條的規(guī)定，作為政府發(fā)放的上市獎(jiǎng)勵(lì)款屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)歸屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)取得政府補(bǔ)助的企業(yè)所得稅處理問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）中有明確的規(guī)定：自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未返還財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

企業(yè)取得政府發(fā)放的歸屬于“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”的款項(xiàng)，正確的稅收處理為：企業(yè)應(yīng)將取得的政府發(fā)放的上市獎(jiǎng)勵(lì)款歸屬于“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”計(jì)入營業(yè)外收入科目，并根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文件的規(guī)定，視具體情況作相應(yīng)稅務(wù)處理。具體到本文案例，企業(yè)應(yīng)一并將政府補(bǔ)助的其余25萬元作收入申報(bào)（除非需要返還）。

4.2013年度，在銷售費(fèi)用中列支屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元，已作稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

本文案例中，屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元正確的稅務(wù)處理為：將屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元支出在2014年度稅前列支（即使是在2013年實(shí)際發(fā)生的支出也應(yīng)在2014年度列支）。