○占行藝

（山東山水水泥集團有限公司 山東 濟南 250316）

淺議水泥企業(yè)存貨損耗的賬務(wù)處理

○占行藝

（山東山水水泥集團有限公司 山東 濟南 250316）

水泥企業(yè)在生產(chǎn)過程中的原材料、半成品及成品的損耗非常普遍，實際生產(chǎn)過程中損耗的形成既存在生產(chǎn)工藝的問題，又存在統(tǒng)計口徑的問題，平時如果不及時解決或處理不當(dāng)，最終就會形成賬實不符，成本不實等現(xiàn)象，如果被人利用，就會成為人為調(diào)節(jié)利潤的工具，而且如果因財務(wù)人員注意不到也可能會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，本文章針對存貨的損耗以及相應(yīng)的賬務(wù)處理進行一下簡單的歸納總結(jié)。

水泥企業(yè) 存貨損耗 賬務(wù)處理

一、引言

水泥生產(chǎn)過程中，原材料、半成品及產(chǎn)成品的發(fā)生損耗無法避免，但如果不能及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整，損耗就像滾雪球一樣，越積越大，最終形成一個巨大的窟窿。一般情況：企業(yè)會進行年終盤點，有的企業(yè)，會在年底進行一次處理，處理時大多數(shù)企業(yè)從生產(chǎn)上進行調(diào)整，也有的企業(yè)則直接從財務(wù)賬上進行處理，但有的企業(yè)，不重視這些損耗，聽之任之，極少數(shù)企業(yè)還故意為之，人為調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)然也有做的比較好的企業(yè)，企業(yè)在日常生產(chǎn)中，每旬一盤點，然后針對盤點情況隨時進行調(diào)整消化。本文針對水泥生產(chǎn)企業(yè)形成的損耗的主要情形進行一下歸納總結(jié)，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、損耗的幾種形式

1、正常或合理的的損耗

（1）原材料采購?fù)局械膿p耗

主要是運輸途中的撒料、雙方計量秤（磅）的誤差造成。

（2）原材料在待投入生產(chǎn)過程中的自然損耗，比如水份的蒸發(fā)、物料水化、風(fēng)化、氧化或自燃。

許多企業(yè)為了不影響生產(chǎn)，對主要原材料進行儲備，一般會保留20天的用量，而針對那些受淡旺季影響，價格波動較大的原材料，企業(yè)一般會在淡季儲存，時間就可能達到數(shù)月或更長，因此有些原材料就會產(chǎn)生自然損耗。

（3）原材料（半成品）在生產(chǎn)過程中的損耗

第一，原材料（半成品）在投入生產(chǎn)的途中的損耗。這種情況主要指企業(yè)在組織生產(chǎn)時，一般都是使用裝載機將原材料送到下料口，再然后用皮帶輸運到原材料庫或直接入水泥磨（或生料磨）中，在上料及傳送過程中不可避免會存在撒料或粉料會隨風(fēng)飄散的損耗，特別是原材料堆場離下料口比較遠的企業(yè)，需要車輛在廠內(nèi)來回倒運，這種損耗就稍微比較大點。

第二，成品入庫過程中形成的“損耗”。大多數(shù)水泥企業(yè)一般都用一條生產(chǎn)線生產(chǎn)多個水泥品種，在品種轉(zhuǎn)換時，特別是在從低級別的品種轉(zhuǎn)產(chǎn)高級別的品種時，水泥磨內(nèi)、斜槽、提升機等設(shè)備的殘余物料就需要清理干凈，而清理的方法一般都是用高級別品種的配料方案生產(chǎn)運轉(zhuǎn)一段時間（俗稱洗磨），待取樣檢驗合格之后再將產(chǎn)成品改入高品種的水泥庫中。此時，這段“洗磨”時間內(nèi)的產(chǎn)量，生產(chǎn)上記錄的是高品種的產(chǎn)量，而實際進入了低品種的產(chǎn)品庫中了，雖然總產(chǎn)量沒有差異，但分品種的成本存在差異。

（4）產(chǎn)成品在發(fā)貨銷售過程中的損耗

同樣，產(chǎn)品在銷售過程中也會產(chǎn)生一些損耗，首先，在銷售包裝的產(chǎn)品時，企業(yè)的包裝設(shè)備未能達到一個品種一條包裝線，為了保證產(chǎn)品質(zhì)量，也需要對包裝機及其稱重倉進行“洗倉”，同樣也會產(chǎn)生高品種水泥的損耗。其次，發(fā)貨出廠時企業(yè)地磅計量可能存在誤差。

（5）產(chǎn)成品儲存過程中產(chǎn)生的損耗

水泥是一種特殊物質(zhì)，它易吸收空氣中的水份，從而凝固后會附在容器壁上（俗稱結(jié)壁），時間長了，形成一定的損耗。

2、非正常損耗

（1）存貨因管理不善導(dǎo)致的霉?fàn)€變質(zhì)被盜損毀

一些企業(yè)可能因原材料庫有限，有些原材料會露天堆放，譬如半成品熟料經(jīng)常出現(xiàn)因遮蓋不及時，遭雨淋，從而導(dǎo)致強度下降或報廢。

（2）生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不符合國家質(zhì)量管理規(guī)定的廢品

水泥企業(yè)一般很少出現(xiàn)廢品的情況，因為連續(xù)生產(chǎn)，化驗部門會在兩小時一取樣，如發(fā)現(xiàn)不合格會及時通知生產(chǎn)進行調(diào)整，產(chǎn)品經(jīng)過混合均化后也可以達到合格狀態(tài)。

三、如何進行賬務(wù)處理

1、正常或合理的損耗

正?；蚝侠淼膿p耗是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的，因而要計入存貨成本或營業(yè)成本，其進項稅無需轉(zhuǎn)出，只是提高了單位存貨的成本。

（1）采購?fù)局行纬傻暮侠頁p耗

根據(jù)《企業(yè)會計制度》，運輸途中合理的損耗直接計入存貨成本。進項稅可以抵扣、總成本不變、數(shù)量按實際收貨計算、存貨的單位成本提高。

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）存貨在存放過程中形成的合理損耗（包括銷售發(fā)貨形成的損耗）

因水泥及其原材料這種特殊的物質(zhì)形態(tài)，平時生產(chǎn)一般很難單獨盤點計量準(zhǔn)確，一般只有在該批原材料用完的時候或產(chǎn)成品庫發(fā)空時才發(fā)現(xiàn)盤虧或盤盈。此時應(yīng)根據(jù)“盤點”結(jié)果，將盤虧金額先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待管理機構(gòu)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料——xx原材料

庫存商品——xx品種

借：管理費用——財產(chǎn)盈虧

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（3）生產(chǎn)過程中形成的“損耗”

生產(chǎn)過程中因達到質(zhì)量要求不可避免產(chǎn)生的品種之間的“損耗”，而非真正的損失，因此，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計，將“洗磨”這段時間消耗的原材料計入低品種的生產(chǎn)成本，同時應(yīng)將產(chǎn)量調(diào)整與實際情況一致。

借：生產(chǎn)成本——xx品種（低）——xx原材料

貸：生產(chǎn)成本——xx品種（高）——xx原材料

借：庫存商品——xx品種（低）

貸：庫存商品——xx品種（高）

2、非正?；蚍呛侠頁p耗

非正?；蚍呛侠頁p耗是不可預(yù)知的，這部分損失不應(yīng)計入存貨成本或營業(yè)成本，其進項稅需要轉(zhuǎn)出，這部分損失先計入“待處理財產(chǎn)損溢”，待查明原因之后，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入營業(yè)外支出。

（1）發(fā)生損耗時，能直接確定過失責(zé)任人的

借：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款等

貸：原材料或在途物資等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料或在途物資等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

查明原因后，再分別處理。

應(yīng)由供應(yīng)商、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失。

借：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款等

結(jié)合歷史來看，印刷技術(shù)的每一次進步，都為文化產(chǎn)品帶來了更多的機遇。如何應(yīng)用新的印刷技術(shù)，將數(shù)字與紙質(zhì)完美融合并長久保留，是個課題。比如，自然、科技類出版物如果用上AR等數(shù)碼技術(shù)會更形象生動，但怎樣在紙面上進行長久保留，這就對大數(shù)據(jù)的建立有更高的要求。業(yè)內(nèi)已有先行企業(yè)像同昆數(shù)碼，正展開這方面的研究。

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失。

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

無法收回的其他損失。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（3）有殘余價值的

借：銀行存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（4）最后，“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額應(yīng)當(dāng)為零。舉例：甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其采購的原材料均取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%，發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

購進原材料一批，專用發(fā)票上注明數(shù)量1000噸，不含稅單價100元/噸，運輸途中發(fā)生正常損耗2噸，入庫998噸，款項已付。

年底盤點時盤虧原材料一批，價值為30000元，經(jīng)查明屬于保管不善造成的原材料損失20000元，另外10000元屬于自然損耗。

12月份生產(chǎn)過程中多次轉(zhuǎn)換品種，因“洗磨”原因，PO425水泥多耗用熟料100噸，無稅金額20000元，石膏5噸，無稅金額700元，經(jīng)盤點發(fā)現(xiàn)PO425水泥盤虧105噸，而PC325水泥盤盈105噸（不考其他因素影響）。

解答：購進原材料時，途中發(fā)生的合理損耗計入原材料成本，原材料正常損耗部分的進項稅額允許抵扣。

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款 117000

登記原材料明細賬時，數(shù)量998噸，金額100000元，單價為100.2元/噸。

存貨盤虧時，分錄如下。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30000

貸：原材料 30000

查明原因后，自然損耗部分進項稅允許扣，對因保管不善造成的原材料損失，其進項稅不得抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400

借：管理費用——財產(chǎn)盈虧10000

營業(yè)外支出——財產(chǎn)損失23400

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢33400

因轉(zhuǎn)換品種導(dǎo)致品種之間原材料的“損耗”

借：生產(chǎn)成本——PC325——熟料20000

生產(chǎn)成本——PC325——石膏700

貸：生產(chǎn)成本——PO425——熟料20000

生產(chǎn)成本——PO425——石膏700

借：庫存商品——PC325 20700

貸：庫存商品——PO425 20700

另外，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2011年第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，針對各項存貨發(fā)生的正常損耗，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

四、小結(jié)

針對水泥生產(chǎn)企業(yè)形成損耗的主要情形，會計人員在發(fā)現(xiàn)存在各類損耗時，首先，要弄清楚損耗形成的原因，才能進行正確的賬務(wù)處理；其次，只有在日常生產(chǎn)過程中進行及時調(diào)整處理，才能保證賬實相符，才能確保各品種成本符合實際情況。不處理或處理不當(dāng)，則可能造成不必要的麻煩。

[1]莊琦：淺議非正常損失存貨的會計處理[J].商場現(xiàn)代化，2008（20）.

趙小茜）