黃建榮
(新疆瑪納斯縣動物衛(wèi)生監(jiān)督所,新疆 瑪納斯 832200)
內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制財務風險、防治徇私舞弊、提高財務信息憑證完整與真實性的有力“防火墻”。動物衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法隊伍建設下的一切單位組織活動開展都脫離不開管理體系制度的規(guī)范與約束,而單位財務管理內(nèi)部控制又是支撐各種經(jīng)費組織活動開展的重要機構(gòu)部門,所以為了響應與爭創(chuàng)“四個一流”(即:爭一流水平、創(chuàng)一流業(yè)績、樹一流形象、建一流單位),做到“四有”(即社會上有地位、技術(shù)上有權(quán)威、經(jīng)濟上有實力、工作上有活力),綜合運用法律、行政、經(jīng)濟手段,解放思想、實事求是、與時俱進、開拓創(chuàng)新,始終保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài),不斷總結(jié)和推廣動物衛(wèi)生監(jiān)督工作的新經(jīng)驗,使動物衛(wèi)生監(jiān)督各項工作取得較好的管理成效,對于單位內(nèi)部會計控制建設而言應能予以高度重視與關(guān)注。
為了及時、隨時、實時的資金管理全程動態(tài),單位內(nèi)部應科學做好貨幣資金管理的準備建設工作,在現(xiàn)金日記賬、銀行存款記賬或者零余額管理等方面加強連續(xù)性、全面性金額記賬工作的實施控制。要強調(diào)對每筆貨幣收支內(nèi)容予以逐筆記錄各項資金來源與支出用途;同時,對于逐筆記錄每筆資金用途與來源時要杜絕采用貨幣資金明細賬去記錄;對于已經(jīng)發(fā)生的一切金幣收支項目應能及早確認并填制完整,檢查好原始信息憑證是否真實與完整,并且要滿足開支標準要求,加以認真審核等。
為了發(fā)揮資金管理機制的控制監(jiān)督作用,財務部門應能指派專人負責銀行賬戶核對工作,特別是要針對銀行賬戶余額應設置出銀行余額調(diào)節(jié)表,并且應至少一個自然月核對一次。如果單位不能指派專人予以完成該工作,應交由單位出納以外的會計工作者負責,尤其是當前運用國庫集中收付制的一些事業(yè)單位,更應當對其單位庫存現(xiàn)金予以及時盤點核對,始終盡量保持實際庫存與現(xiàn)金賬面處于同一水平線。
一是要強調(diào)票據(jù)管理應能重點關(guān)注其票據(jù)應用范疇,要極力杜絕收款不開票或者是自制票據(jù)的不規(guī)范行為;對于各類財務與稅務票據(jù)應能區(qū)別分類,不得相互串混;對于各類往來收據(jù)應不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借或者是代開,甚至是收取非法收入等都應極力控制。二是要逐步在實踐票據(jù)管理中健全票據(jù)管理機制。要明確專人負責票據(jù)管理工作,對于收據(jù)保管、購領(lǐng)等組織管理活動應能考慮各類票據(jù)種類和設置對應的分類賬簿,切要明確記錄票據(jù)的領(lǐng)入、填用、發(fā)出、以及核銷等內(nèi)容。
首先要指派專人負責實物資產(chǎn)的專項管理,包括負責實物資產(chǎn)相關(guān)的采購置辦、養(yǎng)護維修、處置保管等,以及包括其實物資產(chǎn)的核算實務工作;其次,對于實物資產(chǎn)采購置辦而言,應能在有關(guān)業(yè)務部門或單位內(nèi)部定期組織的申請需求方面予以預算編制的基礎(chǔ)上給予審核批準。但是對于固定資產(chǎn)的年度采購計劃應能獲得各級部門領(lǐng)導的共同批準,并能由直屬領(lǐng)導或部門報告給上級主管單位,以使其獲財務單位批準。
實物資產(chǎn)采購流程或執(zhí)行程序應能包括申請、辯證可行性、審核批復、采購置辦、驗收檢驗、付款對賬等程序。同樣,為了保證單位在實物資產(chǎn)的財務內(nèi)部控制執(zhí)行效果,各級單位或部門在有需求購建實物資產(chǎn)時,應能對己方部門所需的實物資產(chǎn)予以向?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理部門提出書面申請;如果未能申請或者未經(jīng)得審核批復的采購項目應拒絕付款。
實物資產(chǎn)由購入到暫時保管,再到使用這一過程結(jié)束后就會歷經(jīng)報廢、轉(zhuǎn)出或是存在一些實物資產(chǎn)外借、調(diào)撥等處理事項。因此,當資產(chǎn)報廢予以轉(zhuǎn)出變賣時,應能要考慮與實物資產(chǎn)相關(guān)的使用單位、技修人員、財會專員、主管領(lǐng)導予以逐級審核;如果需要到財務單位予以統(tǒng)一處置的資產(chǎn),應能按照有關(guān)規(guī)范程序進行處理;如果是屬于法規(guī)條例準許的事業(yè)單位對外擔保服務,應能對其資產(chǎn)予以可行性辯證,以將結(jié)果報給上級主管單位與財務單位,并健全必要的配套風險防范措施。
由于采購組織活動涉及到的各項控制因素較多,所以需要在相應制度實施時能夠嚴格執(zhí)行。同時,對于各類實物資產(chǎn)在經(jīng)過科學分類與記賬后,應能結(jié)合資產(chǎn)的明細賬、總賬、固定資產(chǎn)卡等有關(guān)內(nèi)容核實資產(chǎn)的具體細目、規(guī)格、資產(chǎn)增減變化、應用狀況等。
一是要強調(diào)制定單位內(nèi)工程項目的業(yè)務流程,確認出工程決策、預算編制、合同管理、組織現(xiàn)場管理、驗工計價等工作環(huán)節(jié)的流程化管理,強調(diào)對項目建設流程予以全程化于管理。二是對于基本建設項目專業(yè)工程,應能結(jié)合動物衛(wèi)生監(jiān)督事業(yè)單位的發(fā)展理念、執(zhí)行政策要求等做好項目立項工作,包括后續(xù)勘察設計、項目預算編制、招投競價、締約合同管理、竣工結(jié)算等工作;三是關(guān)于項目部的財務單位應參與工程各類項目各級重要會計信息文件的管理工作;如果是該項目納入到了政府規(guī)劃范疇內(nèi),應能按照有關(guān)政策指導要求進行處理,同時要接受有關(guān)財務監(jiān)督機構(gòu)予以驗收和檢查。
會計報告體系中的資產(chǎn)負債表嚴格意義上可歸屬為靜態(tài)報表范疇。但由于單位內(nèi)部的資產(chǎn)負債表性質(zhì)上更傾向于科目余額表。因此,為確保資產(chǎn)負債表發(fā)揮其應有科目功效,單位應對資產(chǎn)負債表進行調(diào)整,并在處理方法上采用“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的實務方法設置,而非在公式中加入支出項和收支項,即除去收支類項目,從而才能客觀的憑借“凈資產(chǎn)”去揭示資產(chǎn)負債的實際財務狀況。
在當前的事業(yè)單位會計制度中就固資實務處理內(nèi)容已經(jīng)明確了固定資產(chǎn)可以進行計提折舊。不過,不少單位仍以修繕基金作為計提標準。因此,事業(yè)單位關(guān)于固資計提折舊所涉及到的報表內(nèi)容確認事項,應在相應科目處理中客觀增加固資“累計折舊”、“固資原值”、“固資凈值”等處理事項,并且就凈資產(chǎn)有關(guān)的“固定基金”應歸結(jié)到固資凈值去客觀揭示。同時,關(guān)于重置購入的固定資產(chǎn),已經(jīng)產(chǎn)生當期會計列支事項或會計行為,所以這一類固資計提折舊就不能歸結(jié)到支出入賬,但宜直接充抵“固資基金”。
專項基金相關(guān)的科目設置問題應能及時優(yōu)化并予以采用。具體優(yōu)化時可取締原有專項基金科目,并配套設立適用事業(yè)單位發(fā)展的應付專用基金科目。特別是對于基金中的增減變動事項可專項配置為應付專用增減變動表。而基于這種結(jié)構(gòu)配置,可進一步反映資產(chǎn)負債及專項基金的真實情況,以有效控制隱性負債發(fā)生,將隱性負債轉(zhuǎn)化為明面的負債狀況,從而使單位內(nèi)部的財務報表體系下的有關(guān)類別會計信息更為完整屬實。
事業(yè)單位會計內(nèi)控建設是事業(yè)單位改革發(fā)展體系管理工作的重點內(nèi)容之一。同樣,對于動物衛(wèi)生監(jiān)督局事業(yè)單位而言,除了要依法為動物衛(wèi)生監(jiān)督行政執(zhí)法工作營造良好的社會環(huán)境,增強動物衛(wèi)生監(jiān)督行政執(zhí)法工作的能力與水平外,還應當搞好單位會計內(nèi)部控制建設性構(gòu)建工作,在貨幣資金、各類票據(jù)、財產(chǎn)物資等會計實務管理工作方面下功夫,以此才能有效促進事業(yè)單位逐漸提高財務內(nèi)部控制水平,科學、合理的控制好財務組織管理諸多實務處理內(nèi)容,保障事業(yè)單位健康發(fā)展。
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