◎ 文/袁海和

汽車4S 店主要是指從事整車銷售、零配件、售后服務(wù)、信息反饋特許經(jīng)營的店鋪，一般經(jīng)營單一的品牌，雖然其會計主要核算整車銷售和售后維修等比較單一的業(yè)務(wù)，但是由于同時負(fù)有增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)，因此其和一般的商品流通企業(yè)不同，探討其特殊業(yè)務(wù)的會計核算和納稅處理問題對企業(yè)的發(fā)展大有裨益。因此筆者除了闡述了4S 店的一些特殊業(yè)務(wù)的會計核算方法之外，還針對4S 店的一些特殊業(yè)務(wù)，對其稅務(wù)風(fēng)險和籌劃進(jìn)行了分析。

一、特殊業(yè)務(wù)的會計核算

（一）汽車精品銷售

隨著汽車消費者多樣化的消費需求，汽車4S店在銷售新車的同時往往還提供貼膜、安裝導(dǎo)航儀、保險杠、護(hù)板等增值服務(wù)，安裝的同時還帶動了相關(guān)商品的銷售。由于消費者一步到位的心理，在新車銷售的同時，4S店就需要提供這些附加服務(wù)項目。按照增值稅法的規(guī)定此種交易屬于汽車4S店的混合銷售行為，其應(yīng)繳納增值稅無需繳納營業(yè)稅，但4S店也應(yīng)當(dāng)將兩項業(yè)務(wù)分開核算，分別核算收入和毛利，以便提供對決策有用的會計信息。

（二）二手車交易

4S店在進(jìn)行二手車交易時，會計部門應(yīng)首先確認(rèn)本企業(yè)從事的是二手車經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，還是二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)。對于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，需要交納營業(yè)稅且只能將收取的手續(xù)費確認(rèn)為收入，代收代付車款應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)或債權(quán)，以便提供決策有用的會計信息。對于二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，并將收到的售車款在扣除增值稅后的剩余金額確認(rèn)為銷售收入。

（三）銷售返利

通常汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車4S店增加銷售量，往往承諾給予返利，不同的返利形式，其會計處理也不同。

1. 返利從購車款中直接扣除

廠家給予的這種形式的返利，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為汽車4S店下次購車得到了一定的折扣，其應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記應(yīng)當(dāng)收到的返利。日后收到汽車廠家的增值稅發(fā)票時，要審核其給予的折扣金額是否和約定的返利相符，是否在同一張發(fā)票上注明了折扣金額。并做減少當(dāng)期購車成本賬務(wù)處理，相對于沒有返利的情況，無形中增加了銷售毛利。

2. 直接以現(xiàn)金返利

這種形式的返利，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是汽車廠家給予汽車4S店約定數(shù)額的獎勵，比如廠家給予其30萬的現(xiàn)金獎勵，相當(dāng)于對汽車4S店以前進(jìn)貨成本的折讓，在稅務(wù)方面，4S店多抵扣了增值稅進(jìn)項稅額，因此在稅務(wù)方面應(yīng)當(dāng)將返利部分的進(jìn)項稅做轉(zhuǎn)出處理，并沖減購車成本。賬務(wù)處理一般是增加貨幣資金的同時，減少主營業(yè)務(wù)成本，并增加應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。

（四）購入試乘、試駕車

汽車4S店為了增加客戶的體驗感，往往在經(jīng)銷過程中購入試乘試駕車，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為將自己的存貨轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn)，同時按照交通部門的規(guī)定需要上牌，因此4S店還應(yīng)當(dāng)給本身開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按照公允價值確認(rèn)為收入和固定資產(chǎn)。對于日后將試乘、試駕車銷售的事項，應(yīng)作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)。

（五）會員卡獎勵積分

汽車4S 店為了使客戶保持比較高的粘性，往往建議客戶辦理會員卡，并承諾按照客戶的消費金額一定的比例計算積分，客戶可以使用積分兌換一定的商品或以折扣形式得到服務(wù)。根據(jù)財政部的相關(guān)規(guī)定，與獎勵積分對應(yīng)的未來應(yīng)該提供的商品或服務(wù)應(yīng)作為遞延收益處理，并在客戶使用積分時及時確認(rèn)為當(dāng)期損益。

二、特殊業(yè)務(wù)的納稅風(fēng)險及相關(guān)籌劃建議

（一） 贈品的納稅風(fēng)險及相關(guān)籌劃建議

1. 銷售送贈品給特定對象

企業(yè)以買一贈一方式贈送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

稅務(wù)部門考慮到機動車統(tǒng)一發(fā)票的特殊性，沒有要求汽車4S店贈送車內(nèi)裝飾的汽車用品必需在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，只要有買一贈一的購車合同就可以按買一贈一方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

建議：公司根據(jù)需要隨時制作公司相關(guān)銷售新商品汽車贈送汽車用品的文件

★在與顧客簽定汽車銷售合同時，必需在《購車合同》上寫清楚銷售的汽車價款（客戶實際收取的購車價款（含稅）。

賬務(wù)處理：按裸車價和無償贈送的汽車用品公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)汽車和用品的銷售收入（可從汽車銷售合同計算表Excel文件中子窗口‘買一贈一計算’）中取得汽車和用品分別開票價格。

舉例：鋒范客戶汽車銷售價91800（含稅），公司規(guī)定銷售汽車裸車價（公允價值）91800，贈送用品成本大概250。公允價值375 元 ［250×（1+50%（指按用品銷售平均毛利率）或平時客戶來店安裝的價格參考作為公允價值］

財務(wù)就要求銷售顧問按照汽車價款和用品價款開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票、和用品增值稅發(fā)票給購車客戶，然后按裸車價和無償贈送的汽車用品公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)汽車和用品的銷售收入。

2. 銷售過程中贈送給不確定對象

汽車4S店在營銷汽車時，往往給予不特定對象一些小禮品，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為業(yè)務(wù)宣傳。財務(wù)上可以將贈品的公允價值確認(rèn)為業(yè)務(wù)宣傳費即銷售費用，不用作為銷售核算。但根據(jù)增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售并代扣代繳個人所得稅。如，某汽車4S店為了擴大某新車型的銷售量，在展銷會現(xiàn)場，向有意向購車人免費發(fā)放外購的毛絨玩具，公允價值合計為20 000 元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入20000 元，并計算增值稅銷項稅額，并按照20000元代扣代繳個人所得稅。

（二）廠家返利稅務(wù)風(fēng)險及納稅籌劃

按照稅法的相關(guān)規(guī)定，商家向廠家收取的與銷售量、銷售額無必然聯(lián)系并且向廠家提供一定勞務(wù)的廣告促銷費、展示費等不屬于平銷返利，否則屬于平銷返利，前者需要繳納營業(yè)稅，后者需做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

因此4S 店應(yīng)對從汽車生產(chǎn)商取得利益的性質(zhì)進(jìn)行界定，合理區(qū)分出是促銷費、廣告費等補助，還是平銷返利，并分別簽訂相應(yīng)的合同，以便減少納稅風(fēng)險。

（三）汽車保養(yǎng)、美容業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險及納稅籌劃

隨著汽車消費市場競爭的加劇，汽車4S店應(yīng)不斷給消費者提供更好的客戶體驗和服務(wù)才能生產(chǎn)和發(fā)展，因此4S對消費者提供汽車維修、保養(yǎng)、裝飾是今后業(yè)務(wù)發(fā)展的方向。如果汽車4S店采取不開票的方式隱瞞取得的收入，屬于偷稅行為，將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。按照我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定，汽車4S店應(yīng)將企業(yè)銷售業(yè)務(wù)和汽車保養(yǎng)、美容業(yè)務(wù)分別核算，根據(jù)核算結(jié)果前者申報繳納增值稅，后者繳納營業(yè)稅。

（四）代辦按揭、代付手續(xù)費的稅務(wù)風(fēng)險及納稅籌劃

按揭貸款買車的交易，表面看，消費者未支付利息，但銀行一般會收取一定的手續(xù)費，而汽車生產(chǎn)廠家為了提高產(chǎn)品的銷售量，往往和4S店約定，消費者不用負(fù)擔(dān)按揭貸款的手續(xù)費。汽車4S店墊付給銀行的手續(xù)費最后由廠家負(fù)擔(dān)。按照增值稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，4S店在銷售汽車的同時提供的汽車按揭服務(wù)應(yīng)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅?，F(xiàn)實中4S店往往不單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，如果出于僥幸心理沒有申報繳納增值稅將存在較大的納稅風(fēng)險。雖然從消費者角度分析，其消費支出可以分解為貸款購車的手續(xù)費和車款兩部分，但此種交易形成的原始憑證并不能證明上述分析結(jié)果，因此4S店不能將從消費者手中收取的款項分解成手續(xù)費和購車款兩部分，應(yīng)全額作為增值稅銷項稅額的計算基數(shù)并正確申報，即應(yīng)當(dāng)將廠家承擔(dān)的并由銀行直接扣除的手續(xù)費作為其他應(yīng)收款核算，以便減少納稅風(fēng)險。如果4S辦理此項業(yè)務(wù)從銀行還能得到一些代理費，建議4S店和銀行在協(xié)議或合同中明確代理費收取事宜，并取得的銀行代辦手續(xù)費作為代理業(yè)務(wù)申報繳納營業(yè)稅。

（五）積分獎勵的稅務(wù)風(fēng)險及籌劃

汽車4S店在客戶使用積分消費時，往往直接按照折扣后的金額開具發(fā)票并進(jìn)行納稅申報，并未在發(fā)票上注明折扣金額，因此存在較大的納稅風(fēng)險。建議4S店在顧客使用積分消費時，在購物或勞務(wù)發(fā)票上注明原價和折扣金額以及實際收取的金額，以減少納稅風(fēng)險。

三、總結(jié)

汽車4S店對上述特殊業(yè)務(wù)的會計業(yè)務(wù)的正確處理，可以真實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。鑒于這些特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的復(fù)雜性，應(yīng)當(dāng)將其納稅籌劃作為財務(wù)管理工作中的重點內(nèi)容。這樣在減少企業(yè)的納稅風(fēng)險的同時還減少了支出，進(jìn)而有效降低企業(yè)成本，增強了汽車4S店的市場競爭力。

[1]王曉軍，劉志耕.對外贈送自產(chǎn)產(chǎn)品財稅處理［J］.財會學(xué)習(xí)，2013（10）.