◎ 文/金正娟

淺談企業(yè)應收賬款的管理

◎ 文/金正娟

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，市場經濟在我國社會經濟中起到的作用越來越強，計劃經濟已經不復存在，市場經濟條件之下，企業(yè)間競爭越來越激烈，為了提升競爭實力，擴大銷售額，企業(yè)不得不通過各種方式擴大銷路，信用賒銷就是極為常見的一種，為企業(yè)帶來了應收賬款問題。這種銷售方式一方面擴大了企業(yè)的銷售額，另一方面也由于不能及時收款而引發(fā)了一定的壞賬風險。本文通過對應收賬款形成原因、應收賬款持有成本及風險分析，以及就現代企業(yè)如何加強應收賬款管理作了幾點建議，以利于更好的加強應收賬款的管理，減少壞賬風險。

應收賬款；壞賬；企業(yè)存貨；建議

一、應收賬款的形成分析

隨著市場經濟的不斷深入與完善，企業(yè)間商業(yè)競爭逾演逾烈，企業(yè)若想獲取更多的銷售機會，就必須放棄一部分潛在的利益來吸引更多的客戶。利用賒銷方式來吸引客戶其本質上就是企業(yè)放棄了資金的時間價值來換取銷售量的增加。

同時企業(yè)在應收賬款與存貨二者之間也希望更多的持有應收賬款而不是存貨。經營過程中，企業(yè)持有應收賬款，就意味著降低了企業(yè)存貨，通常這樣的情況對企業(yè)來說更為有利。一方面，從企業(yè)財務視角看，應收賬款與存貨存在性質上的差別，雖然同為流動資產，但應收賬款以企業(yè)債權形式存在，可確認收入，而存貨不僅占用企業(yè)資金，還會隨著時間發(fā)生一些成本費用，如儲存、保險、管理、折舊等。另一方面，從資信角度來看，存貨的流動性要低于應收賬款。雖然存貨與應收賬款都作為計算流動比率的指標，但在計算速動比率時則需將存貨扣除，所以一般的企業(yè)更愿意持有應收賬款而不是存貨，應收賬款的流動性比存貨更強。

另一方面有些企業(yè)管理者對賒銷以后應收賬款回收管理重視程度不夠也會造成應收賬款大量呆滯。企業(yè)管理者為了追求經營業(yè)績采用賒銷政策，本無可非議。但企業(yè)忽視了對賒銷行為的事前管控與事后追蹤，財務部門沒有跟蹤監(jiān)控及時進行應收賬款分析，業(yè)務部門也沒有與客戶對賬及時追討從而造成了應收賬款的積壓。

另外，社會信用體系不健全、企業(yè)缺乏防范意識、企業(yè)內部控制不嚴、企業(yè)內部激勵機制不健全等等都是應收賬款形成的原因。

二、應收賬款的風險分析

市場條件的不穩(wěn)定、債權債務清償不確定等因素的存在，直接導致了通過信用、賒銷方式進行促銷的企業(yè)的應收賬款風險，使得企業(yè)應收賬款在回收時間、金額上都出現不確定性，這類風險主要表現為以下幾類：

（一）虛增會計利潤

根據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制的原則，即當期的貨物發(fā)出不論是否收到款項均作為當期的收入，經營成果以配比原則核算。企業(yè)以信用、賒銷等方式實現銷售，收入確認按商品是否發(fā)出進行，一方面增加了應收賬款額度，另一方面也提高了企業(yè)利潤額，這種利潤額只是一種賬面利潤，并不形成現金流，因此，在通過賒銷方式進行企業(yè)銷售時，應收賬款的出現極可能導致虛增會計利潤，夸大企業(yè)經營成果。

（二）占用企業(yè)流動資金

企業(yè)通過賒銷方式獲取的利潤并不增加現金流，在銷售量增加的情況下，應收賬款金額的擴大反而會占用企業(yè)流動資產，具體表現在以下幾個方面：首先，商品銷售擴大必然伴隨銷售成本費用，因此，賒銷方式下的銷售量增加會帶來大量廣告費、包裝費、裝卸費等。第二，商品銷售額擴大會直接導致支付更多流轉稅金，流轉稅以銷售額為依據，而信用銷售不帶來當期現金流，因此，期間流轉稅會為企業(yè)流動資金帶來負擔，流轉稅主要包括消費稅、城建、教育附加、增值稅等。第三，繳交所得稅，信用銷售使得企業(yè)會計利潤大幅增加，但是，信用銷售的會計利潤并沒有在當期實際實現，因此，企業(yè)還需要按照會計利潤繳交所得稅。第四，支付股利。利潤的增加必然提高股利分配，在賬面利潤增加，實際利潤不發(fā)生的狀況下，股利分配也會占用企業(yè)流動資金，會加大應收賬款的機會成本。

（三）壞賬風險

應收賬款壞賬風險，就是應收賬款發(fā)生后在回收時間、金額等方面的不確定性。在回收額度上，企業(yè)由于無法按發(fā)生數額回收形成的應收賬款，會直接對企業(yè)利潤造成損失，也成為壞賬風險。在回收時間上，由于客戶拖欠，使得應收賬款超過信用期限付款使企業(yè)蒙受損失，這種風險也被稱為拖欠風險，極易向壞賬轉變。

三、加強應收賬款管理對策

（一）加強內部管理，完善績效考核

現代企業(yè)管理是一項系統(tǒng)工程，要求各單位各部門圍繞一個共同的目標而實施。而對于一些老企業(yè)沒有現代管理的意識，各部門各自為政，只考慮本部門的利益，而忽視企業(yè)的整體利益，體現在應收賬款的管理也是如此。首先，建立信用銷售審批制度，確定審批權限，劃分責任人責權范圍。其次，劃定應收賬款專人負責制，建立銷售人員應收賬款跟蹤負責制，同時指定財務部門人員專門負責應收賬款的核算與監(jiān)督工作，發(fā)現問題及時上報公司領導協調處理。再次，定期分析應收賬款的形成原因，根據應收賬款形成的時間長短及風險程度劃分應收賬款的等級，定期編制應收賬款賬齡分析表，一旦發(fā)現長期拖欠且欠款單位存在資金困難等無法償付風險時，可移交公司法務部門，以法律程序解決。最后，建立應付賬款激烈機制，完善內部考核責任制。將應收賬款回收率納入薪酬考核體系，充分考慮壞賬風險，讓銷售人員對應收賬款、壞賬損失承擔一定的經濟責任。

（二）制訂切實可行的信用政策，選擇結算方式信用政策是對應收賬款管理的原則性規(guī)定，是一種綜合考慮利潤、成本及風險的企業(yè)經營手段。首先，企業(yè)要對多種渠道獲取信息，如往來銀行、評估機構、客戶會計報表等，分析評估客戶支付能力、財務狀況、信用狀況等，實現對客戶信用等級的評判，以制定合理的信用政策，按照信用等級的不同劃分信用層級，以避免企業(yè)損失。其次，在制定信用政策后，企業(yè)應當對風險及不法侵害事件的發(fā)生進行重視，充分認識各類結算方式的特點，有針對性地選擇對企業(yè)自身有利的結算方式，也是一種有效的管理辦法。在對結算方式進行選擇時，企業(yè)可盡量使用銀行交易方式，謹慎使用商業(yè)匯票、委托等結算辦法。

（三）完善壞賬準備金制度

企業(yè)的應收賬款可能會因購貨人拒付、破產、死亡，甚至是債務人的誠信問題等原因而無法收回，導致壞賬損失。對企業(yè)發(fā)生壞賬損失的處理有直接轉銷法和備抵法兩種，按照現行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)對應收賬款的核算應采用備抵法。企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計入當期損益。同時建立壞賬準備，等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣做的目的是為了實現“謹慎性原則”，不高估資產，不夸大收益。需要注意的是，企業(yè)確認壞賬以后，并不代表放棄收款的權利，企業(yè)仍應多渠道的挖掘收款的方法，必要時可以采用法律的手段。

（四）制訂合理的收賬政策，采用恰法的清欠方法

實際工作中，因為各個企業(yè)拖欠的原因不明，在收賬方法上不能一概而論，而要根據企業(yè)的拖欠原因區(qū)別對待：對于信用記錄較好的客戶，可以采用電訊或直接上門的方式了解原因，如果是對方暫時性的遇到經營困難，在充分考慮風險的基礎上適當延長信用期，幫助企業(yè)渡過難關，一方面保持雙方良好的合作關系，另一方面有利于企業(yè)未來的合作；對于信用記錄較差的客戶，應加強關注客戶的經營情況，嚴格按照合同的約定催收貨款，拖欠嚴重的，可適當考慮采用法律訴訟程序，以保證財產的安全。

四、總結

應收賬款的管理是一項系統(tǒng)的工程，其間會涉及到多個部門的配合，如財務部門、銷售部門、發(fā)貨部門、法務部門等，每一個環(huán)節(jié)不慎都有可能導致壞賬的發(fā)生，企業(yè)應建立從資信調查、信用審批、完善收發(fā)貨及結算手續(xù)、加強應收賬款賬齡分析，專人負責催收等機制完善應收賬款的管理，從而降低企業(yè)的壞賬風險減少持有應收賬款的成本。

[1]秦一欽.企業(yè)加強應收賬款管理的研究[J].科技信息,2012(08).

[2]周翔.企業(yè)應收賬款風險防范的對策[J].社科縱橫,2011(07).

[3]潘興旺.應收賬款管理研究[J].商場現化,2013.

[4]張俊芳.我國企業(yè)應收賬款管理探析[J].齊魯珠壇,2013(05):43-45.

[5]徐美光.對強化賒銷管理控制應收賬款增加的淺見[J].技術經濟與管理研究,2013(2).

（作者單位：江蘇稅聯信稅務師事務所鎮(zhèn)江有限公司）