◎ 文/譚國光

對提升行政單位財務(wù)管理水平的研究

◎ 文/譚國光

行政單位財務(wù)管理工作對于其為社會提供高效的服務(wù)具有十分重要的作用，在新的時代背景下，應(yīng)當采取有效的方式來強化財務(wù)管理工作。本文從創(chuàng)新工作方式，完善工作保障，以及強化財務(wù)內(nèi)控體系，提升財務(wù)安全等級兩個方面著手，提升行政單位財務(wù)管理水平提出了發(fā)展建議。

行政單位；財務(wù)管理；水平；提升；建議

一、創(chuàng)新工作方式，完善工作保障

（一）創(chuàng)新工作方式

一是健全程序是主要方式。規(guī)范的財務(wù)管理程序貫穿于制度之中，存在于部門預(yù)算的整個過程。通過完善的財務(wù)管理制度，形成既相互分離同時又相互牽制的管理流程，以保證財產(chǎn)的安全和會計信息的真實，達到不做假賬的要求，保證單位錢、物、賬的真實完整。

二是實行財務(wù)公開。財務(wù)公開，就是行政單位辦理與群眾密切相關(guān)的財務(wù)開支，在不涉及黨和國家機密的前提下，向干部群眾和社會公開，置人民群眾監(jiān)督下。財務(wù)公開的主要內(nèi)容有：財務(wù)收入與支出情況；預(yù)算外資金的收入、上繳、開支、下?lián)芮闆r；上級專項收支、下?lián)芮闆r等等。公開形式：在機關(guān)公開場合或單位電子政務(wù)內(nèi)網(wǎng)上設(shè)立財務(wù)公開墻，接受群眾監(jiān)督。

三是規(guī)范公用經(jīng)費的使用。為了提高可操作性，避免不必要的支出，可以參照企業(yè)的做法，資金支付通過不同部門來加以內(nèi)控，加強資金運轉(zhuǎn)過程中的控制。相關(guān)規(guī)范應(yīng)涵蓋在承諾階段進行控制、在取得服務(wù)或?qū)嵨飼r進行核實、付款前的控制、付款后的審計等工作。在行政單位內(nèi)控制度的設(shè)計中，負責付款的人與控制上面這些活動的人應(yīng)該是分開的，用這種制衡性制度來控制財務(wù)的合規(guī)性，同時通過國庫集中支付來負責實施，使公用經(jīng)費的支出得到控制。

（二）完善工作保障

一是行政單位應(yīng)當完善自身的財務(wù)管理制度，提升財務(wù)管理水平。健全的財務(wù)會計制度不僅能夠為單位運行帶來較為真實的財務(wù)會計信息，從而保障管理者對于行政單位運行情況有著更為清晰的認識，從而可以做出何時進行資源分配、哪方面進行資源分配等更為精確的決策。

二是提升自身的安全意識。安全是行政單位財務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)，行政單位必須確保自身具有良好的財務(wù)風險等級。為了實現(xiàn)這一目標，行政單位應(yīng)當重視按時清理賬務(wù)，認真履行財務(wù)計劃。在行政單位內(nèi)部的資金管理方面，需要注重對會計報表編制的科學性，并且要強化財務(wù)內(nèi)控工作，為及時的履行協(xié)議提供堅實的保障。

三是強化員工工作水平。良好的工作能力是做好工作的必備要求，為了提升財務(wù)管理的水平，行政單位必須有針對性的對員工進行培訓。培訓的內(nèi)容不僅應(yīng)當包括會計、財務(wù)管理等方面的知識，還應(yīng)當將質(zhì)量管理的理念加以融入，使得員工能夠在從事財務(wù)管理工作的過程中持有正確的高質(zhì)量態(tài)度。另一方面，信息化技術(shù)也應(yīng)當加以培訓，以提升融資工作的效率與精確度。

四是應(yīng)當完善行政單位財務(wù)管理的外部監(jiān)督制度。強化監(jiān)管，尤其應(yīng)注重對行政部門財務(wù)管理制度的細化明確。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)針對行政單位的財務(wù)管理、會計工作等方面進行制度層面的細化規(guī)定，從而有力的規(guī)范其財務(wù)管理行為的科學性。排除在資金應(yīng)用方面給予一定的限制外，監(jiān)督部門還應(yīng)對行政單位的資金應(yīng)用目標、具體用途等指標給予明確規(guī)定。

二、強化財務(wù)內(nèi)控體系，提升財務(wù)安全等級

（一）規(guī)劃財務(wù)內(nèi)控范圍

通常而言，凡是會影響到財務(wù)報表項目的營運活動及其流程，包括設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督成效，都屬于財務(wù)內(nèi)控的范圍，我們可以從主要財務(wù)報表—損益表與資產(chǎn)負債表—的項目（會計科目）往回推至營運活動的作業(yè)。和財務(wù)內(nèi)控直接有關(guān)的營運活動是財務(wù)處理與財務(wù)報表編制，作業(yè)包括：出納收支、零用金管理、票據(jù)管理、憑證審核、會計帳務(wù)處理、負債承諾及或有事項管理、財務(wù)報表編制管理及績效評估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的內(nèi)部控制管理程序及辦法，主要是由財務(wù)及會計單位設(shè)計與執(zhí)行。然而，若從財務(wù)內(nèi)控機制范圍的完整性來考慮，財務(wù)處理與財務(wù)報表編制只是財務(wù)內(nèi)控的一部份。

財務(wù)報表是表達行政單位一段期間的經(jīng)營成果與某一時點的財務(wù)狀況。因此，財務(wù)內(nèi)控的范圍，還包括了那些在行政單位所有營運活動運行的過程中所產(chǎn)生、會影響行政單位經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的各個經(jīng)濟事項。這些經(jīng)濟事項通過會計紀錄、歸類、匯集，表達在財務(wù)報表上。損益表上的呆帳損失及資產(chǎn)負債表的備抵呆帳金額，會受到行政單位對于催收欠款的政策及應(yīng)收欠款的防范措施成效所影響，因而財務(wù)內(nèi)控機制也應(yīng)包括欠款的政策。財會人員日常工作多依賴財會管理信息系統(tǒng)，其所具備的功能模塊、可編制各項報告的格式及型態(tài)，及財會管理信息系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計算模塊等的連接程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也會直接影響財務(wù)報表的正確性及時效。此外，預(yù)算管理作業(yè)、印章管理作業(yè)等，也都屬于在其他部門設(shè)計、執(zhí)行、管理的營運活動，然而卻也對行政單位財務(wù)報表與財務(wù)內(nèi)控機制結(jié)果的質(zhì)量與成效，有著不同程度的影響。因此，財務(wù)內(nèi)控機制的范圍是不能單從財務(wù)、會計部門所負責的業(yè)務(wù)來定義。

（二）強化財務(wù)內(nèi)控的措施

一是設(shè)立財務(wù)內(nèi)控專責部門，配置專責人力。行政單位應(yīng)成立財務(wù)內(nèi)控專責部門，一方面提升人力資源效益，一方面自身也不必再增加人力，即可收到事權(quán)統(tǒng)一的效果。會計、人事、營銷部門則回歸其本業(yè)，分別辦理會計事務(wù)、人力資源、發(fā)展等工作。成立財務(wù)內(nèi)控專責部門并配賦專責人力后，可有效防范如下不足：未設(shè)財務(wù)內(nèi)控專責部門影響財務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)推動；不能發(fā)揮整體財務(wù)內(nèi)控效果；財務(wù)內(nèi)控工作范圍太小等。由于涉及會計法、部門人員設(shè)置條例等規(guī)定，且牽涉的單位及人員眾多，因而須有充份而良好的溝通，從而確保推展順利。

二是充分保障獨立行使財務(wù)內(nèi)控職權(quán)。財務(wù)內(nèi)控是評估他人的工作，本質(zhì)上就獨特又吃力，所以美國在1978 年制定督察長法，并設(shè)立督察長辦公室，以保障其獨立性，財務(wù)內(nèi)控功能也因而顯著提升。上市公司為了使財務(wù)內(nèi)控有效執(zhí)行任務(wù)，也制定有財務(wù)內(nèi)控規(guī)章、實施細則、作業(yè)手冊。行政單位設(shè)立財務(wù)內(nèi)控專責部門后，為使其能發(fā)揮預(yù)期的功能，必須制定財務(wù)內(nèi)控相關(guān)規(guī)范，成立財務(wù)內(nèi)控部門，財務(wù)內(nèi)控管理者由董事會任免，并規(guī)定財務(wù)內(nèi)控部門的組織、職責、人員配置、人員培訓與管理、執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)范，以及行使財務(wù)內(nèi)控職權(quán)時各部門必須配合的事項等，讓財務(wù)內(nèi)控人員能保證獨立性，自主且客觀地執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控工作，不受任何干涉或影響。這可以有效改進前述未能完全獨立行使財務(wù)內(nèi)控職權(quán)的不足。

三是提升財務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)內(nèi)控是專業(yè)性的工作，現(xiàn)有戰(zhàn)略、人事、營銷、會計人員轉(zhuǎn)任財務(wù)內(nèi)控人員，必須施以財務(wù)內(nèi)控專業(yè)培訓至合格為止。為能進用合適的新人，行政單位招聘相關(guān)考試中可新設(shè)財務(wù)內(nèi)控職務(wù)，招考財務(wù)內(nèi)控人員，考試科目必須針對財務(wù)內(nèi)控工作所需專業(yè)知識、技能設(shè)計。不論是現(xiàn)有的人員轉(zhuǎn)任，或招考進用的新人，都必須要求其不斷地進修，并給予充分的在職培訓，以增進其專業(yè)知識與技能，確保能順應(yīng)環(huán)境變遷、不同業(yè)務(wù)特性，調(diào)整財務(wù)內(nèi)控理念、技術(shù)及領(lǐng)域。

四是建立相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)機制?，F(xiàn)行財務(wù)內(nèi)控工作花費大量的人力、時間辦理憑證的審核工作，偏向合法性或財務(wù)面的財務(wù)內(nèi)控，未能邁入績效財務(wù)內(nèi)控的層次。由于不少行政單位未建立財務(wù)內(nèi)控專責部門，彼此缺乏協(xié)調(diào)機制，因而很難通過評估財務(wù)內(nèi)控績效而調(diào)整財務(wù)內(nèi)控工作，這也是導致目前財務(wù)內(nèi)控效能有待提升的重要因素。會計部門回歸本業(yè)從事會計紀錄及財務(wù)報表編制工作，并應(yīng)與財務(wù)內(nèi)控工作進行密切相關(guān)。行政單位設(shè)立財務(wù)內(nèi)控專責部門后，協(xié)調(diào)的對口單位應(yīng)回歸單一化，財務(wù)內(nèi)控部門、會計部門及內(nèi)控相關(guān)部門應(yīng)建立一套溝通協(xié)調(diào)機制，以期互通信息、相輔相成，進而提升績效，提升行政單位內(nèi)部控制水平。

[1]孫英.論事業(yè)單位財務(wù)精細化管理[J].現(xiàn)代商業(yè). 2012(32) .

[2]郭皓.行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式重構(gòu)——以企業(yè)再造理論為視角[J].現(xiàn)代商業(yè). 2012(32) .

（作者單位：山西省河津市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局）