文/吳格麗

長期股權準則新變化及對某上市公司2014年年報信息披露的影響

文/吳格麗

2014年，國家財政部對《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱新準則）進行了修訂，要求所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)變更執(zhí)行?；谝陨闲抻?，本文分析了新準則的主要變化，并針對“投資范圍”的變化對筆者所在上市公司（以下簡稱ABC公司）2014年年報披露方面影響進行了淺析。

一、新修訂的長期股權投資準則的主要變化

（一）長期股權投資范圍的修訂

這方面準則修訂主要包括四個方面。第一，權益投資后，投資企業(yè)能夠實現(xiàn)對被投資企業(yè)進行控制的；第二，進行權益投資之后，投資企業(yè)與聯(lián)營方能夠對投資客體進行控制的；第三，經過權益性投資后，被投資企業(yè)受到投資主體影響極大的；第四，權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對以上四個方面長期股權投資適用于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，能夠提升企業(yè)會計處理的規(guī)范性，同時，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》運用成本法進行會計將，不會對會計實務操作產生質的影響，且影響范圍不會過大。

（二）準則修訂的另一體現(xiàn)

對新準則發(fā)布前解釋性文件、年報通知等相關規(guī)定進行了科學整合，并對準則正文做出了變更，以體現(xiàn)其效能。

1.長期股權投資核算過程中，并通過成本法進行會計核算時投資主體對投資收益進行確定的會計處理方案，將原有準則中以累計凈利潤分配額為限，確定被投資企業(yè)吸納投資后收益確認會計處理方案。

2.對凈資產變動份額相關進行了明確規(guī)定。新準則中，對被投資企業(yè)凈資產變動及凈資產損益當以權益法進行核算，明確指出了其確認方式。

3.對凈損益分擔或享有確認進行了明確規(guī)定。新準則中，投資企業(yè)若發(fā)生被投資方凈損益享有或分擔時，這部分凈損益處理應當同被投資方為實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計量，將歸屬于投資方企業(yè)的損益部分抵銷。

4.新準則對追加投資進行了規(guī)定。新準則中，若投資方進行追加投資，且所追加投資對被投資方實現(xiàn)了共同控制，或能夠產生重大影響的，這部分追加投資應該以權益法進行會計核算，初始投資成本應當由原有持股投資公允價值與新增投資成本相加，改按權益法進行會計核算。

5.新準則對權益法、成本法間的轉換銜接、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算銜接進行了規(guī)定，明確規(guī)定了長期股權投資核算方法的變動銜接方式。

6.取消了原有編制合并財務報表時，以權益法為基礎調整對子公司投資的要求；刪除投資者投入的長期股權投資確定初始投資成本的規(guī)定。

（三）新舊銜接采用追溯調整法

在新準則實施前執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，除確實無法實際開展的企業(yè)除外，其余企業(yè)要以新準則為基礎追溯調整。

二、新準則的頒布實施對筆者所在上市公司2014年年報披露的影響

2014年，《關于做好新頒布或修訂的會計準則相關財務信息披露工作的通知》（會計部函[2014]467號）出臺，根據這一披露要求，筆者所在上市公司（以下簡稱ABC公司）對2014年度合并報表范圍內的長期股權投資進行了分析：ABC公司系深交所主板上市公司，旗下有一家全資子公司（簡稱F公司）對外投資有兩項，分別為對M非上市公司持股比例為8.00%的長期股權投資，2014年末、年初賬面價值均為140萬元、對N非上市公司持股比例為32.00%的長期股權投資，2014年末賬面價值為4.1億元、年初為3.9億元，兩項投資均在2014年以前年度投資取得。根據舊準則規(guī)定，此兩項投資符合長期股權投資準則的核算范圍，應列報在“長期股權投資”項目，但根據新準則， ABC公司將持有的對M公司8.00%的權益投資，由原來的“長期股權投資”調整至“可供出售金融資產”核算，并相應調整本報告期相關報表及比較報表項目。具體調整及2014年年報列報項目影響結果如下：

（一）影響ABC公司年度報告“董事會報告”一節(jié)中在“與上年度財務報告相比，會計政策、會計估計和核算方法發(fā)生變化的情況說明”項目中的披露如下：

因執(zhí)行新企業(yè)會計準則導致的會計政策變更。

2014年，財政部修訂或制訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》等具體會計準則（以下簡稱“新會計準則”）。并明確要求所有執(zhí)行會計準則的企業(yè)都應在2014年7月變更執(zhí)行新會計準則。

根據《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》，權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權投資，應當通過成本計量法進行計量，作為可供出售金融資產核算，變更原有股權投資方法，不再作長期股權投資核算，并對其采用追溯調整法進行追溯調整。具體調整情況如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（2014年修訂）》，本公司權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權投資，以成本法為會計核算基礎，作長期股權投資核算。執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 2號——長期股權投資（2014年修）》后，本公司權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權投資作可供出售金融資產核算。變更之后，公司對自身會計處理方法進行追溯處理。

2.對2014年1月1日/2013年度相關財務報表項目的影響金額：

長期股權投資：-1,400,000.00

可供出售金融資產：1,400,000.00

（二）影響ABC公司年度報告“財務報告”一節(jié)中“重要會計政策和會計估計變更”項目的披露如下：

經本公司2015年3月17日召開的第五屆董事會第十四次會議審議通過。

1.因執(zhí)行新企業(yè)會計準則導致的會計政策變更

2014年，財政部修訂或制訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》等具體會計準則（以下簡稱“新會計準則”）。并明確要求所有執(zhí)行會計準則的企業(yè)都應在2014年7月變更執(zhí)行新會計準則。

公司根據《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》，本公司權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權投資作可供出售金融資產核算。變更之后，公司對自身會計處理方法進行追溯處理。具體調整情況如下：

2.會計政策變更的內容及其對本公司的影響說明：

執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 2號——長期股權投資（2014年修訂）》之后，權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權投資，以成本法為會計核算基礎，做長期股權進行會計核算。執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 2號——長期股權投資（2014年修）》后，本公司權益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權投資作可供出售金融資產核算。變更之后，公司對自身會計處理方法進行追溯處理。

3.對 2014年1月1日/2013年度相關財務報表項目的影響金額

長期股權投資 -1,400,000.00

可供出售金融資產1,400,000.00

（三）影響ABC公司2014年年度報告“財務報告”一節(jié)“合并資產負債表”中“可供出售金融資產”、“長期股權投資”報表項目的期末期初數的追述調整與列報。調整后披露如下：

合并資產負債表

編制單位：ABC股份有限公司

非流動資產：

期末余額

期初余額

可供出售金融資產：

期末余額1,400,000.00

期初余額1,400,000.00

長期股權投資：

期末余額-1,400,000.00

在愛人的鼓勵下，牛超通過縣農民合作社貼息創(chuàng)業(yè)貸款和親朋好友籌借150萬元，大膽承包村里流轉土地100畝，建立了牛超家庭農場。第3年，他又動員其他種糧大戶合伙入股，注冊1000萬元，成立了正陽縣金鳳農技專業(yè)合作社。有了家庭農場和農技專業(yè)合作社，農資銷售店引進的新品種、新技術就有了實驗基地，做到先試驗成功后，再銷售再推廣。

期初余額-1,400,000.00

（四）影響ABC公司2014年年度報告“財務報告”一節(jié)合并財務報表項目注釋中“可供出售金融資產”項目附注列示，根據追溯調整后的合并財務報表，應披露如下：

1.可供出售金融資產情況

項目：可供出售權益工具：

期末余額

賬面余額1,400,000.00

減值準備

賬面價值1,400,000.00

期初余額

賬面余額1,400,000.00

減值準備

賬面價值1,400,000.00

項目：按成本計量的

期末余額

賬面余額1,400,000.00

減值準備

賬面價值1,400,000.00

期初余額

賬面余額1,400,000.00

減值準備

賬面價值1,400,000.00

2.期末按成本計量的可供出售金融資產

被投資單位：M公司

賬面余額

期初1,400,000.00

本期增加

本期減少

期末1,400,000.00

減值準備

期初

本期增加

本期減少

期末

在被投資單位持股比例8.40%

本期現(xiàn)金紅利0單位：元

（五）影響ABC公司2014年年度報告“財務報告”一節(jié)合并財務報表項目注釋中“長期股權投資”項目附注列示，根據追溯調整后的合并財務報表，應披露如下：

1.合營企業(yè)

2.聯(lián)營企業(yè)（N公司）：

期初余額390,000,000.00

本期增減變動

追加投資

減少投資

權益法下確認的投資損益20,000,000.00

其他綜合收益調整 其他權益變動

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

計提減值準備

其他

期末余額410,000,000.00

減值準備期末余額

（作者單位：甘肅電投能源發(fā)展股份有限公司）