楊 娜/中鐵十七局集團(tuán)第三工程有限公司橋梁運(yùn)架工程公司

探究“營改增”對建筑企業(yè)的影響

楊 娜/中鐵十七局集團(tuán)第三工程有限公司橋梁運(yùn)架工程公司

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)的建設(shè)創(chuàng)造了更好的條件，但與此同時營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定中的不足也更加突顯，為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展帶來了一定的影響。為此，必須對營業(yè)稅進(jìn)行改革，以此來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。文章對“營改增”對建筑企業(yè)造成的影響進(jìn)行了分析，同時提出了解決的對策。

營改增；建筑企業(yè)；影響

近年來，建筑行業(yè)得到了迅速的發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中也占據(jù)著越來越重要的位置。但行業(yè)內(nèi)部的稅收制度還存在著一定的不足之處，抑制了行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為了使建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)制度與國家稅制統(tǒng)一，必須對建筑行業(yè)實施稅制改革。在完成行業(yè)“營改增”的過程中，其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈也會受到一定的影響，如何將這些影響降至最低，保證建筑行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是建筑行業(yè)管理人員所必須思考的重要問題。

一、“營改增”的概述

（一）“營改增”的特征

營業(yè)稅與增值稅存在著很大的不同，其中最明顯的不同點在于能否完成進(jìn)項稅額的抵扣。以增值稅來看，其應(yīng)納稅額為銷項稅額與進(jìn)項稅額的差值。而從營業(yè)稅上來看，其應(yīng)納稅額可通過營收總額與適用稅率計算得出，無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額的扣抵。從納稅的對象上來看，營業(yè)稅的納稅對象為建筑企業(yè)本身與多個第三產(chǎn)業(yè)。增值稅的納稅對象為第三產(chǎn)業(yè)中的零售批發(fā)部門與大部分第二產(chǎn)業(yè)。在適用稅率上，二者也存在著很大的不同。營業(yè)稅的稅率在3％至20％之間，增值稅的稅率一般可達(dá)到13％或17％。具體來說，營改增的主要特點可以從三個方面體現(xiàn)出來。一是增值稅率上的變化，增值稅本身的稅率為13％和17％兩個等級，在改后增加了6％和11％另外兩個等級。二是計稅方式上的變化，原則上來說，增值稅一般計稅法對建筑行業(yè)均適用。三是稅收歸屬上的變化，為保證地區(qū)財政的穩(wěn)定，在實施“營改增”后稅收歸屬地保持不變，但稅收的較少部分，要按照行政體制來進(jìn)行分擔(dān)。

（二）“營改增”實施的必要性

在當(dāng)前的稅收體系之下，增值稅為第一大稅收項目，營業(yè)稅為第三大稅收項目，這兩種稅收均可看做是企業(yè)賦稅的主體。2012年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，這兩種賦稅在企業(yè)中所占的比重已經(jīng)達(dá)到26.6％和16.1％。營業(yè)稅與增值稅之間最大的區(qū)別在于計稅的方式有所不同，增值稅是利用增值額來完成計稅，而營業(yè)稅是通過總額來完成計稅。從當(dāng)前的企業(yè)現(xiàn)狀來看，其在計算稅收的計算上還存在著一系列的問題，這些問題可以從下列幾個方面體現(xiàn)出來。

一是隨著商業(yè)市場的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)體制逐漸出現(xiàn)在人們的視野中，營業(yè)稅與增值隨之間也出現(xiàn)了較差，這就導(dǎo)致二者的適用商品很難被界定出來，增加了稅務(wù)管理工作的難度。二是營業(yè)稅存在反復(fù)課稅的現(xiàn)象，在完成商品生產(chǎn)的過程中要多次進(jìn)行課稅，很多企業(yè)為了降低稅收而減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成產(chǎn)品質(zhì)量上的下降。三是服務(wù)行業(yè)所要繳納的稅款較多，除了要繳納運(yùn)輸費(fèi)用、存儲費(fèi)用以外，還要繳納其他稅款。另外，由于營業(yè)稅通常是總額與稅率計算得出，由此衍生出的重復(fù)課稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了更好的解決這些問題，我國與2011年出臺了“營改增”的方案，提倡將營業(yè)稅改為增值稅，實現(xiàn)兩稅合一的目標(biāo)。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）影響建筑施工企業(yè)稅負(fù)

在建筑施工企業(yè)中，施工材料采購繳納的稅款占據(jù)著很大的比例。在完成施工材料的采購工作之前，材料生產(chǎn)商已經(jīng)在材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納過增值稅。但在建筑企業(yè)購得材料后，又要繳納一筆稅負(fù)。這種現(xiàn)象屬于稅款的重復(fù)征收，給企業(yè)帶來了很大的負(fù)擔(dān)。有些經(jīng)營商為了彌補(bǔ)納稅上的損失，一味的抬高原料的價格，不僅增加了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也造成了建筑市場的混亂，不利于建筑行業(yè)的長期發(fā)展。

在實施“營改增”后，建筑企業(yè)之間的稅率也會存在一定的差異。這主要是由于建筑材料具有多樣性，在施工過程中所應(yīng)用到的原料較多，提供原料的企業(yè)也較多。在這些企業(yè)中，有很多中小型的企業(yè)，這些企業(yè)生產(chǎn)能力較差，存在管理不規(guī)范等現(xiàn)象，有些企業(yè)甚至?xí)卧焯摷侔l(fā)票，這就造成了建筑企業(yè)稅負(fù)增加等不良現(xiàn)象。

在實施“營改增”后，機(jī)械設(shè)備購買的進(jìn)項稅額抵扣被允許，很多企業(yè)開始大量的金鉤機(jī)械設(shè)備，機(jī)械設(shè)備的豐富不僅使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，也減少了人力的使用，降低了施工成本。

（二）影響建筑企業(yè)的規(guī)模

“營改增”對建筑企業(yè)規(guī)模上的影響可以從兩個方面體現(xiàn)出來。一是營改增會企業(yè)的收入會產(chǎn)生一定的影響。在建筑行業(yè)中，材料采購成本占據(jù)著施工原始成本的重要位置，企業(yè)在完成采購前，要與原料供應(yīng)商簽訂價格合同。在“營改增”實施后，此合同上的價格不會有太大的改變，但與此同時這個價格也成為稅內(nèi)價格，對材料的經(jīng)銷商造成了一定的損失，影響了建筑材料企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。二是營改增的實施會對企業(yè)的資產(chǎn)造成一定的影響。增值稅作為已匯總價內(nèi)稅收，會對企業(yè)的采購環(huán)節(jié)造成影響，降低企業(yè)的資產(chǎn)。由于企業(yè)的總產(chǎn)量長期保持不變，額外資產(chǎn)的損失也就導(dǎo)致了總資產(chǎn)的損失，降低了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

（三）影響施工企業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理

“營改增”實施后，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也會被做出調(diào)整。從當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，增值稅更適用于服務(wù)行業(yè)，因此建筑企業(yè)會根據(jù)市場的要求，不斷的調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，由原本的單純依靠制造來創(chuàng)造利益轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽縿?chuàng)造與服務(wù)共同創(chuàng)造利益，甚至轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)為主導(dǎo)的企業(yè)。例如企業(yè)可以在經(jīng)營的過程中將人力資源外包，以此來擴(kuò)大企業(yè)的資金獲取途徑。

“營改增”的實施也會使企業(yè)的財務(wù)制度發(fā)生一定的改變。當(dāng)企業(yè)的納稅制度由營業(yè)稅改為增值稅后，其原本的財務(wù)制度已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求，因此企業(yè)必須對財務(wù)制度作出適當(dāng)?shù)母母?，以此來滿足增值稅管理的需要。由于“營改增”后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流動情況都會發(fā)生相應(yīng)的變化，因此企業(yè)還要改變資金的管理制度，使制度適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

“營改增”實施后，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)將得到更新。在實施營改增后，原料的購買和設(shè)備的購買將更加便利，企業(yè)可以直接利用采購發(fā)票完成進(jìn)項稅的抵扣，不僅節(jié)省了大量的時間，也使企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)得以不斷的革新，使企業(yè)獲得了更好的發(fā)展。

除技術(shù)上的影響外，“營改增”的實施也會對人力資源造成一定的影響。為了使“營改增”更好的實施，企業(yè)必須配備專業(yè)的財稅人員，財稅人員需掌握專業(yè)的知識和技能，保證企業(yè)在實施改革的過程中不會發(fā)生財政紊亂等現(xiàn)象。為了選拔出財稅人員，企業(yè)必須加強(qiáng)人力資源上的建設(shè)，加強(qiáng)對財務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，這些工作的進(jìn)行不僅為“營改增”的實施積累的大量的人力資源，也為企業(yè)的發(fā)展提供了人力上的保證。

（四）影響企業(yè)的競爭力

營業(yè)稅與增值稅在稅收方面有著很大的不同，其中營業(yè)稅不能完成進(jìn)項稅抵扣工作，但增值稅可以完成這一工作。增值稅通過將稅負(fù)進(jìn)項轉(zhuǎn)移，減少了企業(yè)的運(yùn)營成本，降低了企業(yè)的壓力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)的規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，但建筑企業(yè)所面臨的市場環(huán)境也越來越復(fù)雜，為了保證建筑行業(yè)的發(fā)展，國家也在不斷的調(diào)整稅收政策，“營改增”政策的實施能夠提高企業(yè)的利潤水平，增強(qiáng)建筑企業(yè)的市場競爭力?！盃I改增”實施后，原料購買的路徑被放寬，加快了企業(yè)的設(shè)備更新速度，提升了企業(yè)的綜合實力。

三、建筑企業(yè)營改增應(yīng)對措施

（一）樹立一般納稅人意識

財稅制度的改革要依靠財務(wù)人員的執(zhí)行才能真正得到落實，因此在“營改增”實施的過程中，財務(wù)管理人員必須樹立起一般納稅人意識，使“營改增”制度能夠得到更好的實施。在“營改增”實施之前，建筑企業(yè)被歸為小規(guī)模納稅人的行列，其所面對的稅務(wù)問題相對簡單，財在完成財務(wù)管理和納稅的過程中對財務(wù)管理人員的要求不高。在實施“營改增”后，建筑企業(yè)將要完成增值稅的繳納，企業(yè)的財務(wù)管理模式也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理人員必須具備較高的素質(zhì)才能完成這一系列的工作。財務(wù)管理人員的意識也將直接影響到納稅的結(jié)果和企業(yè)的發(fā)展。因此，建行企業(yè)的財務(wù)管理人員必須加強(qiáng)自身的建設(shè)，樹立一般納稅人的意識，完成自身角色的轉(zhuǎn)變，將業(yè)務(wù)的優(yōu)勢充分的體現(xiàn)出來。合理利用“營改增”的機(jī)會，降低企業(yè)的稅收，使企業(yè)能夠獲取更大的利益，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勝。

（二）改進(jìn)會計核算

為了使“營改增”得到更好的實施，企業(yè)管理者要合理的設(shè)置會計科目，以便于更好的適應(yīng)增值稅的要求。在這一過程中，首先，財務(wù)管理人員要完成建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅金額的完整記錄。將進(jìn)項稅額、已交稅額、減免稅額、營改增抵減稅額、進(jìn)項轉(zhuǎn)出、未交增值稅、多交增值稅等項目羅列出來，便于整體和查閱。其次，財務(wù)管理人員要對企業(yè)各項工程的增值稅情況進(jìn)行核算，此項工作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的不同征收稅率來執(zhí)行操作，完成對減稅、免稅等項目的核算。

（三）加強(qiáng)對增值稅進(jìn)項稅額的管理

在實施“營改增”的過程中，企業(yè)還要做好增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票的管理工作。首先，財務(wù)管理者要對發(fā)票進(jìn)行全面的核對，保證發(fā)票的抬頭完全符合企業(yè)的全稱。在新稅制中規(guī)定，只有發(fā)票的抬頭與企業(yè)全稱保持一致，企業(yè)才能進(jìn)行相關(guān)項目的交易，因此財務(wù)管理人員必須對發(fā)票的內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)的核對，保證企業(yè)是以自身的名義完成簽訂工作。其次，企業(yè)要將大型設(shè)備的購買更新工作加以推遲，最好將這些工作放到“營改增”實施之后。由于“營改增”實施后，機(jī)械設(shè)備購買的進(jìn)項稅額抵扣被允許，此時購買機(jī)械設(shè)備能夠降低企業(yè)的投入，增加營業(yè)額，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的意義。再次，在采購的過程中，既要對原料和設(shè)備的價格進(jìn)行評估，也要對供應(yīng)商進(jìn)行評估。盡量與具備納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行合作，并要求其提供發(fā)票。如果采購條件不允許選擇供應(yīng)商，則要讓小規(guī)模的納稅人出具財務(wù)機(jī)關(guān)開出的增值稅發(fā)票，以此作為購買的憑證。另外，如果在購買材料時出現(xiàn)“甲供材料”等問題，則要與經(jīng)銷商進(jìn)行協(xié)商。采取分別簽訂合同，分別完成進(jìn)項稅抵扣的方式來減少企業(yè)的損失。如果材料供應(yīng)商地處偏遠(yuǎn)地區(qū)，無法在短時間內(nèi)獲得發(fā)票，可以使用農(nóng)產(chǎn)品增值稅的發(fā)票完成進(jìn)項稅的抵扣。

（四）完成增值稅稅收籌劃

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定可知，增值稅的納稅人可以將其購得的新設(shè)備做以抵押。如果建筑企業(yè)在購得新設(shè)備后，需要一筆資金作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，此時企業(yè)可以與經(jīng)銷商進(jìn)行協(xié)商，采用多支付設(shè)備費(fèi)用的方式來減少轉(zhuǎn)讓費(fèi)用上的支付。利用此種方法能夠使設(shè)備的進(jìn)項稅額增加，達(dá)到降低稅收的目的，能夠使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

建筑企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備和貨物時，要在貨物入庫時完成完成當(dāng)期進(jìn)項稅額的登記，企業(yè)也可以通過延遲納稅的方式來完成資金上的周轉(zhuǎn)。不同的結(jié)算方式所對應(yīng)的時間有所不同，如果以企業(yè)以直接收款的方式來銷售產(chǎn)品，則納稅時間為收到款項的時間。如果企業(yè)通過托收的承付的方式來完成銷售，則納稅發(fā)生的時間為辦理手續(xù)的當(dāng)日。如果企業(yè)通過分期付款的形式來完成銷售，則納稅發(fā)生的時間為合約終止日期。因此，企業(yè)可以通過分析付款等方式來延長收款的時間，并通過這種方式延期納稅。

四、結(jié)語

為了使建筑行業(yè)獲得更好的發(fā)展，我國推行了“營改增”政策?！盃I改增”的實施使企業(yè)獲得了更高的利益，提高了企業(yè)的綜合競爭力，但與此同時出現(xiàn)了一系列的問題，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為了使這些問題得到解決，企業(yè)必須樹立一般納稅人意識、改進(jìn)會計核算制度、加強(qiáng)對增值稅進(jìn)項稅額的管理、完成對增值稅稅收的籌劃，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

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楊娜，工作于中鐵十七局集團(tuán)第三工程有限公司橋梁運(yùn)架工程公司，畢業(yè)于2004年，橋梁運(yùn)架工程公司財務(wù)主管。