股東如何在公司以留存收益轉(zhuǎn)增資本時納稅

問：我公司（非上市股份有限公司）上年度盈利狀況良好，今年計劃對股東派發(fā)股利和送紅股，即每10股派紅利2元、送紅股1股，公司股東既有居民自然人股東，又有居民法人股東。請問，以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本稅收待遇有無異同，兩類股東分別有何種納稅義務(wù)，我公司對個人股東派紅利和送紅股如何代扣代繳個人所得稅？

廣州通達(dá)商貿(mào)股份有限公司 李艷青

答：企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，兩者都可以轉(zhuǎn)增資本。盈余公積包括兩種：法定盈余公積和任意公益金。公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，累計金額達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提??；任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取的。法定盈余公積和任意公益金的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)提??；后者由公司自行決定提取。盈余公積的作用主要包括三種：一是彌補(bǔ)虧損；二是擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營；三是增加公司資本。根據(jù)公司法的規(guī)定，法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，所留存的金額不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，累計金額達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取；任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取的。

一、留存收益轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

無論是盈余公積還是未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，在稅收上均視同兩步走：第一步是公司將盈余公積或未分配利潤分配給股東；第二步是股東將分到手的利潤重新投資到企業(yè)。不同類型的股東分得利潤時，或征稅，或免稅，其稅收待遇是不同的。

二、留存收益轉(zhuǎn)增資本，個人股東要納稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號）的規(guī)定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得稅征稅。

你公司對個人股東每10股派息2元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅＝2×20%＝0.4（元）；每10股派紅股1股，相當(dāng)于公司對股東分配1元錢，股東拿這1元錢重新投入公司，公司應(yīng)當(dāng)代扣代繳的個人所得稅＝1×20%＝0.2（元）。公司對個人股東完成每10股派息2元、派紅股1股后，個人賬戶有11股股票和1.4元現(xiàn)金，11股的計稅成本較10股的計稅成本增加了1元，公司共代扣代繳個人所得稅0.6元。一般情況下，公司擬對個人股東派紅股，一定要同時派股息，否則公司沒有對個人的現(xiàn)金流出，很難實現(xiàn)代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號）的規(guī)定，關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

三、留存收益轉(zhuǎn)增資本居民法人股東可免稅

如前所述，公司將留存收益轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是公司將稅后利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，如果公司股東為居民法人，被投資企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本時，居民法人股東按照投資比例增加的部分注免征企業(yè)所得稅。

四、被投資企業(yè)留存收益轉(zhuǎn)增資本的印花稅處理

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，印花稅中“營業(yè)賬簿”稅目的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，稅率為萬分之五，如果以后年度“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額有增加的，就其增加部分補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)在實際工作中將盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增為注冊資本時，應(yīng)及時就其新增注冊資本部分繳納印花稅。

蘇佳慧