10．企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有限售股所得是否繳納企業(yè)所得稅

問(wèn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，但該財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)擁有。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)原由個(gè)人出資但由我公司代為持有的限售股轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)，企業(yè)是否需繳納企業(yè)所得稅？

金城股份有限公司 金均

答：將原由個(gè)人出資但由你公司代為持有的限售股轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人是否繳納企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）的規(guī)定，自2011年7月1日起，對(duì)因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。例如，甲企業(yè)代個(gè)人A持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股10萬(wàn)股，每股購(gòu)置成本1.5元。限售股解禁后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓該10萬(wàn)股限售股，轉(zhuǎn)讓價(jià)為每股9元，轉(zhuǎn)讓收入為90萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元，扣除成本15萬(wàn)元及稅費(fèi)后所得為74.5萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅18.625萬(wàn)元（74.5×25%），剩余部分70.875萬(wàn)元（90－18.625－0.5）轉(zhuǎn)付給個(gè)人時(shí)，個(gè)人不再納稅。

但依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。假設(shè)甲企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該10萬(wàn)股限售股之前，按照法院判決、裁定，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，將其代持的10萬(wàn)股個(gè)人限售股直接變更到A個(gè)人名下，不視同甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股，不需要就此項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。

潘 虹