加計扣除的固定資產(chǎn)如何進行所得稅處理

問：丙有限公司系增值稅一般納稅人，2014年2月1日新購進專門用于研發(fā)的C儀器一臺，不含稅價為90萬元。2014年7月1日，又購入專門用于研發(fā)的D設(shè)備一臺，不含稅價為200萬元。已知C、D固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用，殘值率均為5%，且C、D固定資產(chǎn)屬于加計扣除固定資產(chǎn)的范圍。企業(yè)會計核算上對于C固定資產(chǎn)一次性扣除，對于D固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計算折舊（使用年限為10年）。另外，丙公司購入專門用于研發(fā)活動的C、D固定資產(chǎn)，已經(jīng)按規(guī)定享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，同時，該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已經(jīng)報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，對C型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對D型固定資產(chǎn)采取年數(shù)總和法在所得稅前扣除。請問，C、D固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？

浙江杭州運動用品制造有限公司 丁新聲

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，已享受固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠的，在享受研發(fā)費加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。所以，C、D固定資產(chǎn)2014年會計和稅法計提折舊的口徑一致，均為104.39萬元[90＋200×95% ×10÷55÷12×5]。對此，丙公司2014年還可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，在2014年度所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額52.20萬元（104.39×50%）。

方云龍