肖太壽

企業(yè)財稅管控的三大原理及經(jīng)典案例分析

肖太壽

企業(yè)財稅管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。如何進(jìn)行財稅管控，使企業(yè)規(guī)避不必要的財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場競爭力，關(guān)鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導(dǎo)思想是什么。只有好的指導(dǎo)思想，才能使企業(yè)財稅管控取得好的效果。筆者認(rèn)為，企業(yè)在開展財稅管控時，必須遵循“三證統(tǒng)一”“三流統(tǒng)一”和“三價統(tǒng)一”三大原理，所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一；“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一；“三價統(tǒng)一”是指合同價、發(fā)票價（發(fā)票上的金額）和結(jié)算價相互統(tǒng)一。

一、 “三證統(tǒng)一”原理：法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一

所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證、相互聯(lián)系和相互支持。在“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的。在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障，無論會計憑證和稅務(wù)憑證多么準(zhǔn)確和完美，也存在法律和稅收風(fēng)險。

（一）法律憑證在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用。

法律憑證是用來明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)，主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書，如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、采購合同、建筑合同等。法律憑證，特別是經(jīng)濟合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用。例如企業(yè)要享受研究開發(fā)費用50%的加計扣除從而少繳納企業(yè)所得稅，必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門報送如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。如果企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

案例分析1：某公司購買商鋪合同瑕疵多承擔(dān)稅費的分析

（1）案情介紹。

甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。

（2）涉稅分析。

稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有代企業(yè)繳納稅款時，稅務(wù)機關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時，不要以為對方承擔(dān)稅款就同時也承擔(dān)了法律責(zé)任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方進(jìn)行承擔(dān)。

（3）規(guī)避多承擔(dān)稅費合同的簽訂技巧。

要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽訂經(jīng)濟合同后，及時到鋪面所在地主管稅務(wù)局備案，同時應(yīng)在督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，付清鋪面的購買價款?；蛘咴诮?jīng)濟合同中修改條款為“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽訂的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

（二）會計憑證。

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明，按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類賬戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

（三）稅務(wù)憑證。

稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。

（四）三證統(tǒng)一。

法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會計憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任，都是企業(yè)據(jù)以進(jìn)行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同，會計憑證是依據(jù)中華人民共和國財政部頒發(fā)的各項會計政策、財經(jīng)制度而進(jìn)行財務(wù)核算的書面證明；稅務(wù)憑證是根據(jù)相關(guān)稅法和中華人民共和國稅務(wù)總局制定的各項稅收政策而明確納稅權(quán)利和義務(wù)的稅收憑證。

在降低企業(yè)成本的實踐當(dāng)中，一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的、首要的源頭作用。同時，會計憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會面臨成本增加的風(fēng)險。

（五）三證統(tǒng)一是降低企業(yè)成本的根本方法。

“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當(dāng)中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。下面從兩個方面來理解“三證統(tǒng)一”是企業(yè)降低成本的根本方法。

一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售、售后服務(wù)等各價值鏈環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本相關(guān)。要控制好每一環(huán)節(jié)的成本，必須把著力點放在有關(guān)合同、協(xié)議的簽訂和管理的環(huán)節(jié)上，因為價格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價格是構(gòu)成企業(yè)相關(guān)成本的重要部分。如果合同中的價格已經(jīng)確定，要通過降低價格來降低成本是不可能的，也是不現(xiàn)實的，否則，要負(fù)一定的民事法律賠償責(zé)任。如，某公司是專門從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設(shè)采購生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購木料的過程中，通過集中采購制度來進(jìn)行采購，所有采購價格包括運輸成本都在采購合同中體現(xiàn)。如果要降低采購成本的話，根本的削減成本階段是在與供應(yīng)商的價格談判階段，只有與相關(guān)的多個供應(yīng)商進(jìn)行價格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價格低廉的材料供應(yīng)商供貨，并在采購合同中明確談定好的低價格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。

另一方面是“三證統(tǒng)一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互統(tǒng)一，成本降低才能落到實處。

案例分析2：某公司“三證不統(tǒng)一”的涉稅收風(fēng)險分析。

（1）案情介紹。

江蘇南京市某家私營企業(yè)為了解決辦公問題，決定購買寫字樓做辦公場所，但由于企業(yè)資金緊張，老板就以個人名義，在當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)銀行以按揭的方式購買了1000萬元的寫字樓。寫字樓免費給公司辦公使用，財務(wù)部門將寫字樓記入公司的固定資產(chǎn)，每月計提折舊4.17萬元，還款全部由企業(yè)資金支付。

（2）不符合“三證統(tǒng)一”的稅收風(fēng)險分析。

首先，從法律憑證來講，存在兩方面的法律憑證：一方面是該公司購買寫字樓作為辦公樓的法律憑證是購買寫字樓的合同；另一方面是該公司開戶行歸還銀行按揭貸款的每月付款憑證。該兩方面法律憑證提供以下信息：合同中的購買主體是公司的老板，即該公司的老板是該寫字樓的所有權(quán)物主，購買寫字樓的資金是該公司提供的。也就是說，該公司出資金購買寫字樓的產(chǎn)權(quán)歸該公司的老板所有，真正出資金購買寫字樓的公司不是寫字樓的產(chǎn)權(quán)主體。

其次，從會計憑證來看，該公司的財務(wù)部將寫字樓記入公司的固定資產(chǎn)，每月計提折舊4.17萬元。其體現(xiàn)的會計憑證為：自制原始會計憑證（每月固定資產(chǎn)折舊計算表）和記賬憑證中記錄的會計分錄（借：固定資產(chǎn)—房屋，貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付銀行按揭款）。

最后，從稅務(wù)憑證的角度來講，主要體現(xiàn)為開發(fā)商開給以該公司老板為開頭的一張金額為1000萬元的銷售不動產(chǎn)發(fā)票。

從以上對該公司購買寫字樓行為中的法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的分析來看，該公司不符合三證統(tǒng)一的原理：法律憑證上的產(chǎn)權(quán)人是老板的名字，會計憑證上的產(chǎn)權(quán)名字是公司的名字，付款憑證上的名字是公司的名字，稅務(wù)憑證（發(fā)票）上的名字是老板的名字。所以該公司購買寫字樓的涉稅行為隱藏了不少稅收風(fēng)險，如果今后被稅務(wù)稽查部門查出，將面臨以下稅收風(fēng)險：

第一，該公司財務(wù)部對該寫字樓計提的折舊不可以在企業(yè)所得稅前扣除，并將受到罰款和依法繳納滯納金。該房產(chǎn)是老板個人資產(chǎn)，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)，因此不能計提折舊，已計提的折舊不能夠在稅前扣除，要在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行調(diào)增，補繳25%企業(yè)所得稅。

第二，企業(yè)歸還銀行的按揭款將認(rèn)定為公司給企業(yè)老板個人的分紅所得，要依法扣繳個人所得稅。企業(yè)所還的銀行按揭款，由于不是企業(yè)所貸的款項，屬于企業(yè)替老板個人還款，實質(zhì)上是老板向企業(yè)借款購買寫字樓。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）的規(guī)定，個人投資者向企業(yè)借款，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。即按照1000萬×20%＝200（萬元）補繳個人所得稅。

第三，由于寫字樓免費給公司所用，被稅務(wù)稽查部門查出，將按照市場公允租金價格進(jìn)行調(diào)整，按照租賃業(yè)繳納營業(yè)稅和城市建設(shè)稅及附加。

（3）分析結(jié)論。

通過本案例可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管控時，如果期盼實現(xiàn)零稅務(wù)風(fēng)險，必須依據(jù)法律憑證、會計憑證、稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一的原理。

二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一

所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險問題，筆者建議企業(yè)應(yīng)注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。

案例分析3：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析。

（1）案情介紹。

云南省某房地產(chǎn)公司與某建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元，材料費用為800萬元，勞務(wù)費用為200萬元。建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購材料，價款為800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購款800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的普通增值發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元勞務(wù)款，建筑裝修公司開具建安發(fā)票200萬元給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財務(wù)人員將材料供應(yīng)商開具的800萬元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元建安發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行土地增值稅清算時，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的發(fā)票在土地增值稅前扣除。

（2）涉稅分析。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！备鶕?jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價為1000萬元，應(yīng)該由建筑公司開具1000萬元的建安發(fā)票。而案例中，房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元貨款、材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元普通增值稅發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務(wù)款，開具200萬元建安發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配：房地產(chǎn)公司沒有向材料供應(yīng)商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬元的采購合同），800萬元增值稅普通發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開票1000萬元建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬元的物流，建筑裝修公司缺乏800萬元的物流、資金流和票流）。

（3）分析結(jié)論。

企業(yè)在經(jīng)濟交易活動中，票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流相互統(tǒng)一。

三、三價統(tǒng)一原理：合同價、發(fā)票價和結(jié)算價相互統(tǒng)一

所謂的“三價統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價格、發(fā)票上填寫的金額和結(jié)算價格都必須是相等的。實踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價約定為2.3億元，最后的工程總結(jié)算金額只有1.3億元，但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元，這樣就虛增了1億元成本。合同價與結(jié)算價一般會不一樣，因為經(jīng)濟交易活動中，存在各種客觀因素，例如材料價格的市場波動、技術(shù)水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，會使結(jié)算價和合同價產(chǎn)生偏離，特別是在建筑工程領(lǐng)域，工程結(jié)算價超合同價的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個方面：一是招標(biāo)時人為降低招標(biāo)控制價。如項目暫定價低于市場價，結(jié)算時按簽證價調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算價超出中標(biāo)合同價；二是工程定位模糊或圖紙設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工期間工程變更，導(dǎo)致結(jié)算價不同于中標(biāo)合同價；三是建設(shè)市場競爭激烈，施工單位為了中標(biāo)，采用不平衡報價。中標(biāo)后，為了利潤的最大化，施工單位千方百計變更施工內(nèi)容，達(dá)到提高結(jié)算價的目的；四是一些現(xiàn)場監(jiān)理的素質(zhì)不高，在造價控制方面不作為，甚至被有經(jīng)驗的施工單位蒙蔽或直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假；五是建設(shè)市場人工價格飛漲，材料價格波動大。因此，結(jié)算價超合同價的現(xiàn)象難以避免，為了保持合同價和結(jié)算價的統(tǒng)一，必須以最后的結(jié)算價為準(zhǔn)，通過結(jié)算書或結(jié)算報告，調(diào)整合同價，使合同價與結(jié)算價保持一致，最后以結(jié)算價開具發(fā)票，實現(xiàn)合同價、發(fā)票價和結(jié)算價相互統(tǒng)一。

案例分析4：某建筑企業(yè)“三價不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析。

（1）案情介紹。

建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場價格波動，建筑材料價格飛漲，出現(xiàn)材料差價款200萬元。同時，應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎100萬元。因此，最后的工程結(jié)算價為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具1.04億元建安發(fā)票，收到100萬元提前竣工獎時，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)。

（2）涉稅風(fēng)險分析。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！被谝陨戏梢?guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬提前竣工獎和200萬元的材料差價款是一種價外費用，必須依法繳納營業(yè)稅。而本案例中，建筑公司收到房地公司100萬元的提前竣工獎，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)100萬元。對于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬元收據(jù)不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

本例中的結(jié)算價為1.05億元億元，合同價為1億元，發(fā)票價為1.04億元，結(jié)算價超過合同價0.05億元，出現(xiàn)了“三價不統(tǒng)一”的問題。為了保持結(jié)算價與合同價的統(tǒng)一，建筑公司的工程師和監(jiān)理師必須將導(dǎo)致結(jié)算價高于合同價200萬元的原因和向房地產(chǎn)公司索取100萬元提前竣工獎的情況寫成書面報告，提交給房地產(chǎn)公司進(jìn)行審核并得到房地產(chǎn)公司主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字（即簽證手續(xù)）。經(jīng)過房地產(chǎn)公司簽證的報告實質(zhì)上成為了建筑施工合同的補充合同，也是建筑公司向房地產(chǎn)公司索取工程款的法律文書或法律依據(jù)。通過以上法律手續(xù)，使合同價與結(jié)算價保持一致，即合同價從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價1.05億元開具建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實現(xiàn)了合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的“三價統(tǒng)一”。

另外，關(guān)于合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的相互統(tǒng)一問題，必須注意一個前提條件：合同上的價格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價格。