摘 要：隨著經(jīng)濟快速增長，全世界各項建設(shè)取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環(huán)境代價。在我國，節(jié)能減排的稅收政策雖然取得了一定成就，但也存在著很大一部分不足，所以我們了解世界節(jié)能減排的稅收政策的現(xiàn)狀，借鑒其適合我國國情的經(jīng)驗，使我國能夠更好的實行節(jié)能減排的稅收政策是必要的。

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；稅收政策；資源稅；環(huán)境稅

一、對現(xiàn)有的稅收體系進行改革

1、完善現(xiàn)有稅種的稅收政策

（1）完善資源稅。調(diào)整資源稅征稅范圍，增強資源稅的環(huán)境保護作用。①擴大征收范圍，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；②將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等也并入資源稅；③調(diào)整計稅依據(jù)和征收標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量并逐步過渡到以劃分給企業(yè)的資源可采儲量為計稅依據(jù)，促使企業(yè)提高資源回采率，將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)程度掛鉤，資源開采率越低，環(huán)境修復(fù)程度越差，資源稅稅率就越高。

（2）完善消費稅。對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排量小汽車等應(yīng)繼續(xù)提高消費稅稅率；另外， 對汽油、柴油的檔次加以劃分， 品質(zhì)越高的稅率越低；對無鉛汽油和含鉛汽油分別征稅，且后者稅率較高；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費稅的征收范圍。

（3）完善增值稅。應(yīng)鼓勵企業(yè)購置節(jié)能環(huán)保設(shè)備、儀器的優(yōu)惠導(dǎo)向，可考慮對進口節(jié)能環(huán)保設(shè)備、儀器及零部件免征進口環(huán)節(jié)增值稅；對小規(guī)模納稅人利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品允許其抵扣進項稅額；依據(jù)能耗標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，對高耗能、高污染的企業(yè)和產(chǎn)品限制其進項稅額的抵扣。應(yīng)取消增值稅中有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠。

（4）完善企業(yè)所得稅。對企業(yè)為開發(fā)節(jié)能減排產(chǎn)品而發(fā)生的研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)的，要加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前扣除比例，可比照新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用加計扣除的鼓勵政策，除按規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研究開發(fā)費可以在所得稅前據(jù)實列支外，還可按已發(fā)生費用的一定比例在所得稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，研究開發(fā)費可以按實際發(fā)生額加計一定的比例計入無形資產(chǎn)原值，按照有關(guān)規(guī)定攤銷。

2、醞釀開征新稅種

醞釀開征環(huán)境稅。環(huán)境稅也有人稱之為生態(tài)稅，是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)新興的概念，它是把環(huán)境污染與生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）中，一些國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等五種。通過環(huán)境稅的征收，可以從源頭上加大企業(yè)生產(chǎn)中資源的利用成本，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，節(jié)約能源，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護環(huán)境，也在一定程度上使能源產(chǎn)品的價格趨于合理水平。

3、完善優(yōu)惠政策，擴展其覆蓋面

稅收優(yōu)惠政策在促進能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟手段難以替代的功能。在調(diào)整和優(yōu)化節(jié)能稅收政策體系中，既要立足我國能源政策的目標(biāo)導(dǎo)向和節(jié)能戰(zhàn)略的現(xiàn)實需求，同時也要考慮我國稅制的結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和發(fā)展方向， 堅持以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的原則。在進出口稅方面，對境外無償捐贈的直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書資料，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對國內(nèi)確實不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求、將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設(shè)備，可以免除關(guān)稅；完善出口退稅和加工貿(mào)易政策，取消或降低高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品的出口退稅率。

二、與國際協(xié)調(diào)發(fā)展的相關(guān)配套措施

1、對短期內(nèi)迅速提高高能耗行業(yè)能效的難度應(yīng)有充分認(rèn)識

大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，無疑會降低單位GDP能耗。然而，結(jié)構(gòu)調(diào)整是一個緩慢過程，不是一個部門所能解決的，必須舉國之力，集中力量，通過制度安排和政策引導(dǎo)來實現(xiàn)。當(dāng)前，完善政策的重點應(yīng)放在協(xié)調(diào)上，清除不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的政策，如排斥生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和做法、歧視廢舊物資回收利用的政策、變相激勵過度開采的出口退稅政策、最低價中標(biāo)政策等。

2、加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟

循環(huán)經(jīng)濟是一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，既是緩解能源資源約束矛盾的根本出路，也是從源頭上減少污染、減輕環(huán)境壓力的治本之策。[19]要加快循環(huán)經(jīng)濟立法進程，開展循環(huán)經(jīng)濟示范試點，探索有效模式，研究建立循環(huán)經(jīng)濟指標(biāo)體系，推動重點行業(yè)、園區(qū)、城市和的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。把循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展理念落實到規(guī)劃編制、政策制定、制度設(shè)計、項目決策和法規(guī)、規(guī)范制定等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、加強對稅收體系的監(jiān)督

加強對節(jié)能減排的監(jiān)督，建立并實施科學(xué)、統(tǒng)一的節(jié)能減排統(tǒng)計指標(biāo)體系和監(jiān)測體系。對于國家制定的節(jié)能減排措施，在具體實施中要加大監(jiān)督力度，對未按要求采取措施的企業(yè)向全社會公布，并要求其限期整改。

4、加強結(jié)構(gòu)調(diào)整

加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，實行固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估審查和環(huán)境影響評估審查。大力淘汰落后產(chǎn)能，嚴(yán)控“兩高”行業(yè)盲目擴張，加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，拓寬新領(lǐng)域，發(fā)展新業(yè)態(tài)，培育新熱點。積極有序地發(fā)展節(jié)能環(huán)保新能源、新材料和新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，調(diào)整能源的消費結(jié)構(gòu)，增加非化石能源的比重。

5、要加大技術(shù)推廣力度

大力支持先進節(jié)能技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、節(jié)能技術(shù)改造、節(jié)能產(chǎn)品惠民工程，城鎮(zhèn)污水垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)，煙氣脫硫脫硝、清潔生產(chǎn)、重金屬污染治理等重點工程建設(shè)。積極推廣合同能源管理、基礎(chǔ)設(shè)施、特許經(jīng)營等新機制。

6、完善政策機制

完善政策機制，理順煤、電、油氣、水、礦產(chǎn)等資源類產(chǎn)品價格關(guān)系，嚴(yán)格落實差別電價、懲罰性電價和脫硫電價。加大財政金融支持力度，全面改革資源稅，研究開征環(huán)境稅，建立生態(tài)補償機制，逐步建立碳排放交易市場，更多地采用鼓勵性的經(jīng)濟政策，發(fā)揮市場機制，起到促進節(jié)能減排的作用。

參考文獻：

[1]周國榮. 促進節(jié)能減排稅收政策的研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟.2010.1

[2]孫 哲. 中國節(jié)能減排財稅政策的思考[J]. 遼寧科技大學(xué)學(xué)報.2011.8

[3]周宇明 . 完善我國節(jié)能減排稅收政策的思考[J]. 中國財政，2011.6