摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督和控制的主要手段，而獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，獨立性也是開展內(nèi)部審計的前提條件。企業(yè)應重點關(guān)注內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能。本文在分析了當前我國企業(yè)在內(nèi)部審計獨立性上所存在的問題與不足的基礎上，提出了提升企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的幾點建議，以期能為大家提供一些參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性；問題；建議

1.前言

企業(yè)內(nèi)部審計作為審計的重要組成部分，是企業(yè)重要的控制管理手段。對于內(nèi)審工作而言，獨立性是不可或缺的，內(nèi)審人員只有保持應有的獨立性，才能夠確保內(nèi)審工作的合規(guī)性和合法性，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展。近年來，內(nèi)部審計獨立性問題受到了理論研究人員和實務工作者的廣泛關(guān)注與重視，能否保證內(nèi)部審計的獨立性也直接影響著企業(yè)管理評價、監(jiān)督以及服務的功能。

2.當前我國企業(yè)在內(nèi)部審計獨立性上所存在的問題與不足

2.1 缺乏對內(nèi)部審計足夠的認識

無論是在企業(yè)組織，還是在事業(yè)單位和政府機構(gòu)中，內(nèi)部審計人員的身份都相當特殊，既是組織中的一員，也必須履行監(jiān)督職能。這種具有矛盾性的雙重身份往往使得內(nèi)審人員對自身定 位模糊，也使得組織負責人對內(nèi)部審計在企業(yè)組織中的重要性認識不足，如在一些企業(yè)組織中，負責人將內(nèi)審機構(gòu)視為可有可無的機構(gòu)，在人、財、物等資源的配置方面嚴重不足。

2.2 內(nèi)審機構(gòu)設置不合理

根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會的定義，內(nèi)部審計的獨立性包括企業(yè)組織的獨立性和個人客觀性兩個方面。但在當前環(huán)境下，絕大多數(shù)的企業(yè)組織對于內(nèi)部審計機構(gòu)是不合理的，有的企業(yè)組織將內(nèi)審機構(gòu)設置于財務部門之下，有的企業(yè)組織將內(nèi)審機構(gòu)與被審機構(gòu)置于同一管理機構(gòu)之下，有的企業(yè)組織將內(nèi)審機構(gòu)設置其它被審單位之下，這些情況都不能保證內(nèi)審機構(gòu)企業(yè)組織上的獨立性。

2.3 內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高

在當前情況下，我國絕大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部審計重要性缺乏足夠的認識。在這種思維模式的影響下，企業(yè)組織負責人在內(nèi)部審計人、財、物的配置方面往往是不合理的。不少企業(yè)組織沒有設置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有配備專門的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員通常都由其他業(yè)務人員兼任，這種情況的存在也嚴重影響著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3.提升企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的若干建議

3.1 建立健全內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)

由上述論可知，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》法律層次較低，強制程度不高，屬于指導型的規(guī)定?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定這種現(xiàn)狀也使得企業(yè)組織的負責人開展內(nèi)部審計的意識不高，認為內(nèi)部審計機構(gòu)可有可無，設置內(nèi)部審計機構(gòu)有可能影響企業(yè)組織的運作效率，這些都嚴重影響著內(nèi)部審計的獨立性。因此，為保證內(nèi)部審計的獨立性，國家應從立法的角度加以改善，提升內(nèi)部審計法律的層次，改變企業(yè)組織負責人對于內(nèi)部審計的認識，從而從法律層次推動內(nèi)部審計獨立性的提高。

3.2 完善內(nèi)部審計協(xié)會的監(jiān)督、檢查作用

內(nèi)部審計協(xié)會是一個全國性的社會團體組織，它融合了審計監(jiān)督、自律管理與指導的職能，其主要作用在于加強行業(yè)的自律管理，指導企業(yè)組織內(nèi)部審計工作的開展。近年來，內(nèi)部審計協(xié)會頒布了一系列內(nèi)部審計規(guī)范，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，但其對企業(yè)組織內(nèi)部審計監(jiān)督與指導職能的發(fā)揮尚存在一定的問題。因此，為規(guī)范企業(yè)組織的內(nèi)部審計工作，提升企業(yè)組織內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T的獨立性，內(nèi)部審計協(xié)會應加強對企業(yè)組織內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督與指導工作。

3.3 個人客觀性提升的政策建議

3.3.1 提高企業(yè)組織內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)

內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)的好壞直接關(guān)系著內(nèi)部審計工作的 質(zhì)量。企業(yè)組織若具備髙素質(zhì)的審計人才隊伍，則能保證內(nèi)部審計工作的客觀、公正，從而提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。為提升 內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)，企業(yè)組織的最高管理層應當重視內(nèi)部審計工作，讓優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才加入到內(nèi)部審計工作行列，加強對內(nèi)部審計人才的培訓。與此同時，企業(yè)組織應當建立內(nèi)部審計責任制，讓內(nèi)審人員樹立起責任意識，對審計工程中存在的不公正行為進行處罰，保證內(nèi)部審計人員的客觀性。

3.3.2 制定內(nèi)部審計崗位輪換制

內(nèi)部審計機構(gòu)的崗位輪換，其主要目的在于防止內(nèi)部審計人員在一個崗位上從事工作的時間過長，在審計過程中摻雜感情因素。因此，為防止此種現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)組織應當對內(nèi)部審計實行崗位輪換，崗位輪換的范圍可以局限于機構(gòu)內(nèi)部，也可以與財務部門和業(yè)務部門進行崗位輪換。對內(nèi)部審計實行崗位輪換，不僅可以在一定程度上保證內(nèi)部審計人員的客觀、公正性，同時通過與財務部門或業(yè)務部門的輪換，可以提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)，從而提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3.4 組織獨立性方面的政策建議

3.4.1 加強與最高管理層的溝通協(xié)調(diào)，爭取其對內(nèi)部審計的支持力度

組織機構(gòu)層次是內(nèi)部審計機構(gòu)自身不能控制的，需要企業(yè)組織的最高管理層對其支持，尤其是“一把手”的叉持。因此，提升內(nèi)部審計的組織獨立性，企業(yè)組織最高管理層應當轉(zhuǎn)變意識，將內(nèi)部審計視為提升企業(yè)控制與評價效率的一種手段，而不是一種制約方式，內(nèi)部審計機構(gòu)也應適時向企業(yè)組織最高管理層爭取支持力度，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織層次，在組織上保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

3.4.2 合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須保證內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)組織 中獨立性。因此，企業(yè)組織在設置內(nèi)部審計機構(gòu)時，應提升其組 織層次，不能讓其隸屬于企業(yè)組織的內(nèi)部被審計機構(gòu)。同時，考慮到內(nèi)部審計的監(jiān)督、檢查職能，其組織層次應高于財務、銷售、采購等職能部門，即讓其直接隸屬于企業(yè)組織的最高管理層，對最高管理層負責，為最高管理層提供信息與咨詢服務，使最高管理層能及時掌握相關(guān)信息，改進管理。

參考文獻：

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