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        企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)問(wèn)題研究

        2014-12-29 00:00:00辛波
        企業(yè)文化·下旬刊 2014年4期

        摘 要:現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇,同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)管理、監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程,并對(duì)企業(yè)發(fā)展提出更高要求。內(nèi)部控制制度不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升,也可以為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)健康的發(fā)展環(huán)境。本文將結(jié)合內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論知識(shí),分析企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的相關(guān)問(wèn)題,并提出相應(yīng)對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:企業(yè); 內(nèi)部控制制度; 相關(guān)問(wèn)題; 對(duì)策

        一、引言

        據(jù)相關(guān)專(zhuān)家分析,“十二五”期間,我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)依舊不變。但是受到人民幣貶值、通貨膨脹以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展等的影響,上市公司財(cái)務(wù)丑聞事件頻繁被曝光,企業(yè)高管人員舞弊案件也層出不窮。企業(yè)不得不不斷完善內(nèi)部控制制度的建設(shè),保障企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的健康。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)管理中,是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整,防止發(fā)生舞弊行為的一系列控制制度。通過(guò)內(nèi)部控制制度的建設(shè),企業(yè)可以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及完整性,建立預(yù)算體制以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施,并使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序進(jìn)行。但是,目前企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在一定的問(wèn)題,比如內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、體系性較差、片面的追求財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制等等。我們只有不斷的發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并予以解決,才能使得內(nèi)部控制制度能夠不斷完善,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

        二、企業(yè)內(nèi)部控制制度所面臨的問(wèn)題

        (一)內(nèi)部控制環(huán)境較差

        美國(guó)COSO報(bào)告在環(huán)境分析部分特別強(qiáng)調(diào)了個(gè)人因素在內(nèi)部控制中發(fā)揮的主觀作用,尤其是企業(yè)管理者。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,100名隨機(jī)抽查的各類(lèi)企業(yè)管理者中,近60%的管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展并沒(méi)有起到顯著的推動(dòng)作用,這些企業(yè)中大多為中小型企業(yè)。從分析結(jié)果我們可以得出以下原因:一方面,管理層不重視內(nèi)部控制的建設(shè),或者認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督,有礙其違規(guī)操作;另一方面,部分管理者職業(yè)道德較低,為了便于自己工作方便,阻礙內(nèi)部控制制度建設(shè)。此外,員工的綜合素質(zhì)也影響到內(nèi)部控制制度的建設(shè)。比如,部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較差,不能滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的需求;會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性較差,在對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中會(huì)受到管理層的威脅;其他工作人員的職業(yè)道德水平較低,直接影響到內(nèi)部控制制度實(shí)施的效果性以及效率性。

        (二)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制較落后

        企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有一個(gè)公司是在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)下發(fā)展起來(lái)的,尤其是在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。多數(shù)企業(yè)忽略?xún)?nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)管理,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略?xún)H局限于企業(yè)內(nèi)部或者周?chē)^小的環(huán)境,無(wú)法正確分析企業(yè)即將面臨的挑戰(zhàn),并且也沒(méi)有預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。曾經(jīng)一度風(fēng)靡全球的摩托羅拉手機(jī),從2003年開(kāi)始,在全球的銷(xiāo)量逐漸下滑。經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析,摩托羅拉當(dāng)時(shí)并沒(méi)有對(duì)所處環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的分析,敗在了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上。

        (三)各部門(mén)協(xié)調(diào)性差

        內(nèi)部控制不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制,同時(shí)也包括管理內(nèi)部控制,即對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、固定資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以及售后服務(wù)等的管理性?xún)?nèi)部控制。對(duì)于這些業(yè)務(wù)性的內(nèi)部控制則需要各部門(mén)之間交換信息,予以配合。但是,實(shí)務(wù)中企業(yè)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性往往較差,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的實(shí)施連貫性較差,不能貫穿于企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程。一方面,由于企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)通常情況為垂直管理,各部門(mén)之間處于平級(jí)狀態(tài),企業(yè)的信息平臺(tái)建設(shè)又較為落后,導(dǎo)致各部門(mén)無(wú)法及時(shí)獲得準(zhǔn)確性較高的信息;另一方面,由于內(nèi)部控制對(duì)部分信息的保密度要求較高,尤其是一些金融類(lèi)企業(yè),導(dǎo)致各部門(mén)在工作當(dāng)中存在一定的行動(dòng)矛盾。

        (四)監(jiān)督機(jī)制不健全

        企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督通常是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)論是在組織結(jié)構(gòu),還是在其人員配置以及部門(mén)獨(dú)立性上都存在一系列問(wèn)題。通常情況下,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)?yè)?dān)任或者有財(cái)務(wù)部門(mén)分立出來(lái),這就導(dǎo)致針對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度無(wú)法得到監(jiān)督,反而對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及完整性造成一定損害。同樣,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員多數(shù)由會(huì)計(jì)人員兼崗,這種人員配置導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)。此外,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于缺少與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的工作人員,在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)也無(wú)法起到監(jiān)督作用,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

        三、企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題之對(duì)策

        (一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

        1.樹(shù)立企業(yè)整體內(nèi)部控制意識(shí)

        企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著重要的意義,從管理層到每一層的員工都應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化的“基于企業(yè)價(jià)值”的內(nèi)部控制,因此管理層也應(yīng)當(dāng)迅速轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制建設(shè)思想,

        重視內(nèi)部控制制度的全面建設(shè),將其貫穿于整個(gè)企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中。此外,在宏觀上對(duì)員工進(jìn)行指導(dǎo),使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制需要每一個(gè)員工的配合,樹(shù)立全體內(nèi)部控制意識(shí)。

        2.加強(qiáng)員工綜合素質(zhì)培養(yǎng)

        正如上文所述,每個(gè)員工在內(nèi)部控制制度中都有著不可忽視的作用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工的整體素質(zhì)。一方面,財(cái)務(wù)人員處于內(nèi)部控制的核心地位,其業(yè)務(wù)水平需要不斷進(jìn)行提升,以達(dá)到內(nèi)部控制的需求。另一方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全體員工的團(tuán)隊(duì)意識(shí),除了從精神層面對(duì)員工予以教育,還需要從利益方面予以督促,在加大培訓(xùn)的同時(shí)要拓寬晉升渠道,重視員工的主人公意識(shí),激發(fā)員工在內(nèi)部控制中的積極性以及主導(dǎo)性。

        (二)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

        企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理大多注重事后風(fēng)險(xiǎn)管理,但是風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)理論為全面風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理,尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)機(jī)制。企業(yè)要針對(duì)所處的內(nèi)部控制環(huán)境以及外部市場(chǎng)環(huán)境,確定風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)數(shù)據(jù)分析確定風(fēng)險(xiǎn)閥值以及風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案。2008年,面對(duì)美國(guó)的次貸危機(jī),歐睿國(guó)際發(fā)布的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示,該年海爾品牌在全球冰箱市場(chǎng)份額達(dá)到6.3%,超過(guò)LG和伊萊克斯等品牌,躍居全球第一。海爾之所以能在金融風(fēng)暴席卷全球的大環(huán)境下中取得如此佳績(jī),很大程度上得益于其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的強(qiáng)化和創(chuàng)新。海爾主要建立了一套對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制的內(nèi)部監(jiān)控體系,其核心是針對(duì)子公司的組織、治理、戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)運(yùn)作的各種制度與流程中可能存在的漏洞、規(guī)定空白、人為干擾、缺乏可行性、制度與執(zhí)行制度的部門(mén)與崗位之間沖突、缺乏科學(xué)規(guī)范、制度過(guò)粗或制度之間存在原則沖突等方面的問(wèn)題。

        (三)加強(qiáng)信息化建設(shè)

        1.加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)

        IT技術(shù)的不斷發(fā)展,給企業(yè)的工作帶來(lái)了很大的便利。內(nèi)部控制要求企業(yè)各部門(mén)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)配合,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息平臺(tái)的建設(shè)。企業(yè)可以引入辦公信息提示系統(tǒng),該系統(tǒng)可以作為經(jīng)營(yíng)管理信息平臺(tái)的驅(qū)動(dòng)器,其主要功能是實(shí)現(xiàn)各部門(mén)業(yè)務(wù)信息的提示、代辦事項(xiàng)以及公司的通知、公告等重要信息的提示。借助該系統(tǒng),針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制就可以及時(shí)獲取信息,監(jiān)督操作流程,避免違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)。

        2.建立信息保密分級(jí)制度

        由于內(nèi)部控制制度的特殊性,各部門(mén)之間的信息不可能進(jìn)行全方位的分享,企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制所需信息進(jìn)行保密分級(jí)制度,尤其是金融類(lèi)企業(yè)。企業(yè)可以采取各部門(mén)專(zhuān)人負(fù)責(zé)的方式,對(duì)信息按照保密層級(jí)進(jìn)行管理,并負(fù)責(zé)向相關(guān)部門(mén)傳遞信息。該方式雖然人為因素較大,但可以在配合信息平臺(tái)建設(shè)的同時(shí),確保信息能夠相對(duì)準(zhǔn)確、全面的予以傳達(dá)。

        (四)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

        1.建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

        企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),將其獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)。多數(shù)集團(tuán)企業(yè)采用審計(jì)委員會(huì)的方式組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的成員由股東會(huì)任命,成員的人事關(guān)系掌握于股東會(huì),這樣可以確保審計(jì)人員獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí),審計(jì)委員會(huì)對(duì)股東會(huì)報(bào)告工作并負(fù)責(zé),這樣可以完全將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于企業(yè)管理層的控制之下,保障內(nèi)部控制的監(jiān)督工作切實(shí)實(shí)行。

        2.合理配置審計(jì)工作人員

        由于內(nèi)部控制包含在企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中,因此內(nèi)部審計(jì)人員不能單單包含審計(jì)人員,還要包括相關(guān)技術(shù)人員來(lái)協(xié)助審計(jì)人員工作。企業(yè)可以采取配比的方式組建審計(jì)部門(mén)的工作人員,針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)分別為審計(jì)部門(mén)配置一名技術(shù)人員,以服務(wù)于審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施狀況的監(jiān)督。

        四、結(jié)論

        內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理制度的重要標(biāo)準(zhǔn),其貫穿于企業(yè)運(yùn)作全程。企業(yè)需要不斷解決內(nèi)部控制制度的環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)、信息溝通機(jī)制建設(shè)以及內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建設(shè)等問(wèn)題,才能不斷完善內(nèi)部控制制度,為企業(yè)營(yíng)造健康、穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

        參考文獻(xiàn):

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