李葉華++陳敏

摘 要：1994年分稅制改革以來，福建省無論經(jīng)濟(jì)總量還是稅收收入都有了巨大的增長。稅收超速增長是否會影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題受到普遍關(guān)注。對分稅制改革以來福建省的稅收負(fù)擔(dān)和稅收彈性問題進(jìn)行了實(shí)證分析，利用協(xié)整檢驗和格蘭杰因果關(guān)系檢驗進(jìn)行深入論證。結(jié)果表明福建省稅收變動與經(jīng)濟(jì)變動存在一種長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系，稅收變動對GDP變動沒有顯著影響，進(jìn)而對稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長提出建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)分析；稅收收入；協(xié)整檢驗；誤差修正；因果檢驗

中圖分類號：F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）33-0073-04

引言

1994年分稅制改革后，福建省稅收收入持續(xù)呈高速增長的態(tài)勢，同時因改革開放的不斷深化，GDP也在高速增長。一般理論認(rèn)為稅收收入與經(jīng)濟(jì)情況、進(jìn)出口貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收征管以及教育等因素之間有著積極和顯著的關(guān)系。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動活躍時，稅收收入也在增長。Romer發(fā)現(xiàn)無論稅收的法制多復(fù)雜，稅收變化都基于以下四個因素：抵消經(jīng)濟(jì)的其他影響、政府支出、預(yù)算赤字、為經(jīng)濟(jì)長期增長服務(wù)。稅收收入增長對經(jīng)濟(jì)影響是正面還是負(fù)面，如果不進(jìn)行全面的考察，有時會產(chǎn)生偏差及錯誤。

通常可以使用稅收彈性系數(shù)來判斷經(jīng)濟(jì)稅收是否協(xié)調(diào)發(fā)展，它被定義為稅收對經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，如果稅收彈性系數(shù)為1，則表示稅收增長比例和經(jīng)濟(jì)增長比例相同，是比較完美和協(xié)調(diào)的增長形勢。福建省這些年稅收彈性系數(shù)維持在0.9～1.7之間，有的年份超過2。

政府部門及社會各界對近幾年稅收收入增長情況進(jìn)行了深入的研究，安體富認(rèn)為應(yīng)采取一定的減稅措施。馬明娟則認(rèn)為“分稅制”體制尚不健全，財政調(diào)節(jié)能力較為有限，稅收體系和財政收入分配體制存在一定的局限性，因此需要進(jìn)行深度改革。史耀斌認(rèn)為GDP增長速度和稅收增長速度不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系，兩者不能簡單地比較，影響稅收收入的因素是多方面的，應(yīng)作具體分析。胡乃武從宏觀與微觀相結(jié)合、投資與融資相聯(lián)系、財政與金融相協(xié)調(diào)的角度，認(rèn)為需要利用稅收收入建立一個完整的政府投資體系，從而促進(jìn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)。

分析國內(nèi)已有的諸多理論文章，主要有幾個方面可以進(jìn)行改進(jìn)。一是在使用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)計量模型時，沒有處理好非平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)引起的“偽回歸”的問題；二是大部分文章傾向于使用定性分析方法結(jié)論，往往具有概括性和較濃的思辨色彩，較少使用基于建立模型和統(tǒng)計分析的定量分析方法；三是使用的稅收收入數(shù)據(jù)與GDP數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑有差異；四是較少深入分析地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)問題。

借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究成果，選取了分稅制改革以來福建省稅收收入和GDP的數(shù)據(jù)，運(yùn)用平穩(wěn)性檢測及協(xié)整檢驗方法，建立了誤差修正模型，模型顯示了經(jīng)濟(jì)變量之間的線性調(diào)整機(jī)制。同時進(jìn)行了稅收數(shù)據(jù)的因果關(guān)系分析。研究的結(jié)果有利于全面把握稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，文章提出了對今后稅收工作的建議和啟示。

一、稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長

稅收收入是國家預(yù)算資金的重要來源。實(shí)行低稅收的政策表面看似乎有利于“民富”，其實(shí)未必是正確的。一個顯著的例子是巴基斯坦，其長期實(shí)施低稅收政策（相比鄰國及其他類似國家），導(dǎo)致低福利、低覆蓋、弱執(zhí)法、弱審計，甚至導(dǎo)致政府缺乏足夠的資金實(shí)施合理的發(fā)展項目。Aisha Ghaus Pasha教授研究了近20年影響巴基斯坦稅收收入的各個因素，總結(jié)出正是錯誤的稅改制度導(dǎo)致巴基斯坦進(jìn)入了低稅收—低GDP的陷阱（Low Tax-to-GDP Trap）。他提供了一個稅改的策略，提出使用激進(jìn)的、平衡的稅收結(jié)構(gòu)才可能增強(qiáng)國家的稅收收入并擺脫陷阱。

ERIC ENGEN 及 JONATHAN SKINNER使用了三種方法研究了稅收改革對宏觀經(jīng)濟(jì)的長期影響，同時綜合考慮了勞動力資源、投資需求以及生產(chǎn)力的發(fā)展。GARETH D.MYLES通過理論模型及實(shí)證研究揭示在一定范圍內(nèi)稅收收入對經(jīng)濟(jì)增長的影響極其微弱。CAROLA PESSINO構(gòu)建了稅收負(fù)擔(dān)模型，研究了96個國家的現(xiàn)狀，分析了稅收收入和GDP、進(jìn)出口貿(mào)易、教育之間積極和顯著的影響。并且闡述了稅收收入和CPI、收入分配、稅收征管及腐敗等之間的聯(lián)系。

在分析稅收收入的經(jīng)濟(jì)因素時，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)GDP是一項重要的指標(biāo)。GDP可以使用國內(nèi)各種生產(chǎn)要素所得來估計，有如下公式：

二、實(shí)證分析

本部分將對1994年分稅制改革后的福建省稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行深入分析。首先我們需要判斷福建省國稅收入TAX與GDP之間是否存在協(xié)整關(guān)系；其次，用Granger檢驗法對時間序列TAX和GDP進(jìn)行因果關(guān)系檢驗。

（一）相關(guān)性檢驗

通過統(tǒng)計軟件分析發(fā)現(xiàn)，目前為止，經(jīng)濟(jì)因素仍是影響福建省稅收收入的最主要因素。

從圖1可以看出，福建省稅收收入水平與GDP密切相關(guān)，稅收收入水平隨著GDP的增加而增加，兩者大體呈線性變化趨勢。通過統(tǒng)計工具可以獲得它們的相關(guān)系數(shù)（如下所示）：

表1 稅收收入與GDP的相關(guān)性分析

輸出的相關(guān)系數(shù)r=0.998771表明稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的相關(guān)性達(dá)到了99.8771%，是高度正相關(guān)的。

（二）平穩(wěn)性及單整性檢驗

在宏觀經(jīng)濟(jì)計量分析領(lǐng)域，如果時間系列是非平穩(wěn)的，例如具有隨機(jī)趨勢或確定趨勢，則在進(jìn)行時間系列分析時容易產(chǎn)生“偽回歸”的問題。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的時間系列通常是非平穩(wěn)的，Granger提出了協(xié)整方法，指出兩個或多個非平穩(wěn)（non-stationary）的時間序列的線性組合可能是平穩(wěn)的或是較低階單整，并且可以通過線性誤差修正模型（ECM）刻畫了經(jīng)濟(jì)變量之間的線性調(diào)整機(jī)制，這個協(xié)整方法已成為了分析非平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)變量之間數(shù)量關(guān)系的最主要工具之一。endprint

下面利用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法對1994分稅制改革后福建省稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行深入分析。我們使用回歸模型TAXt=α+β*GDPt+μt和LnTAX=α+β*lnGDP+μ。為了防止在協(xié)整分析時出現(xiàn)“偽回歸”現(xiàn)象，需要進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗。我們使用ADF檢驗方法進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗，測試自回歸模型是否存在單位根（unit root），結(jié)果（如表2所示）：

在1%、5%、10%三個顯著性水平下，GDP二階差分的單位根檢驗的臨界值分別為-4.728363、-3.759743、-3.324976，上述檢驗統(tǒng)計量值-19.61560小于相應(yīng)DW臨界值，從而拒絕H0，表明1994—2012年度福建省GDP序列二階差分是平穩(wěn)序列。同理，TAX二階差分、LnGDP一階差分、LnTAX一階差分是平穩(wěn)序列。

（三）協(xié)整關(guān)系檢驗

從單位根檢驗得知：LnGDP和LnTAX是同階單整序列，因此可以對它們進(jìn)行協(xié)整檢驗。首先我們求出長期趨勢方程：

（五）因果關(guān)系檢驗

2003年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主克萊夫·格蘭杰（Clive W.J.Granger）開創(chuàng)了一種試圖分析變量之間的因果關(guān)系關(guān)系的辦法，即格蘭杰因果關(guān)系檢驗：在時間序列情形下，兩個經(jīng)濟(jì)變量X、Y之間的格蘭杰因果關(guān)系定義為：若在包含了變量X、Y的過去信息的條件下，對變量Y的預(yù)測效果要優(yōu)于只單獨(dú)由Y的過去信息對Y進(jìn)行的預(yù)測效果，即變量X有助于解釋變量Y的將來變化，則認(rèn)為變量X是引致變量Y的格蘭杰原因。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，統(tǒng)計意義上的格蘭杰因果關(guān)系也是有意義的，對于經(jīng)濟(jì)預(yù)測等仍然能起一些作用。

我們對福建省稅收收入與GDP進(jìn)行檢驗，檢驗結(jié)果（見表3）：

從上述的檢驗結(jié)果可知，福建省稅收收入與GDP的關(guān)系更多表現(xiàn)為GDP對稅收收入的因果關(guān)系，而不是顯著的雙向因果關(guān)系。

結(jié)論與啟示

相對于經(jīng)濟(jì)總量，福建省的稅負(fù)水平是比較合理的。我們在論文中討論了福建省稅收收入與GDP的協(xié)整關(guān)系問題，并且建立了誤差修正模型（ECM模型），對于它們之間的計量關(guān)系進(jìn)行了分析。從最終的格蘭杰因果關(guān)系檢驗結(jié)果看，福建省GDP的變動對稅收收入存在顯著的影響，反過來，即稅收對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用是能夠比較好的發(fā)揮的。但在一定程度上也反映出了稅收和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性還稍顯滯后，有待于進(jìn)一步提升。因此提出以下建議：

（一）完善和深化稅制改革

Jens Arnold曾使用面板分析方法，探討了各個經(jīng)合組織國家（Organization for Economic Co-operation and Development）的稅收結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系，發(fā)現(xiàn)各稅種對經(jīng)濟(jì)增長起促進(jìn)作用的順序分別是：財產(chǎn)稅（特別是不動產(chǎn)稅）、消費(fèi)稅、所得稅。研究結(jié)果表明，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宏觀調(diào)控目標(biāo)的稅收制度改革應(yīng)更加關(guān)注財產(chǎn)稅和消費(fèi)稅，更加合理和科學(xué)的征收所得稅。

（二）提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量

通過實(shí)證分析，可以顯著看出我省稅收收入與GDP之間存在著密切的相關(guān)關(guān)系。因此需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，結(jié)合福建省的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)增長的同時保持穩(wěn)定的稅收收入增長，根據(jù)實(shí)際情況均衡稅負(fù)水平（包括稅負(fù)總水平和稅負(fù)結(jié)構(gòu)水平），促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

（三）優(yōu)化納稅征管制度

從分析可知，目前我省還需進(jìn)一步發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)民生的作用。需要落實(shí)好鼓勵自主創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠政策，加大鼓勵和扶持高新技術(shù)企業(yè)及小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)力度。以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，大力推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，不斷提升稅收征管質(zhì)量和效率，提升納稅服務(wù)水平，充分用好各項稅收優(yōu)惠政策和結(jié)構(gòu)性減稅政策，發(fā)揮稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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Syndicate Research Paper.2013.

[8] 福建統(tǒng)計年鑒[EB/OL].http：//www.stats-fj.gov.cn/xxgk/ndsj/，2014-08-26.

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[12] 史耀斌.科學(xué)認(rèn)識稅收增長與GDP增長的關(guān)系[N].中國財經(jīng)報，2009-05-12.

Economic Factors Analysis of National Tax Revenue in Fujian Province

LI Ye-hua1，CHEN Min2

（1.Fujian State Revenue Department of Education，F(xiàn)uzhou 350003，China；2.Fuzhou State Revenue，F(xiàn)uzhou 350011，China）

Abstract：Since 1994，GDP and tax revenue in FuJian Province have tremendous growth.Whether the tax increase will affect the speed of economic development issues has drawn wide attention.In this paper，we focus on data and empirical analysis of the tax burden of the tax elasticity of Fujian Province since tax reform，using econometric regression analysis，co-integration test and Granger causality test in-depth analysis.The results shows that the level of tax burden in Fujian Province is relatively low，and there is a long-term stable equilibrium relationship between tax changes and economic changes.Also，tax change has no significant impact on GDP changes.Then，coordination of tax and economic growth are proposed.

Key words：economic analysis；tax revenue；Co-integration；Error Correction；Causality Test[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint

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Abstract：Since 1994，GDP and tax revenue in FuJian Province have tremendous growth.Whether the tax increase will affect the speed of economic development issues has drawn wide attention.In this paper，we focus on data and empirical analysis of the tax burden of the tax elasticity of Fujian Province since tax reform，using econometric regression analysis，co-integration test and Granger causality test in-depth analysis.The results shows that the level of tax burden in Fujian Province is relatively low，and there is a long-term stable equilibrium relationship between tax changes and economic changes.Also，tax change has no significant impact on GDP changes.Then，coordination of tax and economic growth are proposed.

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[10] 馬明娟.關(guān)于財政稅收體制改革問題的一些思考[J].中國經(jīng)貿(mào)，2012，（2）：44-46.

[11] 胡乃武.在改革開放中對財政稅收問題的新探索[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2011，（9）：125.

[12] 史耀斌.科學(xué)認(rèn)識稅收增長與GDP增長的關(guān)系[N].中國財經(jīng)報，2009-05-12.

Economic Factors Analysis of National Tax Revenue in Fujian Province

LI Ye-hua1，CHEN Min2

（1.Fujian State Revenue Department of Education，F(xiàn)uzhou 350003，China；2.Fuzhou State Revenue，F(xiàn)uzhou 350011，China）

Abstract：Since 1994，GDP and tax revenue in FuJian Province have tremendous growth.Whether the tax increase will affect the speed of economic development issues has drawn wide attention.In this paper，we focus on data and empirical analysis of the tax burden of the tax elasticity of Fujian Province since tax reform，using econometric regression analysis，co-integration test and Granger causality test in-depth analysis.The results shows that the level of tax burden in Fujian Province is relatively low，and there is a long-term stable equilibrium relationship between tax changes and economic changes.Also，tax change has no significant impact on GDP changes.Then，coordination of tax and economic growth are proposed.

Key words：economic analysis；tax revenue；Co-integration；Error Correction；Causality Test[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint