馬新勇

【摘 要】在我國國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的過程中，總會計師發(fā)揮著越來越重要的保障作用，國有企業(yè)尤其是各大中型國有企業(yè)更加重視總會計師隊伍建設(shè)。但隨著國有企業(yè)改革和發(fā)展的不斷深入，總會計師隊伍建設(shè)逐漸暴露出許多不規(guī)范的問題。本文通過對國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)現(xiàn)狀進行分析，深刻剖析國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)中存在的矛盾和問題，提出了加強和改善國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)的措施與建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；總會計師；現(xiàn)狀分析；措施與建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善和我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的持續(xù)融合，國有企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻變革，國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)也暴露出了諸如地位偏低、作用發(fā)揮受限等突出矛盾，必須要重新探討和認識總會計師崗位設(shè)置、職責權(quán)限、企業(yè)地位、能力培養(yǎng)等現(xiàn)實問題，進一步明確總會計師隊伍建設(shè)的工作思路和應(yīng)對措施，促使總會計師更加深入地參與企業(yè)的經(jīng)營管理與戰(zhàn)略決策，為實現(xiàn)國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展保駕護航。

一、國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀

隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的日臻完善，國內(nèi)企業(yè)尤其是國有企業(yè)日益重視總會計師崗位設(shè)置工作，逐步將推行總會計師制度納入了企業(yè)議事日程。目前，已有較大一部分國有企業(yè)陸續(xù)設(shè)置了總會計師崗位，我國的總會計師行業(yè)由此步入了健康發(fā)展的快車道。

1.國有企業(yè)設(shè)置總會計師的法律法規(guī)依據(jù)

在我國國有企業(yè)尤其是大中型企業(yè)中設(shè)立總會計師崗位，具有非常明確的法律法規(guī)依據(jù)，這在《會計法》和《總會計師條例》中均有詳細規(guī)定，在《公司法》中也有專門體現(xiàn)。其中：

（1）1990年12月國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》第二條規(guī)定：“全民所有制大、中型企業(yè)設(shè)置總會計師；事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準可以設(shè)置總會計師?？倳嫀煹脑O(shè)置、職權(quán)、任免和獎懲，依照本條例的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

（2）2000年7月1日正式施行的《會計法》第三十六條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。”

（3）2014年3月1日生效的《公司法》第四十六條第九款規(guī)定：董事會“決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負責人及其報酬事項。”第二百一十六條第一款規(guī)定：“高級管理人員，是指公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責人，上市公司董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員。”

從上述法律法規(guī)條文可以看出，《總會計師條例》、《會計法》均明確規(guī)定了國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置總會計師；《公司法》雖然沒有明確要求在公司中設(shè)置具有“總會計師”這一具體名稱的職務(wù)，但條文中將“財務(wù)負責人”納入到了公司高級管理人員范疇，“財務(wù)負責人”這一概念在這里應(yīng)該主指總會計師、財務(wù)總監(jiān)或者分管財務(wù)工作的副經(jīng)理。

所以，不管是從企業(yè)主體角度，還是從會計工作角度，亦或是總會計師具體任職角度，國家均在法律法規(guī)層面針對國有大中型企業(yè)設(shè)置總會計師崗位作出了明確規(guī)定。

2.國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀分析

根據(jù)中國總會計師協(xié)會組織的中國大陸各單位現(xiàn)職總會計師或財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管或財務(wù)機構(gòu)負責人現(xiàn)狀調(diào)查顯示，在接受調(diào)查的1450家企業(yè)中有969家國有企業(yè)參與了調(diào)查，其中有712家國企設(shè)置了總會計師、占國企調(diào)查總數(shù)的73%，有257家國企未設(shè)置總會計師、占國企調(diào)查總數(shù)的27%，這說明國有企業(yè)總體上比較重視總會計師崗位設(shè)置工作。但值得引起關(guān)注的是，此次調(diào)查并未涉及國有企業(yè)下屬的各級大中型子企業(yè)。

討論國有企業(yè)總會計師崗位的設(shè)置狀況，不僅要考察企業(yè)總部總會計師崗位的設(shè)置情況，還要考察下屬各級大中型子企業(yè)的總會計師崗位設(shè)置情況，否則，對國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)問題的認識和判斷就會失之偏頗，缺乏客觀性。為此，筆者選取了極具代表性的某特大型油氣田企業(yè)進行了調(diào)查。該企業(yè)在管理上不斷創(chuàng)新求變，數(shù)次榮獲國家級榮譽稱號，現(xiàn)擁有下屬大、中、小型子企業(yè)71家，按規(guī)定應(yīng)設(shè)置總會計師崗位的下屬大、中型子企業(yè)63家，其中：已設(shè)置總會計師崗位的大中型子企業(yè)30家、占應(yīng)設(shè)總數(shù)的48%，未設(shè)置總會計師崗位的大中型子企業(yè)33家、占應(yīng)設(shè)總數(shù)的52%，具體情況詳見下頁表：

從上表可以看出，總會計師崗位在各行業(yè)的設(shè)置情況極不均衡，其中：油氣開發(fā)板塊有94%的大中型子企業(yè)設(shè)置了總會計師崗位，石油工程板塊有90%的大中型子企業(yè)設(shè)置了總會計師崗位，生產(chǎn)保障板塊有45%的大中型子企業(yè)設(shè)置了總會計師崗位，但科研板塊、社區(qū)服務(wù)板塊、文教衛(wèi)板塊沒有一家大中型子企業(yè)設(shè)置總會計師崗位。這說明，在國有企業(yè)總會計師隊伍的建設(shè)上，存在著弱化和歧視等不平等現(xiàn)象，即重視主要生產(chǎn)企業(yè)、輕視輔助生產(chǎn)企業(yè)、忽視后勤服務(wù)企業(yè)。這種現(xiàn)象在較大程度上制約了總會計師行業(yè)的發(fā)展，而且也不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

二、國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)中存在的問題

近年來，我國國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)有了明顯加強，總會計師地位得到進一步提高，發(fā)揮的作用也越來越大，但這些成效的取得，仍掩蓋不了國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)在管理機制和體制上存在的一些問題。這些問題主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)高層思想認識不到位，總會計師地位偏低

雖然大多數(shù)國企本部和一部分子企業(yè)按照《會計法》和《總會計師條例》設(shè)置了總會計師崗位，配備了總會計師，但企業(yè)高層對建立完善總會計師制度的意義并無足夠認識，對總會計師應(yīng)有的地位和作用也缺乏必要了解，這種思想認識直接導致了總會計師在企業(yè)高層中處于較低的位置。根據(jù)筆者對某特大型油氣田的調(diào)查顯示，該油田30名現(xiàn)職總會計師均為企業(yè)領(lǐng)導班子成員，但均排列于企業(yè)領(lǐng)導班子末位，并且沒有任何一位總會計師屬于黨組或黨委成員。眾所周知，在黨管干部的情況下，總會計師如果不是黨組或黨委成員，那么在企業(yè)重大事項上就會缺少話語權(quán)，總會計師的職責也就得不到充分發(fā)揮，這在一定程度上削弱了財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展過程中的保障和推動作用。

2.企業(yè)未嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，總會計師崗位設(shè)置不均衡

按照《會計法》及《總會計師條例》的有關(guān)規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。但在實際執(zhí)行過程中，由于受思想認識不到位影響，企業(yè)高層并未嚴格遵循這項規(guī)定，而是根據(jù)自身主觀意愿和認識，確定下屬子企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置總會計師崗位。前面講到，在筆者調(diào)查的某特大型油氣田企業(yè)中，具備設(shè)置總會計師崗位條件的下屬大中型子企業(yè)63家，其中只有30家子企業(yè)按照規(guī)定設(shè)置了總會計師并且僅限于生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)企業(yè)，對符合條件的科研、社區(qū)、文教衛(wèi)等25家后勤服務(wù)企業(yè)均未設(shè)置總會計師崗位。這說明該企業(yè)在設(shè)置總會計師崗位上存在著較為嚴重的厚此薄彼現(xiàn)象，而且這種現(xiàn)象在我國國有企業(yè)較大范圍內(nèi)存在和延續(xù)著。

3.總會計師崗位職能定位不準確，存在權(quán)責不對等現(xiàn)象

無論在政策法規(guī)層面還是在實務(wù)操作層面，對總會計師崗位職能定位不準、不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的問題廣泛存在。從政策法規(guī)層面看，《總會計師條例》依然將總會計師職能定位為組織領(lǐng)導本單位的財務(wù)管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，同時參與本單位重要經(jīng)濟問題的分析和決策，也就是說，總會計師的主要工作仍以財務(wù)管理具體業(yè)務(wù)為主；從實務(wù)操作層面看，總會計師更是重點圍繞會計核算、財務(wù)收支管理開展工作，有的甚至對本企業(yè)的重大經(jīng)濟事項根本不知情，或基本無權(quán)參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理、價值管理、風險管理和人力資源管理等工作。雖然如此，總會計師依然要對財務(wù)、審計、稅務(wù)等檢查中發(fā)現(xiàn)的問題承擔主要責任，這就非常明顯地造成了總會計師責大權(quán)小的問題，將總會計師置于了非常尷尬的境地。

4.缺乏對總會計師履職情況的有效督查與評估

目前，大部分國企對總會計師的履職情況不夠重視，尚未建立起總會計師履職報告制度，即使有少數(shù)企業(yè)對總會計師的履職情況作了相應(yīng)規(guī)定，但在對履職結(jié)果的處理上也只是走走過場、擺擺樣子而已，沒有將總會計師的工作業(yè)績評價結(jié)果與獎金等變動薪酬掛鉤考核，致使很大一部分總會計師產(chǎn)生了“干好干壞一個樣”的錯誤認識。在這種狀況下，總會計師很難有動力為企業(yè)長遠發(fā)展獻計獻策，有時迫于上層領(lǐng)導壓力，甚至還會放棄應(yīng)有的監(jiān)督職能，幫助企業(yè)粉飾不良會計信息。

5.總會計師隊伍整體素質(zhì)有待提升

受國有企業(yè)傳統(tǒng)管理環(huán)境以及總會計師地位偏低影響，國有企業(yè)總會計師長期圍繞傳統(tǒng)財務(wù)管理和會計核算開展工作，很少關(guān)注企業(yè)價值創(chuàng)造、風險控制以及人力資源管理等重點業(yè)務(wù)，極少涉及或者幾乎不被允許參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理，這種長期從事單一財務(wù)管理及會計核算工作的固化局面，致使總會計師的管理思維逐漸變得僵化陳舊。如果不進行系統(tǒng)完善、脫胎換骨式的專項培訓，以其現(xiàn)有的思維觀念、知識結(jié)構(gòu)、決策與管理能力，已很難適應(yīng)新形勢下對總會計師崗位的要求。

三、加強國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)的措施及建議

結(jié)合國家發(fā)布的《會計法》、《總會計師條例》以及《公司法》的有關(guān)要求，針對國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)中存在的問題，本文提出以下幾點加強和改善國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)的措施與建議。

1.強化總會計師崗位設(shè)置要求

凡是國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)，必須依照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會計師。首先，應(yīng)按照國統(tǒng)字【2011】75號《國家統(tǒng)計局關(guān)于印發(fā)統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法的通知》中規(guī)定的大中小微型企業(yè)劃分標準，依據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標或替代指標，將國有企業(yè)劃分為大中小微等四種類型企業(yè)；其次，依照《會計法》及《總會計師條例》要求，在被劃分為大型及中型的國有企業(yè)中設(shè)置總會計師崗位，通過采取公開招聘與單位推薦相結(jié)合的方式，選拔一批具有較高職業(yè)道德修養(yǎng)、豐富理論知識、較強綜合能力以及具有一定財務(wù)管理工作經(jīng)歷或資歷的優(yōu)秀財務(wù)人員擔任總會計師；第三，必須在規(guī)定期限內(nèi)分期分批配備齊全總會計師崗位。

2.切實提高總會計師企業(yè)地位

在國有企業(yè)中總會計師不僅要對行政一把手負責，更重要的是要對出資人負責，這一特殊地位決定了總會計師的任免既要得到行政一把手認可，更要得到出資人或者出資人代表認可，但是任免的最終決策權(quán)應(yīng)該在出資人，也就是說，總會計師與行政一把手應(yīng)是合作伙伴關(guān)系，其地位要高于企業(yè)高管層其他副職領(lǐng)導。為了從根本上解決總會計師的地位問題，在實際執(zhí)行過程中必須要明確三點：

一是在國有的大中型企業(yè)中，總會計師必須既是企業(yè)行政領(lǐng)導成員，同時也應(yīng)當是黨組或黨委成員，當然，前提是總會計師政治面貌必須是中共黨員。

二是在國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)中，總會計師必須既是企業(yè)高層管理人員，同時也應(yīng)該是董事會成員。

三是總會計師在企業(yè)高管層排名中應(yīng)位于行政一把手或總經(jīng)理之后，其他副職領(lǐng)導之前。

3.重新定位總會計師的職責權(quán)限

在戰(zhàn)略競爭環(huán)境下，總會計師不再是一名簡單的經(jīng)營管理者，更應(yīng)成為一名戰(zhàn)略與價值管理者，通過參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、負責企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值。因此，在總會計師職責權(quán)限設(shè)計上，必須徹底摒棄固有陳舊觀念，充分借鑒國外首席財務(wù)官（CFO）制度，重新認識和定位我國國有企業(yè)總會計師職責和權(quán)限。

首先，在職責設(shè)計上，除規(guī)定總會計師仍負責傳統(tǒng)上的財務(wù)預算、成本管理、經(jīng)濟活動分析等領(lǐng)導工作外，而且要負責企業(yè)的戰(zhàn)略管理、風險管理、價值管理以及財務(wù)部門人力資源管理等領(lǐng)導工作。

其次，在權(quán)限設(shè)計上，要適應(yīng)總會計師的職責需要賦予總會計師相應(yīng)的權(quán)限，總會計師不僅應(yīng)具有違規(guī)違紀行為制止權(quán)、財務(wù)會計業(yè)務(wù)組織權(quán)、財務(wù)收支審批簽署權(quán)、財務(wù)部門人事建議權(quán)，還應(yīng)當具有企業(yè)重大事項參與權(quán)、涉及企業(yè)經(jīng)營重大事項一票否決權(quán)、財務(wù)部門人事決定權(quán)、企業(yè)風險獨立發(fā)言權(quán)、現(xiàn)金和中長期投資集中控制權(quán)等等。

此外，在職責和權(quán)限設(shè)計上，務(wù)必要做到職責權(quán)限具體明確、相互對稱和統(tǒng)一。

4.建立總會計師履職評估機制

為督促企業(yè)總會計師正確履行工作職責，應(yīng)當建立規(guī)范有效的總會計師履職評估機制?？倳嫀熉穆氃u估工作主要包括年度工作述職和任期履職評估兩部分內(nèi)容。在年度工作述職和任期履職報告中，總會計師應(yīng)當重點圍繞企業(yè)當年或者任期內(nèi)的重大經(jīng)營活動、財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風險、內(nèi)控機制等全面報告本人的履職情況，對本人在其中發(fā)揮的監(jiān)督制衡作用進行自我評價，并提出下一步改進措施和建議。企業(yè)按照人事管理權(quán)限對總會計師的履職情況進行全面考核，具體考核內(nèi)容應(yīng)包括六個方面，即：企業(yè)會計核算規(guī)范性、會計信息質(zhì)量，以及企業(yè)財務(wù)預算、決算和財務(wù)動態(tài)編制工作質(zhì)量情況；企業(yè)經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，資金管理和成本費用控制情況；企業(yè)財會內(nèi)部控制制度的完整性和有效性，企業(yè)財務(wù)風險控制情況；在企業(yè)重大經(jīng)營決策中的監(jiān)督制衡情況，有無重大經(jīng)營決策失誤；財務(wù)信息化建設(shè)情況；其他需要考核的事項等?？己私Y(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)履職評估結(jié)果對總會計師提出獎懲意見和建議。

5.全面提升總會計師綜合素質(zhì)

在我國現(xiàn)代企業(yè)制度下，總會計師既是一名高起點、高要求、高標準的高級管理人員，同時又是企業(yè)最高管理層的核心成員，不僅應(yīng)具有戰(zhàn)略眼光、超前意識、卓越才能和堅韌精神，更應(yīng)具備全面的綜合素質(zhì)，這些素質(zhì)具體表現(xiàn)為道德素質(zhì)、知識素質(zhì)和能力素質(zhì)等三個方面。企業(yè)應(yīng)當通過開展具有針對性的專業(yè)培訓和出國深造等方式，持續(xù)強化總會計師綜合素質(zhì)的培養(yǎng)與提升，在道德素質(zhì)培養(yǎng)上應(yīng)著重提升總會計師忠于企業(yè)、勤奮敬業(yè)和作風正派等素質(zhì)；在知識素質(zhì)培養(yǎng)上應(yīng)著重提升總會計師財務(wù)專業(yè)知識、組織和企業(yè)知識以及信息技術(shù)和外語知識等素質(zhì)；在能力素質(zhì)培養(yǎng)上應(yīng)著重提升總會計師領(lǐng)導能力、分析判斷能力、決策支持能力、應(yīng)變能力、組織協(xié)調(diào)能力、溝通交流能力、學習能力、創(chuàng)新能力和表達能力等素質(zhì)。

總之，加強和規(guī)范國有企業(yè)總會計師隊伍建設(shè)，是一項長期而艱巨的任務(wù)，必須要提高認識、措施到位、腳踏實地、穩(wěn)步推進，才能逐步建立起一支品行好、業(yè)務(wù)精、能力強的符合我國市場經(jīng)濟需求的國有企業(yè)總會計師隊伍。

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