楊穎

【摘 要】內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。本文闡述了乳制品企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策和建議，旨在推動乳制品企業(yè)建立和完善有效的內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；乳制品企業(yè)；問題及對策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理層為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、保證經(jīng)營活動的效益性、會計信息的真實性、經(jīng)濟資產(chǎn)的完整性和法律法規(guī)的遵循性而設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。近幾年來，中國乳制品行業(yè)的“奶粉事件”不斷涌現(xiàn)，極大地打擊了消費者對國產(chǎn)奶粉的信心，不斷地引發(fā)國人對奶粉質(zhì)量、社會道德以及企業(yè)責(zé)任等問題的探討。同時，該類事件的發(fā)生也暴露了乳制品行業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的若干問題，推動乳制品企業(yè)建立和完善有效的內(nèi)部控制體系。

二、乳制品企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境方面

我國大部分乳制品企業(yè)起源于家族企業(yè)，實行高度集權(quán)的管理模式，重要審批權(quán)集中于經(jīng)營管理者，股東會、董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)。各級管理層主要體現(xiàn)為 “家族化”和“親緣化”，限制了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離程度。其次，缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制體系，部分乳制品企業(yè)未制定一套完整的內(nèi)部控制手冊，亦未定期地執(zhí)行內(nèi)部控制審閱。因此，內(nèi)部控制環(huán)境缺失直接導(dǎo)致乳制品行業(yè)內(nèi)部控制缺乏靈活性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。

2.風(fēng)險評估方面

乳制品企業(yè)的風(fēng)險包括行業(yè)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及法律法規(guī)風(fēng)險等。但大部分企業(yè)未設(shè)立明確的風(fēng)險管理目標，未能系統(tǒng)地執(zhí)行風(fēng)險評估制度，管理層未定期編制風(fēng)險評估報告，評估風(fēng)險時隨意性較大，難以保證風(fēng)險評估的結(jié)果可以促進風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)。

3.信息及溝通方面

部分乳制品企業(yè)僅在職業(yè)道德準則內(nèi)規(guī)定“對違反本準則的行為進行內(nèi)部舉報”，但未針對舉報流程建立一套詳細可行的舉報制度，且內(nèi)部舉報渠道具有一定的獨立性，與公司日常運營管理相隔離。企業(yè)未建立一套專門的欺詐防范機制、審查及監(jiān)控的組織架構(gòu)和程序，因此不利于企業(yè)及時偵測可能的環(huán)節(jié)，以及防止、識別和控制欺詐舞弊風(fēng)險。

4.監(jiān)控方面

乳制品企業(yè)主要依靠內(nèi)部審計部門完成內(nèi)部控制效率評價，但尚未建立有效的內(nèi)部審計工作機制，董事會和審計委員會無法有效地監(jiān)察企業(yè)的運作效率、合規(guī)性、財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)風(fēng)險管理職能的執(zhí)行情況。

三、乳制品企業(yè)內(nèi)部控制對策及建議

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。乳制品企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況完善公司的治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)權(quán)力的相互分離和制約；實行獨立董事制度和監(jiān)事會制度，保證董事會和監(jiān)事會發(fā)揮監(jiān)督作用；制定科學(xué)的人力資源管理制度，選拔高素質(zhì)的管理人員和崗位人員；加強職業(yè)道德培養(yǎng)，教育員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

乳制品企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制機制，經(jīng)董事會審批通過形成《內(nèi)部控制制度手冊》，該手冊應(yīng)包括風(fēng)險及相關(guān)具體內(nèi)部控制手段，內(nèi)部控制管理和定期評價等規(guī)范性制度文件，作為管理層和員工培訓(xùn)的依據(jù)。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)各部門自查情況進行年度內(nèi)部控制稽核并形成內(nèi)部控制監(jiān)督工作報告，針對內(nèi)部控制缺陷及問題提出建議并上報董事會，最終由董事會評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，形成內(nèi)部控制自我評估報告。

2.強化風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理機制

風(fēng)險評估是指企業(yè)及時正確的分析和辨認實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風(fēng)險。乳制品企業(yè)應(yīng)定期召開風(fēng)險評估委員會會議，圍繞企業(yè)每年確定的經(jīng)營發(fā)展目標，對各部門分析與預(yù)測影響目標實現(xiàn)的主要風(fēng)險、影響程度及控制現(xiàn)狀進行討論，提出改進風(fēng)險控制的措施，明確風(fēng)險控制責(zé)任部門及責(zé)任人，形成風(fēng)險評估報告；風(fēng)險委員會應(yīng)將風(fēng)險評估報告定期提交予管理層和董事會審閱；企業(yè)還應(yīng)對相關(guān)人員組織進行培訓(xùn)，確保在實現(xiàn)經(jīng)營目標過程中，相關(guān)人員有能力及時確認和識別存在的風(fēng)險。

3.完善內(nèi)部溝通，建立規(guī)范的內(nèi)部舉報機制和欺詐防范機制

良好的信息與溝通系統(tǒng)是建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的必備條件，及時的信息識別、信息加工和獲取，可以使組織內(nèi)部每個成員根據(jù)內(nèi)部控制目標有效地進行經(jīng)營活動。乳制品企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部溝通機制，制度詳細規(guī)范的內(nèi)部舉報流程制度，建立直接的溝通渠道，使員工可以就發(fā)現(xiàn)的舞弊行為及時直接地向公司獨立董事或?qū)徲嬑瘑T會匯報。同時，企業(yè)應(yīng)建立有效的欺詐風(fēng)險評估、欺詐預(yù)防、審查及監(jiān)控的組織架構(gòu)和程序用以監(jiān)管欺詐風(fēng)險，并建立相應(yīng)的應(yīng)對機制控制舞弊的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)每年展開反腐敗政策及程序培訓(xùn)，確保所有員工接受有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)，幫助員工識別合法與違法、誠信道德與非誠信道德，明白企業(yè)對防止舞弊行為的嚴肅態(tài)度和自己在反舞弊方面的責(zé)任。企業(yè)管理層應(yīng)每年針對公司層面、業(yè)務(wù)部門層面和主要賬戶層面進行舞弊風(fēng)險評估，評估包括虛假財務(wù)報告、公司資產(chǎn)的盜用和未授權(quán)或不恰當?shù)氖杖牖蛑С?，以及對高層管理人員或董事會進行評估。審計委員會應(yīng)監(jiān)督檢舉舉報程序，對舉報追查事項進行追蹤監(jiān)督，確保舞弊防范機制有效運行。

4.完善監(jiān)督機制，建立有效的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要保證。乳制品企業(yè)應(yīng)優(yōu)化監(jiān)督機制，明確內(nèi)部審計基本職能，落實審計委員會的各項指令。內(nèi)部審計部門應(yīng)針對企業(yè)的日常經(jīng)營運作進行突擊檢查，評估和監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和財務(wù)報告的可靠性，并就發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理層和審計委員會報告。企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計工作規(guī)范》，組織內(nèi)部審計人員定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)各方面的新知識，確保審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)；內(nèi)部審計部門應(yīng)針對審計全過程的審計質(zhì)量加以控制。