李桔

（河南省國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，河南 鄭州 450003）

企業(yè)內(nèi)部審計的缺陷與應(yīng)對

李桔

（河南省國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，河南 鄭州 450003）

本文主要研究目前企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題和制約因素，并對如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量提出了探討性的對策研究。

內(nèi)部審計；制約因素；對策研究

1 內(nèi)部審計人員地位的不恰當(dāng)

目前，國際上通行的做法是設(shè)立有外部董事參加的審計委員會。內(nèi)部審計與董事會之間的管理聯(lián)系是通過審計委員會進(jìn)行的。審計委員會不僅負(fù)責(zé)審計主管的雇傭、提升和報酬取得，而且還負(fù)責(zé)批準(zhǔn)審計政策、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章。審計委員會的設(shè)立擯除內(nèi)審人員對上級管理部門的依附，可直接對董事會負(fù)責(zé)，保證其工作的獨(dú)立性。但在我國，尤其是治理結(jié)構(gòu)相對不完善的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營管理者與內(nèi)部審計人員是上下級關(guān)系，內(nèi)審結(jié)果直接向經(jīng)營者報告，即被管理者向管理者進(jìn)行審計并匯報，監(jiān)督作用可想而知。

2 國有企業(yè)投資主體的抽象化

國有企業(yè)的投資主體是國家，所有權(quán)權(quán)利主體虛化，事實上企業(yè)的所有權(quán)利都集中在企業(yè)經(jīng)營者手里，而內(nèi)部審計是直接為投資主體服務(wù)的，是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的。由于所有權(quán)主體虛化，即投資主體抽象化，致使企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)對象不明確，格局上變成了企業(yè)中層對高層的審計，審計結(jié)果的好壞甚至有可能影響內(nèi)審人員個人的職業(yè)發(fā)展與生計問題。因此，內(nèi)部審計的客觀性和獨(dú)立性難以體現(xiàn)。

3 內(nèi)部審計技術(shù)水平有限

這里所說的審計技術(shù)，包括計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和審計人員的實際操作能力。在計算機(jī)技術(shù)方面，西方發(fā)達(dá)國家應(yīng)用40多年的歷史，而我們才剛剛起步，還沒有與財務(wù)軟件相匹配的系統(tǒng)審計軟件。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的相關(guān)繼續(xù)教育和技能培訓(xùn)還很不完善，審計人員的技術(shù)水平與實操有待提高。因此，無論是硬件、軟件還是經(jīng)驗，我國內(nèi)部審計與國際水平相比都相差甚遠(yuǎn)。

4 內(nèi)審職能有待拓展

我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要方向是在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，審計的主要職能是查錯防弊，而不是從管理層面對企業(yè)經(jīng)營作出分析、評價、提出建議。比如，在對銷售收入進(jìn)行審計時，一般情形是審核其合同金額與實際付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不提及其價格是否合理，認(rèn)為定價是經(jīng)營銷售的事，與財務(wù)無關(guān)，不愿意通過數(shù)據(jù)變量去分析趨勢變化，部門之間無法形成聯(lián)動機(jī)制;再如在投資項目審計中，一般審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否依據(jù)權(quán)益法和成本法進(jìn)行正確核算，是否在相應(yīng)的會計期間根據(jù)投資比例對投資對象進(jìn)行收益核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好地選擇方案，往往不進(jìn)行深入分析?，F(xiàn)行的內(nèi)審制度對企業(yè)總體的內(nèi)控程度還局限在表面文章，如果不進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的分析評價，就無法發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)更深層面存在的問題與根源，無法客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，更無法對企業(yè)管理者提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見和建議。

5 內(nèi)審人員的再教育缺少制度化和必要條件

內(nèi)部審計的職責(zé)要求審計人員不僅要有財經(jīng)、會計、審計等基礎(chǔ)知識和計算機(jī)操作等業(yè)務(wù)技能，專業(yè)知識和相關(guān)知識都能隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化而不斷提高和更新，從我國目前情況看，一是由于人們對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，企業(yè)因各種原因還不愿意為審計工作配備高素質(zhì)人才，無論是學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)，還是能力水平均低于其他職能部門，因此迫切需要對內(nèi)審人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。二是國內(nèi)目前舉辦的內(nèi)審培訓(xùn)班都是一些10天左右的短期班，缺乏一些比較規(guī)范的培訓(xùn)措施和有實踐經(jīng)驗的師資隊伍。三是對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作還沒有形成制度化，一些企業(yè)還不舍得出更多的資金對職工進(jìn)行再教育。

6 缺乏適應(yīng)新形勢的理論體系

近年來，雖然我國的內(nèi)部審計實踐有了很大發(fā)展，但理論的發(fā)展卻不盡人意，特別是近年來經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)都在以驚人的速度發(fā)展，原本不足的理論也基本被淘汰，所以具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義的理論更顯貧乏。

7 對審計查出問題的處理力度不夠

應(yīng)該說近年來我國的內(nèi)部審計人員做了大量的工作，也取得了良好的效果，但是，由于受管理體制所限，內(nèi)部審計所涉及的問題往往與管理當(dāng)局有關(guān)，或與企業(yè)眼前利益密切相關(guān)，企業(yè)管理當(dāng)局因怕揭短“亮丑”，或考慮企業(yè)眼前利益，對審計查出問題的處理就不能做到“寬嚴(yán)適度”，或者有的干脆不了了之，久而久之，使內(nèi)部審計地位和權(quán)威受到了影響，內(nèi)審人員的積極性也受到嚴(yán)重挫傷。面對以上問題的存在，除了內(nèi)部審計人員要從自身做起，通過學(xué)習(xí)不斷提高專業(yè)水平和工作能力，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計還應(yīng)采取以下對策，以完善企業(yè)內(nèi)部審計。

7.1 定位要準(zhǔn)確。企業(yè)內(nèi)審人員要經(jīng)董事會授權(quán)，對董事會負(fù)責(zé)，而不是對經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)，相反應(yīng)定位在監(jiān)督審計角色上。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員可以實行委派制。國有獨(dú)資企業(yè)不設(shè)股東會，規(guī)范的企業(yè)法人治理模式應(yīng)當(dāng)設(shè)董事會，部分未設(shè)董事會的可以由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)授權(quán)委派內(nèi)審人員，這樣內(nèi)審人員直接向國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，即對股東代表負(fù)責(zé)。這樣既有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的健全和內(nèi)審隊伍素質(zhì)的提高，又能保證內(nèi)審工作的客觀性和獨(dú)立性。

7.2 建立行業(yè)管理的社會組織。內(nèi)審工作應(yīng)逐步由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。目前，各企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的協(xié)同交流，審計人員的素質(zhì)教育，內(nèi)審程序的制度建設(shè)，內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定及審計內(nèi)容質(zhì)量的監(jiān)督等都沒有統(tǒng)一的協(xié)同機(jī)制和組織管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，企業(yè)內(nèi)部審計工作也在穩(wěn)步推進(jìn)，這樣就亟需設(shè)立一個社會性的企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會組織，全國統(tǒng)設(shè)，各地可以分設(shè)，對各企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不僅可以有組織地開展技能培訓(xùn)和經(jīng)驗交流，同時可以進(jìn)行全行業(yè)的素質(zhì)教育和職業(yè)道德規(guī)范，開展行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。

7.3 工作思路要進(jìn)一步延伸。傳統(tǒng)的內(nèi)審工作主要是從查錯防弊入手，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，尤其是大數(shù)據(jù)時代的來臨，內(nèi)審職能的結(jié)構(gòu)方向必須隨之改變，必須向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變。看似生硬的財務(wù)數(shù)據(jù)，不僅可以看到企業(yè)中藏污納垢、關(guān)聯(lián)關(guān)系等違規(guī)操作的風(fēng)險弊端，也可以看到企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營效率、獲利能力和成長潛力，不僅要分析企業(yè)自身的財務(wù)數(shù)據(jù)，還要結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)的對標(biāo)分析，才能在變化的數(shù)據(jù)中挖掘出自身存在問題和未來企業(yè)發(fā)展的機(jī)會。內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)向為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。

7.4 人員知識結(jié)構(gòu)多元化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上應(yīng)該是多元化的，不僅需要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還需配備精通企業(yè)經(jīng)營管理、熟諳各項相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，選擇經(jīng)驗豐富和有較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門。同時，為保證內(nèi)審工作的公開透明，可以考慮由職代會推選1名有相關(guān)業(yè)務(wù)知識的職工代表參與內(nèi)部審計。內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)從單純財務(wù)向綜合能力知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行培養(yǎng)。這樣內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下才能發(fā)揮更大的作用。

7.5 審計方式內(nèi)外結(jié)合。內(nèi)部審計的作業(yè)方式可以從單一內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員向與外部審計補(bǔ)充結(jié)合的方向發(fā)展。企業(yè)內(nèi)審工作可以分為兩步驟，第一步對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，第二步是對企業(yè)經(jīng)營管理的分析和評價。對于第一步，完全可以由內(nèi)審人員根據(jù)不同項目、不同審計目的，委托外部會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，保證會計信息的真實、合法和完整。第二步，由于熟悉企業(yè)情況的是內(nèi)審人員，可以在外部會計事務(wù)所提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將工作重點(diǎn)放在對企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)流程和行業(yè)走勢的分析和評價上，但內(nèi)審人員必須參與整個審計工作全過程并進(jìn)行監(jiān)督，因為外部會計事務(wù)所畢竟也有逐利性弱點(diǎn)。審計的內(nèi)外有機(jī)結(jié)合，既能夠解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員少、任務(wù)重的矛盾，也有利于提高企業(yè)內(nèi)審的效率與質(zhì)量。

7.6 內(nèi)審目標(biāo)前置。內(nèi)部審計的目的應(yīng)當(dāng)從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變。目前，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不再僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，引導(dǎo)企業(yè)良性循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展。

7.7 提高審計應(yīng)用技術(shù)。加快適應(yīng)電算化管理要求的計算機(jī)輔助審計進(jìn)程。隨著電算化管理的普及和在財務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，必須研究開發(fā)與財會軟件相配套的審計應(yīng)用軟件，才能保證內(nèi)審監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，使內(nèi)審工作適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要。

[1]劉世林.基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內(nèi)部審計地位探討[J].會計研究，2010（2）.

[2]尹維頡.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要[M].北京：中信出版社，2006（2）.

[3]劉世林.實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化的體制思考[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2002（06）.

[4]時現(xiàn)，毛勇.中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告[R].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

F239.45

A

1671-0037（2014）11-41-2

李桔（1964-），男，注冊會計師，高級咨詢師，法學(xué)研究生，高級工商管理碩士，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計。