李桔

（河南省國有資產經營有限公司，河南 鄭州 450003）

企業(yè)內部審計的缺陷與應對

李桔

（河南省國有資產經營有限公司，河南 鄭州 450003）

本文主要研究目前企業(yè)內部審計中存在的主要問題和制約因素，并對如何提高內部審計質量提出了探討性的對策研究。

內部審計；制約因素；對策研究

1 內部審計人員地位的不恰當

目前，國際上通行的做法是設立有外部董事參加的審計委員會。內部審計與董事會之間的管理聯系是通過審計委員會進行的。審計委員會不僅負責審計主管的雇傭、提升和報酬取得，而且還負責批準審計政策、標準和規(guī)章。審計委員會的設立擯除內審人員對上級管理部門的依附，可直接對董事會負責，保證其工作的獨立性。但在我國，尤其是治理結構相對不完善的企業(yè)，企業(yè)經營管理者與內部審計人員是上下級關系，內審結果直接向經營者報告，即被管理者向管理者進行審計并匯報，監(jiān)督作用可想而知。

2 國有企業(yè)投資主體的抽象化

國有企業(yè)的投資主體是國家，所有權權利主體虛化，事實上企業(yè)的所有權利都集中在企業(yè)經營者手里，而內部審計是直接為投資主體服務的，是監(jiān)督企業(yè)經營管理的。由于所有權主體虛化，即投資主體抽象化，致使企業(yè)內部審計的服務對象不明確，格局上變成了企業(yè)中層對高層的審計，審計結果的好壞甚至有可能影響內審人員個人的職業(yè)發(fā)展與生計問題。因此，內部審計的客觀性和獨立性難以體現。

3 內部審計技術水平有限

這里所說的審計技術，包括計算機應用技術和審計人員的實際操作能力。在計算機技術方面，西方發(fā)達國家應用40多年的歷史，而我們才剛剛起步，還沒有與財務軟件相匹配的系統審計軟件。我國企業(yè)內部審計人員的相關繼續(xù)教育和技能培訓還很不完善，審計人員的技術水平與實操有待提高。因此，無論是硬件、軟件還是經驗，我國內部審計與國際水平相比都相差甚遠。

4 內審職能有待拓展

我國企業(yè)內部審計的主要方向是在財務數據的真實、合法及生產經營的監(jiān)督，審計的主要職能是查錯防弊，而不是從管理層面對企業(yè)經營作出分析、評價、提出建議。比如，在對銷售收入進行審計時，一般情形是審核其合同金額與實際付款金額是否相同，所付票據是否齊全，而不提及其價格是否合理，認為定價是經營銷售的事，與財務無關，不愿意通過數據變量去分析趨勢變化，部門之間無法形成聯動機制;再如在投資項目審計中，一般審核投資協議是否完整，企業(yè)是否依據權益法和成本法進行正確核算，是否在相應的會計期間根據投資比例對投資對象進行收益核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好地選擇方案，往往不進行深入分析?，F行的內審制度對企業(yè)總體的內控程度還局限在表面文章，如果不進行系統和權威的分析評價，就無法發(fā)現和挖掘企業(yè)更深層面存在的問題與根源，無法客觀評價企業(yè)的潛在風險，更無法對企業(yè)管理者提出實質性和預防性的管理意見和建議。

5 內審人員的再教育缺少制度化和必要條件

內部審計的職責要求審計人員不僅要有財經、會計、審計等基礎知識和計算機操作等業(yè)務技能，專業(yè)知識和相關知識都能隨著經濟形勢的變化而不斷提高和更新，從我國目前情況看，一是由于人們對內部審計的重要性認識不足，企業(yè)因各種原因還不愿意為審計工作配備高素質人才，無論是學歷結構、知識結構，還是能力水平均低于其他職能部門，因此迫切需要對內審人員進行必要的培訓。二是國內目前舉辦的內審培訓班都是一些10天左右的短期班，缺乏一些比較規(guī)范的培訓措施和有實踐經驗的師資隊伍。三是對內審人員的培訓工作還沒有形成制度化，一些企業(yè)還不舍得出更多的資金對職工進行再教育。

6 缺乏適應新形勢的理論體系

近年來，雖然我國的內部審計實踐有了很大發(fā)展，但理論的發(fā)展卻不盡人意，特別是近年來經濟管理、信息技術都在以驚人的速度發(fā)展，原本不足的理論也基本被淘汰，所以具有現實指導意義的理論更顯貧乏。

7 對審計查出問題的處理力度不夠

應該說近年來我國的內部審計人員做了大量的工作，也取得了良好的效果，但是，由于受管理體制所限，內部審計所涉及的問題往往與管理當局有關，或與企業(yè)眼前利益密切相關，企業(yè)管理當局因怕揭短“亮丑”，或考慮企業(yè)眼前利益，對審計查出問題的處理就不能做到“寬嚴適度”，或者有的干脆不了了之，久而久之，使內部審計地位和權威受到了影響，內審人員的積極性也受到嚴重挫傷。面對以上問題的存在，除了內部審計人員要從自身做起，通過學習不斷提高專業(yè)水平和工作能力，筆者認為企業(yè)內部審計還應采取以下對策，以完善企業(yè)內部審計。

7.1 定位要準確。企業(yè)內審人員要經董事會授權，對董事會負責，而不是對經營管理人員負責，相反應定位在監(jiān)督審計角色上。國有企業(yè)內部審計人員可以實行委派制。國有獨資企業(yè)不設股東會，規(guī)范的企業(yè)法人治理模式應當設董事會，部分未設董事會的可以由國有資產監(jiān)督管理機構授權委派內審人員，這樣內審人員直接向國資監(jiān)管機構負責，即對股東代表負責。這樣既有利于內部審計機構的健全和內審隊伍素質的提高，又能保證內審工作的客觀性和獨立性。

7.2 建立行業(yè)管理的社會組織。內審工作應逐步由分散管理向行業(yè)管理轉變。目前，各企業(yè)內部審計機構的協同交流，審計人員的素質教育，內審程序的制度建設，內部審計標準的制定及審計內容質量的監(jiān)督等都沒有統一的協同機制和組織管理，不利于內審作用的發(fā)揮和內審工作的開展。隨著我國現代企業(yè)制度的建立和企業(yè)法人治理結構的完善，企業(yè)內部審計工作也在穩(wěn)步推進，這樣就亟需設立一個社會性的企業(yè)內部審計師協會組織，全國統設，各地可以分設，對各企業(yè)內審機構和內審人員不僅可以有組織地開展技能培訓和經驗交流，同時可以進行全行業(yè)的素質教育和職業(yè)道德規(guī)范，開展行業(yè)自律管理，指導和監(jiān)督內部審計工作的開展。

7.3 工作思路要進一步延伸。傳統的內審工作主要是從查錯防弊入手，隨著現代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，尤其是大數據時代的來臨，內審職能的結構方向必須隨之改變，必須向為內部管理服務方面轉變?？此粕驳呢攧諗祿粌H可以看到企業(yè)中藏污納垢、關聯關系等違規(guī)操作的風險弊端，也可以看到企業(yè)的財務結構、經營效率、獲利能力和成長潛力，不僅要分析企業(yè)自身的財務數據，還要結合行業(yè)數據的對標分析，才能在變化的數據中挖掘出自身存在問題和未來企業(yè)發(fā)展的機會。內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價方面轉變，轉向為內部經營管理服務。

7.4 人員知識結構多元化。內審機構在人員構成上應該是多元化的，不僅需要有懂財務及審計的專業(yè)人才，還需配備精通企業(yè)經營管理、熟諳各項相關業(yè)務的復合型人才，選擇經驗豐富和有較高業(yè)務水平的人員加入內審部門。同時，為保證內審工作的公開透明，可以考慮由職代會推選1名有相關業(yè)務知識的職工代表參與內部審計。內審人員的知識結構也應當從單純財務向綜合能力知識結構進行培養(yǎng)。這樣內審機構在現代企業(yè)制度下才能發(fā)揮更大的作用。

7.5 審計方式內外結合。內部審計的作業(yè)方式可以從單一內審機構人員向與外部審計補充結合的方向發(fā)展。企業(yè)內審工作可以分為兩步驟，第一步對財務數據真實性、合法性的審計，第二步是對企業(yè)經營管理的分析和評價。對于第一步，完全可以由內審人員根據不同項目、不同審計目的，委托外部會計師事務所進行審計，保證會計信息的真實、合法和完整。第二步，由于熟悉企業(yè)情況的是內審人員，可以在外部會計事務所提供的數據基礎上，將工作重點放在對企業(yè)經營管理、業(yè)務流程和行業(yè)走勢的分析和評價上，但內審人員必須參與整個審計工作全過程并進行監(jiān)督，因為外部會計事務所畢竟也有逐利性弱點。審計的內外有機結合，既能夠解決內審機構人員少、任務重的矛盾，也有利于提高企業(yè)內審的效率與質量。

7.6 內審目標前置。內部審計的目的應當從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。目前，國內企業(yè)的內部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內審的作用將不再僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，引導企業(yè)良性循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展。

7.7 提高審計應用技術。加快適應電算化管理要求的計算機輔助審計進程。隨著電算化管理的普及和在財務領域的廣泛應用，必須研究開發(fā)與財會軟件相配套的審計應用軟件，才能保證內審監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，使內審工作適應企業(yè)現代化管理的需要。

[1]劉世林.基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內部審計地位探討[J].會計研究，2010（2）.

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[4]時現，毛勇.中國國有企業(yè)內部審計發(fā)展研究報告[R].北京：中國時代經濟出版社，2008.

F239.45

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1671-0037（2014）11-41-2

李桔（1964-），男，注冊會計師，高級咨詢師，法學研究生，高級工商管理碩士，研究方向：企業(yè)內部審計。