李海

（河南中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450000）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的若干問題探討

李海

（河南中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450000）

本文主要從企業(yè)審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，從內(nèi)部審計(jì)不同視角對(duì)我國(guó)企業(yè)審計(jì)目前存在的問題進(jìn)行了解析，提出了企業(yè)審計(jì)的政策建議及內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；問題探討

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，既是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的需要，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求。本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何評(píng)價(jià)投資活動(dòng)中資本經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)作如下探討。

1 內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的若干問題

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的論證和咨詢服務(wù)活動(dòng)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理過程，增加和改善企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所謂資本經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。通過內(nèi)部審計(jì)將資本經(jīng)營(yíng)過程中沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低限度。風(fēng)險(xiǎn)管理要求通過內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露領(lǐng)域，并對(duì)其進(jìn)行分析，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受風(fēng)險(xiǎn)的金額水平進(jìn)行比較，最后實(shí)施必要的變革，使企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其設(shè)定的目標(biāo)相一致。資本經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的范圍較廣，包括投資、利率、信用等風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要體現(xiàn)在檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性并做出審計(jì)報(bào)告，報(bào)告有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況，評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，對(duì)組織內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

2 當(dāng)前企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)探討

資本經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，那么，企業(yè)在投資中資本經(jīng)營(yíng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)呢？在我國(guó)目前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資本經(jīng)營(yíng)主要存在以下幾種風(fēng)險(xiǎn)。一是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，資本經(jīng)營(yíng)只有在良好環(huán)境下才能健康地發(fā)展，資本經(jīng)營(yíng)的約束機(jī)制不健全，會(huì)導(dǎo)致較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。二是決策風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本經(jīng)營(yíng)主體必須是具有獨(dú)立法入資格的企業(yè)，而不是政府自由于目前國(guó)有資產(chǎn)管理體制以及企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革不到位，政府作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者和管理者，對(duì)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)進(jìn)行一定程度的介入是必要的。三是交易風(fēng)險(xiǎn)。目前的低成本擴(kuò)張主要是政府干預(yù)的結(jié)果，否則這種非正常關(guān)系的交易是不能成立的。一些政府干預(yù)下的低成本擴(kuò)張，在國(guó)有產(chǎn)權(quán)不清晰、國(guó)有資產(chǎn)控制無力的情況下，通過低估目標(biāo)企業(yè)的國(guó)有凈資產(chǎn)，以犧牲國(guó)家利益的方式完成的。這種低成本擴(kuò)張存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，由于內(nèi)部審計(jì)人員置身于企業(yè)內(nèi)部，往往比外部審計(jì)人員更了解本企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也更容易準(zhǔn)確地確定資本經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 評(píng)估外部環(huán)境。防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)外部環(huán)境是指企業(yè)外部影響其資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種因素：一是評(píng)價(jià)守法水平。國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)具有強(qiáng)制性，對(duì)其遵循性進(jìn)行評(píng)價(jià)是保證資本經(jīng)營(yíng)有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開展活動(dòng)。資本經(jīng)營(yíng)涉及《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等，因此內(nèi)部審計(jì)必須重視評(píng)價(jià)法規(guī)的遵循性和適用性，并在事前報(bào)告決策層潛在的問題，避免資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸而形成損失風(fēng)險(xiǎn)。二是分析融資情況。資本需要大量的資金，尤其是規(guī)模較大的投資活動(dòng)更是如此，因此內(nèi)部審計(jì)必須考慮到資本經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否能夠及時(shí)、足額、低成本地募集資金。三是評(píng)估投資信息。關(guān)于投資目標(biāo)的有關(guān)信息，我國(guó)目前普遍存在會(huì)計(jì)信息失真和信息不對(duì)稱，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資目標(biāo)的有關(guān)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以降低資本經(jīng)營(yíng)中交易成本，特別在企業(yè)購(gòu)并活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資金、技術(shù)、人才、市場(chǎng)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面信息進(jìn)行調(diào)查，以利于實(shí)施購(gòu)并后真正實(shí)現(xiàn)規(guī)模效果，從而達(dá)到資本經(jīng)營(yíng)的理想目標(biāo)。四是調(diào)查預(yù)測(cè)效果。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，還存在眾多影響資本經(jīng)營(yíng)的不可預(yù)見的因素，內(nèi)部審計(jì)通過調(diào)查方法，對(duì)外部環(huán)境可能發(fā)生的變化，及采取有關(guān)的對(duì)策效果進(jìn)行調(diào)查預(yù)測(cè)，提醒決策層采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?/p>

3.2 評(píng)價(jià)投資方案，防范決策風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部防范主要包括資本經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的投資概算、資金來源、投資回報(bào)等。評(píng)價(jià)指標(biāo)：一是分析投資方案對(duì)企業(yè)本身現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和金融體制的改革，為企業(yè)提供了主權(quán)性和負(fù)債性籌資等多種籌資渠道和方式，主權(quán)性籌資成本高風(fēng)險(xiǎn)小，債務(wù)性籌資成本低風(fēng)險(xiǎn)大。要求內(nèi)部審計(jì)人員要充分了解企業(yè)的現(xiàn)金流量，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，保持適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，降低資金綜合成本。二是預(yù)測(cè)資本經(jīng)營(yíng)的預(yù)期回報(bào)率。內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用復(fù)核、測(cè)算等方法，恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)資本經(jīng)營(yíng)的回報(bào)率，使企業(yè)充分利用經(jīng)濟(jì)資源至于因目標(biāo)過高或過低而發(fā)生資源短缺或浪費(fèi)的現(xiàn)象，這也是保證資本經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成功的一個(gè)關(guān)鍵因素。三是研究投資方案的總體可行性。內(nèi)部審計(jì)人員在綜合資本經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部運(yùn)作環(huán)境后，要考慮資金的安全和保值增值，還要考慮實(shí)施和管理項(xiàng)目所必需的人才以及對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的完備制度。

3.3 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，防范交易風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)的效果最終要以各種指標(biāo)反映出來，因此以直觀、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量資本經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性，可以便決策層了解目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就是要及時(shí)判斷資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)。通常是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前后的成本效益和效果進(jìn)行比較，測(cè)出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的變化，以幫助衡量項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效果。建立資本經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)考核體系，是保證資本經(jīng)營(yíng)達(dá)到保值增值的目的，防止國(guó)有資產(chǎn)流失的一項(xiàng)措施。其內(nèi)容主要包括利用資產(chǎn)保值增值率考核資本經(jīng)營(yíng)效果溫過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率考核資本營(yíng)運(yùn)情況：分析資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)考核資本安全狀況：利用社會(huì)貢獻(xiàn)率、安置職工就業(yè)情況考核社會(huì)效益等。

4 如何完善企業(yè)的相關(guān)審計(jì)政策、制度

4.1 完善國(guó)家審計(jì)局相關(guān)制度。一是完善國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)責(zé)任、獨(dú)立性和法律責(zé)任?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任作了明確規(guī)定，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)審計(jì)師做了明確規(guī)定，但是對(duì)國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)責(zé)任、法律責(zé)任的明確與完善還相當(dāng)欠缺。我國(guó)國(guó)家政府應(yīng)該盡可能撤銷過多的對(duì)國(guó)家審計(jì)局的指揮控制，審計(jì)法律、法規(guī)應(yīng)該針對(duì)審計(jì)局不同的審計(jì)人員界定審計(jì)責(zé)任，應(yīng)該明確國(guó)家審計(jì)的相關(guān)違法責(zé)任，特別對(duì)于審計(jì)人員迫于政府、個(gè)人等壓力而對(duì)審計(jì)問題存在故意隱瞞，就應(yīng)該追究國(guó)家審計(jì)局相應(yīng)法律責(zé)任。二是國(guó)家各部門應(yīng)該協(xié)同配合國(guó)家審計(jì)工作。在法律強(qiáng)制監(jiān)督控制下，同時(shí)國(guó)家審計(jì)應(yīng)保證任何審計(jì)情況不得泄漏的前提，為了更好地、公允、公正的出具國(guó)家審計(jì)報(bào)告而及時(shí)向其他國(guó)家部門或社會(huì)機(jī)構(gòu)移交審計(jì)相關(guān)資料，其他部門應(yīng)該極力配合國(guó)家審計(jì)工作，否則就相應(yīng)追究法律責(zé)任。三是加強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任、專業(yè)能力，強(qiáng)化其獨(dú)立審計(jì)權(quán)利。國(guó)家審計(jì)不管如何具有權(quán)威性，也需要審計(jì)人員來執(zhí)行審計(jì)程序和制度，因此應(yīng)該增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取針對(duì)不同審計(jì)人員的專項(xiàng)項(xiàng)目培訓(xùn)，教育以提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力、職業(yè)道德和品格，從而有利于審計(jì)人員自律自覺規(guī)范審計(jì)行為，同時(shí)運(yùn)用掌握的專業(yè)及方法準(zhǔn)確適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)處理和處罰。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)事項(xiàng)。一是優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。在企業(yè)內(nèi)部，健全的法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)的有效開展提供了制度保證。應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，通過審核、核算、檢查、分析、披露等審計(jì)監(jiān)督手段，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行情況和存在問題進(jìn)行反映和監(jiān)督。二是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，需要通過合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)上下級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織之間的聯(lián)系、定期召開內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議、增強(qiáng)內(nèi)審人員的客觀性等手段來保證。三是完善企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事制度能夠在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理中發(fā)揮著重要指導(dǎo)作用，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門充分發(fā)揮審計(jì)能力和獨(dú)立性起到有利保障。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，獨(dú)立董事制度內(nèi)容應(yīng)該更加全面，為內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航，也就是為了國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)濟(jì)效益。四是行業(yè)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為。我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督工作，通過加大社會(huì)審計(jì)的執(zhí)法力度，從而有效規(guī)范社會(huì)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。

[1]楊茁.國(guó)家審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改革中的職能弱化及其修正和創(chuàng)新[J].審計(jì)研究，2007（2）：55-59.

[2]戴永秀.淺議內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用[J].社科縱橫，2005（3）：62.

[3]李定安，易沙.淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制[J].上海會(huì)計(jì)，2003（2：）53-55.

F239.45

A

1671-0037（2014）11-39-2

李海（978.11-），男，本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。