作者簡(jiǎn)介：鄭元（1984-）男，漢族，山東青島市人，助教，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士，單位：山東外國(guó)語職業(yè)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向。

摘要：在民間審計(jì)中，涉及到職業(yè)道德沖突的事情總會(huì)受到很多業(yè)界內(nèi)部人士的關(guān)注，而現(xiàn)實(shí)中，特別是如今的中國(guó)，威脅職業(yè)道德的事情時(shí)有發(fā)生。其中，審計(jì)收費(fèi)問題對(duì)于職業(yè)道德的沖擊已經(jīng)受到關(guān)注，盡管已經(jīng)有很多人提出了審計(jì)收費(fèi)的若干問題和解決方案，但對(duì)于審計(jì)收費(fèi)中審計(jì)費(fèi)用的收取對(duì)象所涉及到的職業(yè)道德威脅依舊是個(gè)有爭(zhēng)議的話題，目前我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)對(duì)象與審計(jì)報(bào)告使用人的脫離造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中會(huì)涉及到威脅獨(dú)立性、客觀、公正的現(xiàn)實(shí)威脅與潛在威脅，這些威脅對(duì)最后的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的保證形成了隱患。而目前的職業(yè)道德框架思路中并沒有提及明確的條款，且效果甚微。個(gè)人認(rèn)為，我們應(yīng)該建立一個(gè)審計(jì)收費(fèi)對(duì)象與審計(jì)報(bào)告使用人相融合一致的外部獨(dú)立的基金保險(xiǎn)的行業(yè)機(jī)構(gòu)，以每個(gè)金融市場(chǎng)中的參與人為投保人，匯集資金，由基金保險(xiǎn)公司代為支付審計(jì)費(fèi)用的體制，讓審計(jì)收費(fèi)對(duì)象問題不再成為影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的不良因素。

關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；職業(yè)道德框架思路；基金

近些年，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、商品經(jīng)濟(jì)在中國(guó)的騰飛，中國(guó)境內(nèi)的公司運(yùn)營(yíng)模式呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的態(tài)勢(shì)、同時(shí)運(yùn)營(yíng)資本也逐漸的呈現(xiàn)出國(guó)際化，中國(guó)境內(nèi)的有實(shí)力的公司已經(jīng)開始逐漸的走出國(guó)門、融入到國(guó)際市場(chǎng)，跨國(guó)化經(jīng)營(yíng)的態(tài)勢(shì)已勢(shì)不可擋。這些跡象都給予了每一個(gè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體極強(qiáng)的信心，然而我們也同樣要看到，美國(guó)次貸危機(jī)、安然事件、歐洲債務(wù)危機(jī)等一系列不良事件的發(fā)生對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成了巨大的沖擊與破壞、已經(jīng)對(duì)西方世界的經(jīng)濟(jì)秩序造成了一系列的不良影響。市場(chǎng)越發(fā)達(dá)、就需要其監(jiān)管措施、制度更加的發(fā)達(dá)、完善、以更好的維護(hù)每一個(gè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體者的利益。

而這里的民間審計(jì)就是保證每一個(gè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者利益的重要組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的描述是：“審計(jì)的目標(biāo)就是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度”。這一目可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)“。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)表報(bào)的預(yù)期使用者，這是個(gè)十分龐大的團(tuán)體，我們可以用社會(huì)公眾這個(gè)詞匯來形容這一團(tuán)體的規(guī)模。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞會(huì)直接影響到社會(huì)公眾的利益。

對(duì)于發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，必須做到客觀、更正、獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見，不能受到任何組織、事件等外在因素的干擾，不能成為任何組織與團(tuán)體、黨派的代言人，因?yàn)槟菢幼鲲@然是對(duì)社會(huì)公眾實(shí)體的不公平的。

從技術(shù)上看，每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是財(cái)務(wù)方面里的專家，當(dāng)我們看到一個(gè)又一個(gè)的審計(jì)失敗案例的時(shí)候，我們也許并不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生懷疑，事實(shí)上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗的重要原因是他們的良心出了問題，職業(yè)道德出了問題。

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德一直都是行業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人士所專注的，無論是國(guó)際民間審計(jì)組織還是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都在思考職業(yè)道德對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的影響，在眾多的影響因素中，審計(jì)收費(fèi)是一個(gè)很敏感的因素。

審計(jì)收費(fèi)是什么呢？張繼勛、劉立成把審計(jì)收費(fèi)定義為是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格，是客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是審計(jì)市場(chǎng)的中重要組成部分。

關(guān)于審計(jì)收費(fèi)這一事項(xiàng)，在職業(yè)道德的準(zhǔn)則中已經(jīng)做了很多的規(guī)則闡述，本人想提及的是目前我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)對(duì)象與預(yù)期使用者是脫離的，并不統(tǒng)一，這會(huì)潛在的威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)行為，最終影響到審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣。

目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)對(duì)象是審計(jì)客戶，從這一情形我們可以解釋為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)客戶的邀請(qǐng)為審計(jì)客戶提供相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，而提供服務(wù)的同時(shí)需從審計(jì)客戶處取得報(bào)酬。然而，前面談到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)團(tuán)體是社會(huì)公眾？這種脫離會(huì)造成潛在的威脅獨(dú)立性等職業(yè)道德的不利影響。

例如：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間發(fā)生會(huì)計(jì)處理分歧的時(shí)候，客戶如果提出解除業(yè)務(wù)約定的威脅的時(shí)候？作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師該如何處理呢？是順從審計(jì)客戶？還是站在社會(huì)公眾的一邊呢？對(duì)于這一類的不利影響，目前我們的審計(jì)準(zhǔn)則中還沒有具體的條款、思路來應(yīng)對(duì)這樣的不利影響，盡管我們?cè)诼殬I(yè)道德概念框架思路中明確提及“當(dāng)采取的防范措施不能消除不利影響或者是不能將不利影響降低至可以接受的水平時(shí)，應(yīng)該采取拒絕接受委托或終止所從事的專業(yè)服務(wù)”。但是，當(dāng)真的面臨解除業(yè)務(wù)的威脅且沒有防范措施的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)真的解除約定？和自己的“利益”說再見么？

答案是很難做到的。我們已經(jīng)看到過多次審計(jì)失敗的案例，總結(jié)他們的失敗原因很多都是無法放下自身的利益，為了自我利益而做出了違背職業(yè)道德行為？可見，僅僅依靠審計(jì)準(zhǔn)則中的一條強(qiáng)制性條款，是不能消除這一威脅的影響的。

那么，該怎么辦呢？本人認(rèn)為，我們應(yīng)該從根本原因上解除這一不利影響，那就是想辦法改變事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)對(duì)象與預(yù)期使用者脫離的這一癥結(jié)入手。

前面提到過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象已經(jīng)擴(kuò)展到了社會(huì)公眾，既然服務(wù)對(duì)象已成為了社會(huì)公眾，那么審計(jì)的付費(fèi)對(duì)象應(yīng)該由這一團(tuán)體承擔(dān)，現(xiàn)在的問題是社會(huì)公眾的范圍廣泛，無法與事務(wù)所一一對(duì)應(yīng)的形成服務(wù)收費(fèi)對(duì)象關(guān)系。我想這個(gè)問題的解決需要引進(jìn)第三方委托付款的方式解決，既在審計(jì)環(huán)境中引入基金機(jī)構(gòu)作為托起事務(wù)所與社會(huì)公眾兩者之間的橋梁。

在證券投資學(xué)中，對(duì)于基金的定于如下：”證券投資基金是指通過發(fā)售基金份額，將眾多投資者的資金集中起來，形成獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投資組合的方法進(jìn)行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合投資方式”。

在這一概念中，有幾個(gè)詞匯給與我們很多啟發(fā)：既投資者、資金集中、托管人托管、管理人管理、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

由這些詞匯我們可以勾畫出一個(gè)體系，即在審計(jì)環(huán)境中建立一個(gè)獨(dú)立的基金保險(xiǎn)公司，一個(gè)審計(jì)收費(fèi)對(duì)象與審計(jì)報(bào)告使用人相融合一致的外部獨(dú)立的基金保險(xiǎn)的行業(yè)機(jī)構(gòu)，以每個(gè)金融市場(chǎng)中的參與人為投保人，匯集資金，由基金保險(xiǎn)公司代為支付審計(jì)費(fèi)用的體制。

運(yùn)行措施如下；

1、由金融機(jī)構(gòu)指定基金保險(xiǎn)公司為事務(wù)所與社會(huì)公眾的中間人。

由當(dāng)?shù)氐慕鹑诠芾頇C(jī)構(gòu)選取當(dāng)?shù)氐囊患以诋?dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的基金保險(xiǎn)公司，做為連接事務(wù)所與社會(huì)公眾的中間人。

2、由金融機(jī)構(gòu)確定出投保比例及統(tǒng)一的事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

由金融機(jī)構(gòu)制定出一個(gè)客觀的保險(xiǎn)比例，收費(fèi)對(duì)象為每一個(gè)參與金融市場(chǎng)的投資者，既從投資金額中提取上述的保險(xiǎn)比例。同時(shí)，需要確定一套官方的標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

3、保險(xiǎn)費(fèi)由基金公司統(tǒng)一管理、基金公司作為委托人的代理人支付審計(jì)費(fèi)用。

將上述的提取的投資大眾的保險(xiǎn)資金統(tǒng)一由確定的基金公司統(tǒng)一管理，當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支付所在發(fā)生審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。

上述的過程能夠解決事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)對(duì)象與預(yù)期使用者脫離的這一癥結(jié)，從根本上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德守則及審計(jì)準(zhǔn)則，為審計(jì)質(zhì)量提供了最基本的，也是最重要的保證-即全面的、徹底的在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)良性的發(fā)展，中國(guó)的軟實(shí)力的不斷提升，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不僅僅會(huì)在數(shù)量上蓬勃發(fā)展，在細(xì)節(jié)上、職業(yè)精神方面也會(huì)同樣得到提高，為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展史上留下光輝燦爛的一頁。（作者單位：山東外國(guó)語職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張繼勛，劉成立.審計(jì)收費(fèi)研究綜述及啟示.當(dāng)代財(cái)經(jīng).2006（7）.

[2]毛鐘紅.我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素的經(jīng)驗(yàn)分析.財(cái)會(huì)通訊.2008（4）.