孫茵菲

摘 要：二十一世紀(jì)以來，隨著外部環(huán)境的不斷變化和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，更多的企業(yè)處于激烈的市場競爭狀態(tài)中。尤其是身在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程大流里，企業(yè)面臨著來自國內(nèi)外兩方面的競爭壓力。以往傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)愈發(fā)不能適應(yīng)企業(yè)建立和實(shí)施長期戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)和整體發(fā)展的要求，企業(yè)在關(guān)注內(nèi)部環(huán)境的同時還必須注重外部市場，這樣才能知己知彼，在市場環(huán)境瞬息萬變、經(jīng)營條件日益復(fù)雜的大趨勢下得以生存發(fā)展，因此，現(xiàn)代管理會計的一個新發(fā)展——戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運(yùn)而生。本文闡述了戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略;管理會計;企業(yè);應(yīng)用

一、戰(zhàn)略管理會計的概念及重要性

戰(zhàn)略管理會計首先是企業(yè)的一個會計分支，主要為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，具體的工作包括在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定競爭戰(zhàn)略、實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃時起到一定的協(xié)助作用，為企業(yè)的良性循環(huán)和長遠(yuǎn)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)，具備從戰(zhàn)略高度分析和思考問題的能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)客戶以及競爭對手提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，同時還能為企業(yè)內(nèi)部提供相關(guān)的戰(zhàn)略信息。

現(xiàn)階段，我國關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的研究還不夠深入，還沒有將戰(zhàn)略管理會計很好的應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理，并有效地推動企業(yè)制度和管理的創(chuàng)新與發(fā)展。鑒于目前我國關(guān)于戰(zhàn)略管理會計研究存在的不足，本文重點(diǎn)分析了戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容和方法，并進(jìn)一步研究了戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用，希望能夠?yàn)槲覈鴳?zhàn)略管理會計的研究和應(yīng)用提供參考。所以，加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計在我國的理論和實(shí)踐方面的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

首先，實(shí)施戰(zhàn)略管理會計，是企業(yè)所處環(huán)境變化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展，我國所面臨的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境都在悄然發(fā)生著變化。在宏觀方面，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，知識逐漸成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。在這樣的社會背景下，對信息技術(shù)資產(chǎn)及相關(guān)活動的管理逐漸成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。而且，隨著企業(yè)風(fēng)險的提升，管理會計需要為企業(yè)不斷提供更詳細(xì)和及時的信息。這也促使企業(yè)的管理會計需要及時轉(zhuǎn)變工作方式，由內(nèi)向型向外向型轉(zhuǎn)變。

其次，在企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的過程中戰(zhàn)略管理會計具有舉足輕重的作用。企業(yè)的核心競爭力通常是企業(yè)成功的關(guān)鍵所在，是企業(yè)價值增值的源泉。而戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求必須具備計劃性、前瞻性和科學(xué)性，因此，一定要具備發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略。而戰(zhàn)略管理會計具有超前的意識，能夠合理配置企業(yè)目前和以后將獲得的資源，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)技術(shù)和技能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)和整合，從而有效增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

最后，戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用將有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的長期價值最大化目標(biāo)以及以人為本的管理理念等，都在側(cè)面反應(yīng)出了可持續(xù)發(fā)展的思想。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中，不能以人類生存環(huán)境與過度消耗不可再生資源為代價，使得財富具有保值性，利益具有長期的整體性。而戰(zhàn)略管理會計正是符合了這一要求，更加注重從市場變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展動向，并以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。所以，其思想更傾向于把握整體，或者說是顧全大局，也就是順應(yīng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、戰(zhàn)略管理會計文獻(xiàn)綜述

1.國外研究現(xiàn)狀綜述

國外對戰(zhàn)略管理會計的研究開展較早，飛利浦·塞茲尼克的《經(jīng)營中的領(lǐng)導(dǎo)能力》（1957）和阿爾弗雷德·D·錢德勒的《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)》（1962）這兩本書首先將戰(zhàn)略思想引入到了企業(yè)管理的范疇。1965年美國學(xué)者安索夫（Ansoff）《公司戰(zhàn)略》的出版，奠定了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的基礎(chǔ)。而其在1976年出版的《從戰(zhàn)略計劃到戰(zhàn)略管理》一書中首先提出戰(zhàn)略管理，并對此進(jìn)行了闡述，從此，企業(yè)管理揭開了嶄新的一頁，這也為將來戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)進(jìn)行了鋪墊奠定了基礎(chǔ)。

1988年，Bromwich在他發(fā)表的論文《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識》中提出：戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展而不是分支，是未來高層所必須掌握的。戰(zhàn)略管理會計不僅僅是要注重外部環(huán)境，特別是競爭對手，要充分收集競爭對手的相應(yīng)信息，更要分析企業(yè)本身相較于競爭對手來說所擁有的優(yōu)勢、創(chuàng)造價值的過程的區(qū)別、客戶需求的差異，對這些差異進(jìn)行總結(jié)將有助于并總結(jié)出這些差異或優(yōu)勢能給企業(yè)帶來多大的收益。1989年和1994年Bromwich和Bhimani更進(jìn)一步認(rèn)為，“戰(zhàn)略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”。

除此之外，從其他角度研究戰(zhàn)略管理會計的學(xué)者也非常多。Govindarajan和Shank（1993，《戰(zhàn)略管理成本》）對成本信息在戰(zhàn)略管理的不同階段的作用進(jìn)行了研究，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。書中涉及到的三個主題是：價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析，他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Guiding（2000）等人則是側(cè)重于戰(zhàn)略管理會計方法的研究，將客戶盈利分析、顧客細(xì)分盈利能力分析、客戶生命周期盈利能力分析以及客戶價值評估添加到了戰(zhàn)略管理會計方法中。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述

現(xiàn)階段，我國關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的研究主要傾向于概念的引用和分析，只有極少數(shù)的人對戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了實(shí)例研究。

（1）國內(nèi)學(xué)者對于戰(zhàn)略管理會計定義的研究

1997年，廈門大學(xué)余緒纓教授研究了現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略管理，其研究的基礎(chǔ)是《孫子兵法》，主要研究成果都體現(xiàn)在《簡論《孫子兵法》在戰(zhàn)略管理會計中的應(yīng)用》一書中，這本書包含了余緒纓教授對戰(zhàn)略管理會計的觀點(diǎn)，并首次提出“戰(zhàn)略三角”一詞，即本企業(yè)、顧客和競爭對手三方。他認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計體系中的一個新領(lǐng)域，在這個領(lǐng)域中，企業(yè)將管理會計置于戰(zhàn)略的高度面向全球，以取得競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行戰(zhàn)略制定和實(shí)施。

而1997年，學(xué)者王化成、楊景巖在《試論戰(zhàn)略管理會計》一書中闡述了自己的觀點(diǎn)，與余緒纓教授的觀點(diǎn)有所差別，他們認(rèn)為：“SMA是企業(yè)的一個管理會計分支，其主要工作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，他們可以采用多種多樣的方式對企業(yè)戰(zhàn)略管理的相關(guān)信息進(jìn)行整理、加工，并以這些信息為依據(jù)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，并對戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績進(jìn)行評價”。戰(zhàn)略會計提出以后，原來的管理會計就可稱為戰(zhàn)術(shù)管理會計，這樣企業(yè)管理會計就形成了戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術(shù)管理會計兩個分支。所以，戰(zhàn)略管理會計在他們看來，不是傳統(tǒng)管理會計的一個發(fā)展，而是有別于“戰(zhàn)術(shù)管理會計”的另一個分支。

（2）國內(nèi)學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容的研究

王艷茹（2003）認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該主要包括以下6方面的內(nèi)容：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、人力資源管理、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、綜合的業(yè)績評價體系等。余海宗（2004）在其書中提出了在基于戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和戰(zhàn)略成本動因分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本分析，并利用平衡計分卡、標(biāo)桿法等工具進(jìn)行戰(zhàn)略業(yè)績評價，以及建立戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)。潘罡和張利華（2006）在《以價值鏈為導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理會計》中提到，戰(zhàn)略管理會計通過建立以價值鏈為導(dǎo)向，對企業(yè)自身價值鏈、行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進(jìn)行分別分析，在從企業(yè)內(nèi)部了解價值產(chǎn)生的全過程的同時，也從行業(yè)價值鏈分析中了解自己與上下游價值鏈之間的關(guān)系，并通過對競爭對手價值鏈的分析來了解自己與競爭對手的差異。而傅元略《價值管理的新方法：基于價值流的戰(zhàn)略管理會計》中則認(rèn)為價值流是戰(zhàn)略管理會計的對象。

（3）國內(nèi)學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用前景的研究

陳蔚（2004）在《戰(zhàn)略管理會計：我國管理會計的發(fā)展方向》中提出，我國應(yīng)該建設(shè)有中國特色的管理會計體系，使之成為有中國特色的會計理論和方法之一，并大力開展案例的研究，推動其快速發(fā)展。鄧厚平（2007）《推進(jìn)我國戰(zhàn)略管理會計的研究與應(yīng)用》中表示戰(zhàn)略管理會計的研究與應(yīng)用難度較大，在我國可能會受到企業(yè)實(shí)施動力不足的障礙。同樣，常力敏在《實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的意義及其對策》（2009）中也表示了對戰(zhàn)略管理會計實(shí)施困難的擔(dān)憂，其表示企業(yè)可能會缺乏高素質(zhì)的管理會計師，限制了戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用，同時強(qiáng)調(diào)我國應(yīng)該努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的良好環(huán)境。桂玉敏（2011）提出，企業(yè)需要同時提高經(jīng)營管理者的素質(zhì)，因?yàn)檫@也會影響企業(yè)貫徹戰(zhàn)略管理會計，而且企業(yè)可以利用IT技術(shù)建立戰(zhàn)略管理會計信息庫，以此加強(qiáng)管理落實(shí)。

三、結(jié)束語

前人對于戰(zhàn)略管理會計問題的研究，有其不同的研究角度和側(cè)重點(diǎn)，并提出了一定的創(chuàng)新觀點(diǎn)，也存在著遺漏和不足，仍有很大的研究發(fā)展空間等待我們?nèi)ラ_拓。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧厚平.推進(jìn)我國戰(zhàn)略管理會計的研究與應(yīng)用[J].財會月刊，2007（07）：95-96.

[2]常力敏.實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的意義極其對策[J].長三角，2009，3（02）：85-86.

[3]桂玉敏.戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展與應(yīng)用研究[J].財會通訊綜合，2011（02）：22-24.