邸楠楠

摘 要：隨著財務會計制度不斷完善，已經(jīng)在一定程度上減少了財務造假的行為，但由于會計理論方式方法存有缺陷、財務相關法規(guī)條例不完善、從業(yè)人員的法律意識不強、素質(zhì)不高，以及財務的監(jiān)管力度不夠等原因使財務造假現(xiàn)象在一定程度上依然存在，所以應當從完善財務制度、提升從業(yè)人員素質(zhì)等途徑，從根本上避免財務造假行為再次發(fā)生，保證企業(yè)的財務狀況能順利穩(wěn)定的運行。

關鍵詞：財務造假;原因;對策

財務造假現(xiàn)象在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，隨著財務會計制度不斷完善，已經(jīng)對財務工作造成了一定的制約，但由于多種原因，企業(yè)財務造假現(xiàn)象在當今各類企業(yè)當中并不少見，為了解決企業(yè)財務造假的問題，應該正確認識財務造假的現(xiàn)狀，分析形成財務造假的原因，從而對癥下藥，最大程度上減少、杜絕企業(yè)的財務造假行為，保障社會經(jīng)濟順利發(fā)展。

一、財務造假的現(xiàn)狀

當前社會企業(yè)財務造假現(xiàn)象很常見，企業(yè)財務造假就是企業(yè)將對外的財務報表隱瞞真實信息或采用非法手段篡改財務信息，影響投資者或信息使用者的實質(zhì)性決策的惡劣行為。企業(yè)的財務造假通常是企業(yè)管理階層集體進行的會計數(shù)據(jù)造假的舞弊行為，并不能真實影響企業(yè)的盈利現(xiàn)象，并且這種造假行為通常屬于有計劃、長時間的連續(xù)性造假行為。財務造假行為嚴重影響金融市場的穩(wěn)定發(fā)展，削弱了市場資源的合理配置，相關機構受到經(jīng)濟損失，投資者對企業(yè)的信任降低，影響資本市場的健康發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，我國財務造假引起的經(jīng)濟損失一年就高達幾十億，高額的經(jīng)濟損失數(shù)值造成資本市場大幅度混亂。湖南證監(jiān)局、中國證監(jiān)會2013年9月對萬福生科企業(yè)的賬務造假事件展開例行檢查，經(jīng)初步自查，該企業(yè)在2012年半年報中虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。其財務造假后從證券投資者中非法賺得7.4億元的投資金額，如此大數(shù)額的獲利讓人心驚。分析企業(yè)常使用的造假手段，其中包括：①采用虛構交易。企業(yè)利用虛假的合同、單據(jù)、發(fā)票等，在財務報表上捏造不真實的經(jīng)濟事項，使企業(yè)的收入和資產(chǎn)出現(xiàn)虛假增加的現(xiàn)象。②收入確認虛假。企業(yè)銷售收入的確認雖然有相關標準規(guī)定，但是收入確認上仍存在著很大的操作空間。企業(yè)將倉庫中并沒有出貨的產(chǎn)品當作銷售收入之一，以增加銷售的收入值，提高企業(yè)銷售業(yè)績。③調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)通過進行投資收益、出賣資產(chǎn)、讓渡股權等來進行利潤調(diào)節(jié)，但是這種方式并不是能持續(xù)進行的操作，屬于一次性利潤進入，不能實現(xiàn)企業(yè)的長久盈利預測。④控制關聯(lián)交易。一個企業(yè)想對另一個企業(yè)進行利潤操控，通常使用的手段就是關聯(lián)交易，內(nèi)部轉(zhuǎn)移買賣，高買低賣、高賣低買等。⑤成本資本化。企業(yè)在進行企業(yè)成本均攤時，如果成本符合資本化條件就會實行成本在獲益期間的財務均攤政策，企業(yè)將不屬于資本化的成本進行資本化成本均攤就會虛增了當期的企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績上升的目的。⑥選擇會計政策，增加會計利潤。企業(yè)在進行會計政策選擇時有很大的自主選擇性，相關政策規(guī)定，企業(yè)選擇會計政策后不可輕易更改，保證企業(yè)會計信息的可比性。但是現(xiàn)實中，企業(yè)為了控制企業(yè)利潤，在選擇有利于企業(yè)利益增長的會計政策，甚至有的企業(yè)會隨意更換企業(yè)的會計政策，創(chuàng)造虛假的企業(yè)會計信息。

二、財務造假產(chǎn)生的原因

1.會計理論和方法存在缺陷。我國的會計理論和會計方法仍然存在著一定的缺陷，從會計理論來看，權責理論雖然可以解決企業(yè)收入和成本之間的配比問題，但是這種權責確認機制也增加了主觀意識的作用，這種責任確認的主觀意識為財務造假提供了平臺。而我國會計計量單位的使用上也存在著局限性，計量屬性和貨幣計量法都缺乏嚴謹度，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了增加企業(yè)財務信息的調(diào)節(jié)靈活性和實用性，會計的計量屬性增加了新的準則，如：公允價值、凈現(xiàn)價值、重置價值等，但是多重標準的計量屬性也增加了會計財務造假的可能性。同時，我國當前的政策制度給了企業(yè)很大的會計政策的自主權，企業(yè)在進行會計政策和會計方法的選擇上范圍較廣，沒有統(tǒng)一性，在某種程度上會使企業(yè)的財務信息失真。

2.企業(yè)財務內(nèi)部控制能力不足。企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的財務內(nèi)部控制能力差，不能實現(xiàn)企業(yè)對財務的良好把握，影響企業(yè)真實的運營狀況，使企業(yè)出現(xiàn)了資金虧空現(xiàn)象，企業(yè)為了避免破產(chǎn)的厄運，會選擇財務造假的非法手段獲得企業(yè)經(jīng)營的扭虧為盈。同時，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權分離也是引起財務造假的原因之一。企業(yè)的資本所有者并不是企業(yè)的管理者，企業(yè)沒有形成一定內(nèi)部控制系統(tǒng)，無法使企業(yè)的管理者和所有者形成權力的制衡，造成管理者為了自身的利益采用財務造假手段將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移到個人賬戶中，影響企業(yè)的整體運營情況。

3.企業(yè)會計人員素質(zhì)較低。企業(yè)的會計人員主要監(jiān)管著企業(yè)的財務情況，然而企業(yè)現(xiàn)有的會計團隊人員素質(zhì)普遍較低，沒有主動學習的意識，對經(jīng)濟法律的掌握程度不夠，對自己的職業(yè)道德要求較低。同時，財務造假的利潤較大，會計人員為了自身利益在進行企業(yè)財務報表制作時進行造假活動，甚至有的專業(yè)的注冊會計師也參與進企業(yè)的財務審計造假活動中。由于現(xiàn)在的注冊會計師大多數(shù)處在買方市場，不管委托企業(yè)的要求是否合理，為了獲得經(jīng)濟收入，注冊會計師也會滿足審計企業(yè)的非法要求，使財務審計失去了原有的價值。如：日本的安達信注冊會計師所在對安然公司進行財務審計時，為了獲得巨額的報酬，幫助企業(yè)進行審計報告作假，成為安然企業(yè)財務造假的幫兇。中國科龍電器財務造假案在廣東省佛山市中級人民法院開庭審理，審理期間，科龍電器股份有限公司董事長顧雛軍稱“科龍企業(yè)的審計機構德勤華永會計師事務所在進行企業(yè)財務審計時刻意忽略了資金的流向，為企業(yè)財務造假提供便利條件，沒有實現(xiàn)真正的審計作用?！彪m然財務審計造假為科龍電器股份有限公司實現(xiàn)了“扭虧為盈”，但卻受到了嚴重的法律制裁。

4.企業(yè)財務造假的監(jiān)管和處罰的力度不夠。我國的企業(yè)財務審計監(jiān)督制度還處在發(fā)展階段，相關的制度仍需要不斷的完善，才能適應飛速發(fā)展的經(jīng)濟社會。當前的社會情況是財務監(jiān)督部門不能很好的行使其監(jiān)督權力，監(jiān)管體制的落后也影響了監(jiān)督部門工作的開展，大大削弱了監(jiān)督審計作用。這種監(jiān)督不足的現(xiàn)象給財務造假提供了發(fā)展空間，助長了企業(yè)進行財務造假的風氣，引起經(jīng)濟市場中的會計信息失真，形成一種惡性的發(fā)展趨勢。同時，當前的財務造假的處罰力度相對較弱，企業(yè)進行財務造假后屬于民事案件，在處罰手段上一般采用經(jīng)濟懲罰，但是懲罰的金額與企業(yè)實際獲利金額相比還相差甚遠，達不到懲處的目的。如：企業(yè)采用財務造假手段獲得了銀行的貸款，再利用貸款進行資本投資，所賺取的利潤很可觀，企業(yè)考慮其經(jīng)濟效益仍會采用財務造假的手段增加企業(yè)融資，這種監(jiān)管處罰力度弱的發(fā)展現(xiàn)狀嚴重影響著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務造假的現(xiàn)象不能很好的控制將不利于國家整體經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。endprint

三、財務造假的防范對策

1.完善會計制度和規(guī)則。經(jīng)濟全球化發(fā)展模式使會計發(fā)展也逐漸步入國際化，建立完善會計的制度成為我國企業(yè)財務發(fā)展的趨勢。將《企業(yè)會計準則》進行財務報告空間壓縮，完善關聯(lián)交易的管理，鼓勵企業(yè)進行財務監(jiān)督，重視企業(yè)的現(xiàn)金信息的審核?？偨Y市場中存在的會計規(guī)范問題，完善會計規(guī)則中的不足，避免會計信息的主觀性干擾，降低會計信息的誤差發(fā)生率，使會計信息的準確性和透明度不斷提升。

2.完善企業(yè)財務的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關鍵環(huán)節(jié)，它可以實現(xiàn)保護企業(yè)的會計信息和企業(yè)資產(chǎn)，建立一個有效的控制體系，有助于企業(yè)自身對會計信息的審核和企業(yè)資金投入風險的估量，以及企業(yè)財務實施中保障相關法律法規(guī)的合理貫徹。企業(yè)的財務內(nèi)部控制系統(tǒng)主要實現(xiàn)對企業(yè)財務的控制，成為企業(yè)防止會計人員出現(xiàn)錯誤操作的重要屏障，主要包括對企業(yè)業(yè)務流程的控制、采購付款的控制、貨幣資金的控制、成本費用的控制等。這種企業(yè)內(nèi)部財務控制方式可以有效的實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督、各部門之間的會計信息建設，進而實現(xiàn)整個社會環(huán)境的經(jīng)濟秩序。

3.提升企業(yè)會計素質(zhì)。企業(yè)應該給予會計人員提供職業(yè)道德培訓的機會，建立其正確的職業(yè)發(fā)展觀和價值觀。每一位財務人員的道德品質(zhì)都將影響企業(yè)財務的真實性，只有會計人員做到嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范、自歸自律、公私分明、嚴格要求自己，才能遏制財務造假的現(xiàn)象。企業(yè)的會計人員需要不斷提升自己的業(yè)務能力，強化服務意識，適當參與公司的管理，提升自己的法律意識，充實自己的法律知識，增加自己的職業(yè)素養(yǎng)，能夠做到知法、懂法、依法，避免會計人員參與企業(yè)造假。同時，注冊會計師作為具有審計作用的財務人員應該有自律意識，在進行企業(yè)財務審計工作時，嚴格按照相關審計程序執(zhí)行，提高其審計的獨立性，降低買方市場對注冊會計師的影響。相關部門也應該注重注冊會計師行業(yè)的管理，嚴格控制注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，對注冊會計師的違規(guī)處罰實行實名積分制，控制注冊會計師的職業(yè)質(zhì)量。

4.強化對企業(yè)財務的監(jiān)督，加大財務造假的懲處力度。政府為營造穩(wěn)定的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，需要對市場經(jīng)濟進行宏觀控制，對企業(yè)的發(fā)展進行監(jiān)管，財務監(jiān)管是其中最重要的一項環(huán)節(jié)。完善企業(yè)財務監(jiān)管的法律法規(guī)，加大企業(yè)財務造假的懲戒措施，對造假企業(yè)的處罰力度決定了企業(yè)進行財務造假的成本，增加企業(yè)財務造假的成本可以有效的控制財務造假現(xiàn)象的發(fā)生。通過法律的手段對造假的企業(yè)進行嚴厲制裁，提高企業(yè)的經(jīng)濟罰款額度，使造假者在造假上不能獲得利潤。同時，保證企業(yè)財務信息的準確透明性，對財務造假的企業(yè)進行媒體公布，擴大影響力，提高對企業(yè)財務造假的約束力。

四、結論

綜上所述，企業(yè)財務造假仍是經(jīng)濟市場中常見的現(xiàn)象，對企業(yè)造假的常用手段和原因進行分析，企業(yè)為了實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展需要嚴厲杜絕發(fā)生企業(yè)財務造假的現(xiàn)象，提高會計人員的素質(zhì)，注重企業(yè)自身的內(nèi)部控制活動，國家也應該不斷完善會計制度，減小會計人員的造假空間，營造穩(wěn)定和諧的社會經(jīng)濟環(huán)境。

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