寇政敏

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)效益的重要保障。目前，我國企業(yè)實行企業(yè)會計電算化，企業(yè)內(nèi)部的會計業(yè)務(wù)處理發(fā)生諸多變化，一定程度上加大了會計內(nèi)部控制的復雜性。筆者基于分析企業(yè)會計電算化系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，進而提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議及對策，以提升企業(yè)運用會計電算化的效率。

關(guān)鍵詞：會計電算化;內(nèi)部控制;影響;建議對策

企業(yè)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)制定與實施的一系列的控制程序、措施以及方法，旨在保證規(guī)章制度和相關(guān)的法律法規(guī)可以嚴格執(zhí)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，加強企業(yè)會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制在會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種特殊形式，且企業(yè)內(nèi)部控制也在會計電算化信息系統(tǒng)的快速發(fā)展進程中面臨著諸多的新挑戰(zhàn)與問題。筆者對會計電算化對內(nèi)部控制的影響進行了分析，并提出了加強和完善會計電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的對策和建議。

一、會計電算化發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢

隨著網(wǎng)絡(luò)化和會計信息系統(tǒng)的快速發(fā)展，會計電算化已廣泛地應(yīng)用在各個企業(yè)。但是，會計電算化的實踐中也存在一些問題，制約著我國會計信息系統(tǒng)進一步的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也提出了更高的要求，亟待建立新型財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以期同當代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需求相適應(yīng)。

1.我國會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀

從上世紀七十年代末，我國會計電算化經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)階段以及有計劃、組織的商品化穩(wěn)步發(fā)展階段，直至當前管理型會計軟件和ERP的發(fā)展階段。在發(fā)展過程中，我國會計電算化在運用水平與規(guī)模方面有了提升和進步，然而，在部門和地區(qū)間的發(fā)展極不均衡，有些部門和地區(qū)剛開始應(yīng)用會計電算化工作，而有些卻已經(jīng)普遍運用會計電算化;同時，在運用會計電算化的部門中，大多數(shù)運用的是部分會計核算子系統(tǒng)，特別是報表子系統(tǒng)、帳務(wù)以及工資等，僅有個別部門徹底擺脫手工記賬，企業(yè)全面實現(xiàn)會計核算工作電算化。

當前，在實踐中，我國會計電算化存在的問題主要有以下三方面：①鑒于我國電算化事業(yè)發(fā)展較晚，對于電算化的重要性意義，會計人員還沒有充分認識到;②會計軟件通用性差，數(shù)據(jù)格式千差萬別，兼容性差，嚴重影響了會計數(shù)據(jù)的廣泛運用;③大部分會計人員的計算機應(yīng)用水平較差，會計電算化業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，影響了會計電算化有效的推廣、運用。

2.我國會計電算化的發(fā)展趨勢

（1）會計核算電算化階段。對于我國會計電算化而言，其基本特點為模仿手工操作，依靠企業(yè)現(xiàn)成的會計核算模式，會計核算數(shù)據(jù)的輸入/輸出相對比較規(guī)范的同時也比較容易組織，根據(jù)企業(yè)常年積累的固定的會計核算過程和方法，設(shè)計并實現(xiàn)會計電算化核算系統(tǒng)，我國目前多數(shù)中小企業(yè)會計電算化水平仍處于這一階段。企業(yè)會計核算雖然能夠加強會計信息質(zhì)量，減少人工成本，但是這些并不能夠徹底對在建立本系統(tǒng)及其使用的投入進行彌補，進一步提升會計電算化運用水平勢在必行。

（2）財務(wù)和企業(yè)管理計算機化階段。該階段可謂戰(zhàn)略決戰(zhàn)階段，對于會計電算化有著重要的現(xiàn)實意義。建立和使用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，凸顯會計電算化的完整性、網(wǎng)絡(luò)化以及注重管理會計，可以在最大程度上提升企業(yè)財會管理水平，顯著地激發(fā)出會計電算化所蘊藏的長期的社會效益以及經(jīng)濟效益，最終達到企業(yè)財會管理的現(xiàn)代化。

實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)和企業(yè)管理計算機化，必須與整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)共同規(guī)劃、統(tǒng)籌設(shè)計，其核算功能為內(nèi)核、以管理功能為重心，其關(guān)鍵為：①會計和企業(yè)管理信息系統(tǒng)系列軟件的開發(fā)完善，很大程度上提高會計和企業(yè)管理基礎(chǔ)工作;②建立和鞏固企業(yè)領(lǐng)導等管理人員的現(xiàn)代管理觀念，完善財務(wù)和企業(yè)管理計算機化的配套工作;③建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升財務(wù)和企業(yè)管理計算機化數(shù)據(jù)運用效率。

（3）決策支持計算機化階段。企業(yè)通過建立、運行會計或企業(yè)決策支持系統(tǒng)，為企業(yè)財務(wù)決策提供支持，這是會計電算化的高級發(fā)展階段，是企業(yè)運用會計電算化的最終目標，這個階段是以管理為重心的會計信息系統(tǒng)的高級發(fā)展階段，可以高效率地解決高級會計決策問題，例如：不確定的財務(wù)結(jié)果、較多的財務(wù)影響因素以及不規(guī)范的財務(wù)數(shù)據(jù)等等，成為我國企業(yè)未來會計電算化發(fā)展的長遠趨勢。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

新形勢下，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，從而達到企業(yè)自身管理目標，確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會計電算化系統(tǒng)逐步替代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制的目標和基本要求以及會計核算系統(tǒng)的基本原理、方法都不會產(chǎn)生較大的影響。但是，企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的建立、運用，很大程度上加快了會計數(shù)據(jù)的處理速度，有效提高了會計核算以及決策的準確性，致使會計業(yè)務(wù)處理程序以及工作組織從根本上出現(xiàn)質(zhì)的變化，從而給會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系帶來變化，對這些變化進行分析研究，建立、實施一套與之適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，有助于我們建立更加科學嚴密的會計電算化信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)管理效率。

1.企業(yè)內(nèi)部控制措施方面

運用會計電算化給企業(yè)內(nèi)部控制方式主要帶來以下的變化：①在企業(yè)應(yīng)用電算化后，一些存在于企業(yè)手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施轉(zhuǎn)移至電腦內(nèi)部完成了自動控制;②企業(yè)原有的一些內(nèi)部控制措施是針對于手工會計系統(tǒng)，然而企業(yè)運用會計電算化后，這些內(nèi)部措施已經(jīng)不需要了，必須加以刪除，提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體效率。因此，企業(yè)電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制措施有著程序控制以及人工控制的特征。

2.企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容方面

當前，計算機技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會計系統(tǒng)中，不僅可以加強會計工作效率，為其工作添加了新內(nèi)容，而且對新的內(nèi)部控制提出了新的需求，易言之，企業(yè)需要有軟件維護、編程和分析人員以及配置計算機硬件設(shè)施，會計電算化信息的安全保護，以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部制度。

在企業(yè)運用會計電算化信息系統(tǒng)時，全部的會計數(shù)據(jù)都源于數(shù)據(jù)庫，而會計信息輸入將是最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，一旦相關(guān)操作不當，將引發(fā)連鎖反應(yīng)，甚至將在最大程度上影響會計信息系統(tǒng)。除此之外，會計信息的保存形式為以磁介質(zhì)為主，紙介質(zhì)為輔，磁性存儲介質(zhì)的會計信息不利之處是，會計數(shù)據(jù)涂改不留痕跡，容易損壞，企業(yè)會計信息系統(tǒng)運用提升企業(yè)管理效率的同時，也給企業(yè)帶來新的管理風險與內(nèi)部控制要求。endprint

3.會計信息網(wǎng)絡(luò)化方面

企業(yè)運用會計電算化信息系統(tǒng)，必將帶來實行會計信息的網(wǎng)絡(luò)化，這一變化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響是深遠的，會計信息通過開放的互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)內(nèi)外進行傳遞，提升了傳遞的速度，但給一些非善意訪問者或計算機病毒帶來可乘之機，會計信息的保密性、真實性、完整性將受到威脅。

綜上所述，企業(yè)實現(xiàn)會計電算化后，針對手工會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制失效了或不適應(yīng)新的要求，在會計系統(tǒng)的新情況和新變化之下，企業(yè)必須建立健全企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的效益。

三、建立健全企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

1.強化會計電算化系統(tǒng)的程序控制。企業(yè)運用會計電算化信息系統(tǒng)需要：①必須保證會計電算化軟件符合國家標準與企業(yè)規(guī)范，在正式投入和使用會計核算軟件后，一定要調(diào)整原有的會計組織結(jié)構(gòu)，從而有助于會計電算化各系統(tǒng)能夠順當?shù)剡\行， 滿足和實現(xiàn)預定管理目標;②最大限度地運用會計電算化軟件自身的程序控制功能，進行數(shù)據(jù)輸入/輸出控制、數(shù)據(jù)處理控制以及數(shù)據(jù)通訊控制，加強視技術(shù)控制，注重計算機硬件及其軟件的管理;③引入安全稽核機制，記載相對主要的操作日志，并實施必要的權(quán)限設(shè)置，對數(shù)據(jù)存儲與檢索加強控制，數(shù)據(jù)備份控制和痕跡控制進行修改，從而最大程度上有效加強會計電算化系統(tǒng)的輸入/輸出和處理的控制。

2.實行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計。會計電算化信息系統(tǒng)應(yīng)用于企業(yè)，為增強會計電算化系統(tǒng)安全運行效率，保證會計信息有效性、及時性、完整性以及準確性，企業(yè)必須推行會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計。強化會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計工作不但能夠保證電子會計賬目的安全性、合法性以及真實性，也有利于提升會計電算化系統(tǒng)運行、應(yīng)用程序內(nèi)置控制功能的安全性和可靠性，也關(guān)系到會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部防范、風險的控制措施是否完善、對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時的方法與程序正確與否、是否有效地執(zhí)行了相關(guān)規(guī)章制度以及管理制度和檢查組織完善與否等等。企業(yè)內(nèi)部審計人員要歸納并整理審計情況，同時把審計結(jié)果以及有關(guān)的有效建議匯總成簡要報告，旨在方便企業(yè)有關(guān)人員進行決策，進而確保會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制能夠進一步達到周密與完善的目的。

3.完善會計電算化檔案資料管理。企業(yè)運用會計電算化信息系統(tǒng)，應(yīng)建立起完善的檔案管理制度， 包括會計計算機系統(tǒng)有關(guān)的資料存檔制度，使用具有可靠性和安全性的檔案保管設(shè)備和配備合格的檔案管理人員、采用科學完善的標簽及索引方法，并且建立健全檔案資料的借用和歸還制度等一系列內(nèi)控制度，加強檔案管理。同時，應(yīng)當建立會計資料的備份與資料損壞應(yīng)急措施，基于會計電算化資料特點，依據(jù)資料重要程度，對會計檔案定期備份，從而確保會計資料的安全性。

4.加強會計電算化系統(tǒng)維護管理。企業(yè)運用會計電算化信息系統(tǒng)，應(yīng)當加強計算機系統(tǒng)維護，保證會計數(shù)據(jù)的安全、完整。在會計電算化系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)當按照特定的操作手續(xù)和步驟，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計數(shù)據(jù)的處理程序進行運作，嚴格相關(guān)操作程序，加強明確的計算機記賬任務(wù)分工，在會計電算化系統(tǒng)的信息輸入、輸出以及各環(huán)節(jié)會計處理等關(guān)鍵控制點制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，包括異常情況的處理和每種設(shè)備的使用說明等等。同時，企業(yè)應(yīng)當建立健全計算機病毒防范措施，注重安全教育，對于防范病毒的各項管理制度必須做到嚴苛地執(zhí)行，包括借助相關(guān)軟件定期對計算機進行檢測、安裝計算機防毒軟件、清除電腦垃圾和病毒、及時地升級、禁止在工作機上進行與工作無關(guān)事項，最大限度保證會計信息的安全完整。

5.提升會計隊伍自身素質(zhì)的建設(shè)。一方面，企業(yè)運用會計電算化信息系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)展需要，建立和培養(yǎng)出對財務(wù)管理知識和信息技術(shù)精通以及可以嫻熟地分析與加工財務(wù)信息的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，通過計算機技術(shù)的應(yīng)用，持續(xù)提升會計信息化水平，利用信息技術(shù)對其風險加強防范，從而達到企業(yè)在財務(wù)信息方面的需求;另一方面，企業(yè)應(yīng)注重會計從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)的培養(yǎng)，指導其業(yè)務(wù)培訓，增強會計從業(yè)人員的事業(yè)心以及責任感，最大程度上給企業(yè)強化內(nèi)部控制以及風險防范給予智力支持和人才保障。

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