謝哲坤

摘 要：雖然當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評估不夠，信息溝通不暢，因此內(nèi)部控制力度不足。為了改善企業(yè)管理，需要改善內(nèi)部控制環(huán)境意以及規(guī)范控制措施，從而提升企業(yè)管理質(zhì)量。本文對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行探討，對于內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行分析，并且就企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方案，期望為相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;設(shè)計(jì)思路;研究

內(nèi)部控制和公司治理是近年來管理領(lǐng)域的熱門話題，由于2001年連續(xù)爆發(fā)的世通、安然、施樂等公司的財(cái)務(wù)丑聞，暴露出內(nèi)部控制問題，表明美國公司內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重缺陷。相關(guān)研究表明，內(nèi)部控制是影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，內(nèi)部控制u從內(nèi)在缺陷會導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊，從而造成企業(yè)經(jīng)營失敗。從我國的企業(yè)經(jīng)營來看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化，會引發(fā)企業(yè)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而造成資產(chǎn)流失，造成較為嚴(yán)重的后果。為了提升企業(yè)的管理質(zhì)量，需要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，建立一套以規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制體系，從而完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部約束機(jī)制，提升企業(yè)的管理質(zhì)量。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

在2002年《薩班斯一奧克斯利法案》出臺后，我國也加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制管理，并且對于內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性作出說明。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅根據(jù)市場無法對企業(yè)進(jìn)行有效控制，我國的財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月在京聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制的思想，該規(guī)范首先在上市公司內(nèi)實(shí)行，并且鼓勵(lì)非上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

1.規(guī)范化企業(yè)管理

內(nèi)部控制對于組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)具有重要的意義，而且已經(jīng)成為國內(nèi)外控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的機(jī)制，對于會計(jì)監(jiān)督、提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、提升經(jīng)營管理效率具有重要的意義。采用內(nèi)部控制管理，能夠適用于國內(nèi)的大中型企業(yè)與上司公司，而對于中小型企業(yè)而言，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程交單、經(jīng)營規(guī)模小、家族色彩濃厚，而且在管理的過程中，規(guī)范化不足。采用內(nèi)部控制管理，能夠規(guī)范化中小企業(yè)的管理，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)、組織等進(jìn)行嚴(yán)格管理，從而使相關(guān)流程更加嚴(yán)格，提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，使企業(yè)能夠在全球化的復(fù)雜環(huán)境中穩(wěn)定、持續(xù)和健康的發(fā)展。

2.提升企業(yè)應(yīng)對市場變化水平

隨著我國社會與經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入捏不控制理論堅(jiān)持立足我國國情，借鑒國際慣例實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理，采用事前控制、始終控制以及事后評價(jià)規(guī)范化企業(yè)管理，從而使企業(yè)形成較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范，使我國的企業(yè)管理與國際相接軌，從而改善當(dāng)前的管理薄弱的情況，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)建設(shè)發(fā)展而言，采用內(nèi)部控制能夠改善當(dāng)前企業(yè)管理情況，保護(hù)投資者利益，將我國的企業(yè)管理與國際慣例相接軌，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，為完善現(xiàn)代企業(yè)制度起到重要的作用。

3.提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制成分，采用內(nèi)部控制管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行控制管理從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制，提升企業(yè)的會計(jì)信息可靠性與財(cái)產(chǎn)安全性，從而強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)的概念，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)控制水平。內(nèi)部控制是將環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境相結(jié)合，并且將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，尤其是將人作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，采用嚴(yán)格的內(nèi)部通知制度，能夠增強(qiáng)員工的城市、職業(yè)道德以及勝任能力的要求，從而提升企業(yè)的管理質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)的內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素進(jìn)行分析，并且鉛華風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促進(jìn)企業(yè)的建設(shè)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則

企業(yè)內(nèi)部控制需要滿足以下原則：（1）系統(tǒng)性原則，在內(nèi)部控制中，需要將企業(yè)的各個(gè)部分作為一個(gè)不可分割的系統(tǒng)，內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋企業(yè)所有層面，包括人員管理、資金管理、資源管理等多方面、多層次的管理，并且將各個(gè)元素進(jìn)行協(xié)調(diào)，將管理整合成為內(nèi)部控制體系。（2）可操作性原則，不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制會對企業(yè)產(chǎn)生不良影響，為了確保內(nèi)部控制的有效性，需要根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)、遵循成本效益原則制定內(nèi)部控制題詞，在習(xí)題的建設(shè)中，需要考慮到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段以及內(nèi)部管理特點(diǎn)，并且需要以成為作為重要考慮點(diǎn)，力爭以最小控制原則取得最大控制效果，認(rèn)識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性，采用多種內(nèi)部控制方式，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)防性原則，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)是為了防治錯(cuò)誤與舞弊，內(nèi)部控制的預(yù)防性是確保其經(jīng)營目標(biāo)的重點(diǎn)之一，為了確保內(nèi)部控制的預(yù)防性，需要設(shè)立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及內(nèi)部牽制活動(dòng)，從而保證內(nèi)部流程優(yōu)化管理。

三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的主要目標(biāo)是為了提升企業(yè)的管理質(zhì)量，需要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者有序、有效的完成內(nèi)部控制，并且采用規(guī)劃、控制設(shè)計(jì)實(shí)施、試運(yùn)行以及評價(jià)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理。

1.內(nèi)部控制規(guī)劃

企業(yè)內(nèi)部控制階段，主要是為了確定內(nèi)部控制需求，并且對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評價(jià)，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理。規(guī)劃階段的內(nèi)部控制包括：（1）確定設(shè)計(jì)需求，該階段需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且對于企業(yè)流程、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而確定設(shè)計(jì)需求。（2）評價(jià)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)的核心人員品質(zhì)、董事會以及稽核委員會的組織等，通過對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，從而了解企業(yè)的發(fā)展情況，并且尋求內(nèi)部管理部門的支持，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制效果。內(nèi)部環(huán)境評價(jià)包括經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、人事政策以及責(zé)任分配的評價(jià)。（3）內(nèi)部控制成本評價(jià)，在設(shè)計(jì)前應(yīng)該對現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系進(jìn)行描述，通過調(diào)查以及評價(jià)，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解與描述。（4）制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃，經(jīng)過對內(nèi)部控制需求的界定，明確內(nèi)部控制目標(biāo)、評估環(huán)境以及成本后，需要確定內(nèi)部控制的內(nèi)容以及范圍，并且針對當(dāng)前的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行完善與修正。endprint

2.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段是在規(guī)劃的基礎(chǔ)上，按照重要性原則進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，按照順序以及內(nèi)容完成內(nèi)部控制工作，設(shè)計(jì)階段主要包括以下工作內(nèi)容：（1）分解企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，確定目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)作為方向性指導(dǎo)，采用分解的方式，能夠讓設(shè)計(jì)者了解各階段的目標(biāo)，從而達(dá)到預(yù)期的總體目標(biāo);（2）設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，主要是依靠業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)監(jiān)理內(nèi)部控制制度，并且以各業(yè)務(wù)循環(huán)的有效設(shè)計(jì)與執(zhí)行作為業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，通過細(xì)化控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部資金流，構(gòu)建企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)模型，并且以此制定詳細(xì)的內(nèi)部控制文本，作為內(nèi)部控制的指導(dǎo)性文件;（3）分析并且設(shè)計(jì)公司層面的內(nèi)部控制，分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，按照企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)確定治理機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派、預(yù)算以及業(yè)績考評等管理活動(dòng)，從而對公司下屬部門以及附屬公司的管理控制、內(nèi)部審計(jì)、信息系統(tǒng)進(jìn)行控制管理。

3.實(shí)施后評價(jià)以及監(jiān)督運(yùn)行

設(shè)計(jì)階段完成后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部控制試運(yùn)行，并且進(jìn)行合理性與有效性評價(jià)，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行完善，強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督管理，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化對于內(nèi)部控制的要求。

四、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從目前而言，企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展期間，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作以及內(nèi)部控制策略必須與市場發(fā)展相結(jié)合，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展存在的缺陷與問題，使企業(yè)的建設(shè)發(fā)展與市場相結(jié)合，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是在實(shí)踐上內(nèi)部控制的過程中，因?yàn)楫?dāng)前的企業(yè)經(jīng)營理念不完善、執(zhí)行策略不合適等造成財(cái)務(wù)管理存在較大的薄弱性，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

1.缺乏健康的企業(yè)文化，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)文化對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有不可抗拒的影響，積極向上的企業(yè)能夠借助價(jià)值觀念達(dá)到員工的自律，從而發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，從而有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制。但是當(dāng)前我國的企業(yè)文化體系還沒有建立起來，管理部門的經(jīng)營觀念與方式有待改善，其中企業(yè)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)對于企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的意義，雖然我國的法人治理結(jié)構(gòu)形式相對完整，但是相比于國外的企業(yè)結(jié)構(gòu)，我國企業(yè)的治理權(quán)較為集中，因此存在著集權(quán)控制的現(xiàn)象，企業(yè)法人治理的獨(dú)立性不足，缺乏新生業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)保障機(jī)制與監(jiān)督，不利于財(cái)務(wù)管理實(shí)施。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，組織權(quán)責(zé)分派不合理

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，從而改善財(cái)務(wù)管理中存在的問題，協(xié)助管理監(jiān)督其他控制政策的有效性，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理。但是當(dāng)前的一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，因此不能夠保障企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的有效性。健全的組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)件的分工協(xié)作，能夠確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是當(dāng)前的組織權(quán)責(zé)分派不合理，主要表現(xiàn)為董事長和總經(jīng)理由一人兼任，造成組織的制衡力度降低，從而違背內(nèi)部控制架設(shè)，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制缺乏業(yè)務(wù)歸口，不利于財(cái)務(wù)管理實(shí)施結(jié)果

企業(yè)的一般會執(zhí)行不同的價(jià)格體系、提成標(biāo)準(zhǔn)以及年終考核口徑，但是隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)逐漸增多，因此標(biāo)準(zhǔn)不同會造成內(nèi)部控制執(zhí)行混亂。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理對于當(dāng)前的企業(yè)覆蓋不足，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理以及標(biāo)準(zhǔn)不能夠完全覆蓋，就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)，從而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理挖掘財(cái)務(wù)信息與單位業(yè)務(wù)之間的內(nèi)在關(guān)系挖掘不足，不能夠符合市場發(fā)展的需求，對于企業(yè)的決策的財(cái)務(wù)依據(jù)不足。

五、內(nèi)部控制完善對策

企業(yè)的經(jīng)營過程中，基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的最大化，內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理提供良好的管理與運(yùn)營，從而降低企業(yè)組織成本，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的安全性，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.更新財(cái)務(wù)管理理念

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)該由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理念逐步向現(xiàn)代財(cái)務(wù)觀念轉(zhuǎn)變，正確認(rèn)識內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理?，F(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展使企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及行業(yè)較多，差異性較差，而為了加強(qiáng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理，應(yīng)該采用內(nèi)部控制體系加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理文化，增加產(chǎn)品的附加值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，提升成本效益。企業(yè)的內(nèi)部控制需要合理分配權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系，構(gòu)建崗位責(zé)任制，明確部門與崗位的指責(zé)與權(quán)限，形成相互分離、制約與監(jiān)督的組織管理。

2.構(gòu)建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)制度，并且明確審計(jì)人員職責(zé)權(quán)限，對于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行定期與不定期審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。為了強(qiáng)化內(nèi)部控制，應(yīng)該對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)力、價(jià)格定位等進(jìn)行事前論證、審計(jì)與始終控制，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理行為的監(jiān)督管理，確保經(jīng)營效益最大化。

3.規(guī)范內(nèi)控制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

為了做好財(cái)務(wù)管理，應(yīng)該在企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理部門并且設(shè)計(jì)有效的控制制度，為財(cái)務(wù)管理提供保障。通過規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的建設(shè)發(fā)展提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)資料保障，合理的配置經(jīng)濟(jì)資源，預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。

六、結(jié)語

基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理對于企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)具有重要的意義，內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理提供組織基礎(chǔ)，確保經(jīng)營合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、資產(chǎn)完整性，從而保障財(cái)務(wù)管理工作效率，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

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