楊波

【摘 要】 企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)狀況應(yīng)從多角度進(jìn)行觀察和測(cè)量。研究表明，盡管法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率相同，但我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)存在較大差異。無(wú)論是從工資的角度，還是從營(yíng)業(yè)收入的角度，或是從凈利潤(rùn)的角度進(jìn)行測(cè)度，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)都明顯高于民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的離散程度要高于地方國(guó)有企業(yè)。2010年至2012年間，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平出現(xiàn)小幅波動(dòng)，但基本維持上升的趨勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平逐年持續(xù)上升。

【關(guān)鍵詞】 民營(yíng)企業(yè); 地方國(guó)有企業(yè); 社會(huì)保險(xiǎn); 負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào)：F840.4 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）36-0044-05

一、引言及文獻(xiàn)回顧

2013年11月12日中共中央十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》特別提到“適時(shí)適當(dāng)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率”。無(wú)論對(duì)于民營(yíng)企業(yè)還是對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)作為企業(yè)人工成本的重要組成部分，都直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)是否存在著差異？有多大差異？

現(xiàn)有文獻(xiàn)普遍認(rèn)為現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說偏高，原因是民營(yíng)企業(yè)以勞動(dòng)密集型中小企業(yè)為主，經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱，承受能力有限，建議適當(dāng)調(diào)整費(fèi)率（樊雪志和李冰，2006;李喜燕，2009;宋一軍，2009;曾益武，2010;楊小琴，2011）。

國(guó)內(nèi)外尚沒有專門研究地方國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的文獻(xiàn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)多集中于國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)。陳朝先（1995）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)之所以不適應(yīng)市場(chǎng)，不能走向市場(chǎng)，是由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)承擔(dān)了沉重的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)和歷史包袱。徐金發(fā)（2005）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)歷史負(fù)擔(dān)沉重，企業(yè)建議每年調(diào)整繳費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)基數(shù)應(yīng)由企業(yè)和職工以及相關(guān)部門、專家學(xué)者舉行聽證會(huì)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際承受能力調(diào)整。劉暢（2007）對(duì)天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)研究后認(rèn)為國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度，有必要降低國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率，減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)。楊園麗（2010）認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)很重，但通過對(duì)1999—2008年我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)占企業(yè)利潤(rùn)比重進(jìn)行分析后認(rèn)為，隨著企業(yè)利潤(rùn)水平的提高，全國(guó)國(guó)有控股企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)占利潤(rùn)總額的比重呈下降趨勢(shì)。

李連友（1996）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)之間的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)極不平衡，同行業(yè)內(nèi)部新老企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)也相差懸殊，國(guó)有企業(yè)同非國(guó)有企業(yè)比較起來(lái)差距更大。李繼成（2008）認(rèn)為目前的繳費(fèi)率對(duì)于民營(yíng)企業(yè)是不公平的，因?yàn)檫@其中有一部分是民營(yíng)企業(yè)在負(fù)擔(dān)國(guó)有企業(yè)所拖欠的社保債務(wù)。封會(huì)民（2008）認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按照工資總額計(jì)算，所以年工資總額占年工業(yè)總產(chǎn)值的比例可以反映出企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的輕重。通過對(duì)邯鄲市2006年規(guī)模以上國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行比較研究后發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)平均是民營(yíng)企業(yè)的兩倍多。程軍營(yíng)（2009）建議專門設(shè)計(jì)一套針對(duì)民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，繳費(fèi)比例和基數(shù)可適當(dāng)?shù)陀诂F(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

總體而言，現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的文獻(xiàn)多是分別對(duì)國(guó)有企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究，少量文獻(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行了比較研究。目前還沒有對(duì)民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)，而且現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)所使用的數(shù)據(jù)多是政府發(fā)布的宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，缺少直接來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這使得研究結(jié)論具有一定的局限性。

二、企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的測(cè)度指標(biāo)

比較民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平的前提條件是設(shè)計(jì)一套科學(xué)的、簡(jiǎn)單易行、具有可操作性的測(cè)度指標(biāo)?？紤]到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的復(fù)雜性，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)狀況應(yīng)該從多角度進(jìn)行全面考察。筆者認(rèn)為，可以從下面三個(gè)角度來(lái)測(cè)度企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平：

（一）工資的角度

企業(yè)本期應(yīng)支付給員工的工資不同于用來(lái)計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)工資。各地通常是將上年度（或上月）本企業(yè)職工的月平均工資總額作為繳費(fèi)工資，并規(guī)定了繳費(fèi)工資的上限和下限。筆者認(rèn)為，計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與企業(yè)本期應(yīng)付工資（不是繳費(fèi)工資）的比值，有助于更加準(zhǔn)確地判斷一家企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的實(shí)際水平。

（二）營(yíng)業(yè)收入的角度

企業(yè)通過開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得營(yíng)業(yè)收入，用以支付各種成本和費(fèi)用，力求獲取利潤(rùn)。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入水平將直接影響到企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的能力。筆者認(rèn)為，計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入的比值，可以為我們判斷一家企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平提供一個(gè)有價(jià)值的觀察視角。

（三）凈利潤(rùn)的角度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求利潤(rùn)最大化是其內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)作為人工成本的一部分會(huì)在一定程度上影響企業(yè)凈利潤(rùn)水平。筆者認(rèn)為，計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與企業(yè)本期凈利潤(rùn)的比值，對(duì)于判斷一家企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平具有重要參考價(jià)值。

根據(jù)以上思路，本文設(shè)計(jì)了三個(gè)測(cè)度企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，關(guān)系如圖1所示：

這三個(gè)測(cè)度指標(biāo)的公式分別是：

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率=■×100%

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率=■×100%

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率=■×100%

以上測(cè)度指標(biāo)公式中的相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑如下：

1.“企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表附注中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)下“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的“本期增加”①一欄。很多企業(yè)在社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)下設(shè)置了明細(xì)項(xiàng)目，主要包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。除此以外的其他明細(xì)項(xiàng)目一律不計(jì)算在內(nèi)。②

2.“企業(yè)本期應(yīng)付工資”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期應(yīng)付工資”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表附注中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)下“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”的“本期增加”③一欄。

3.“企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)本期利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)總收入”一欄。

4.“企業(yè)本期凈利潤(rùn)”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期凈利潤(rùn)”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)本期利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”一欄。

三、實(shí)證研究

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)整理

為了體現(xiàn)樣本的典型性和權(quán)威性，本文選取上海證券交易所發(fā)布的上證民營(yíng)企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為民營(yíng)企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本民企”），選取上證地方國(guó)有企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為地方國(guó)有企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本地企”）。以上兩個(gè)指數(shù)的截止日期均為2013年11月22日。筆者從上海證券交易所官方網(wǎng)站搜集和整理了樣本企業(yè)公開披露的2010—2012年合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中的相關(guān)原始數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上完成相關(guān)測(cè)度指標(biāo)的計(jì)算。

（二）研究結(jié)果

1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表1所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表2所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的比較情況如圖2所示。

從表1、表2和圖2可以看出，2010—2013年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2011年樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率比2010年略微下降，2012年開始小幅上升。樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率逐年持續(xù)小幅上升。

2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表3所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表4所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的對(duì)比情況如圖3所示。

從表3、表4和圖3可以看出，2010—2012年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的離散程度均明顯高于樣本地方國(guó)有企業(yè)。無(wú)論是樣本地企還是樣本民企，其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率都在逐年持續(xù)上升。經(jīng)過計(jì)算，樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的年平均增長(zhǎng)率為6.61%，樣本民企的年平均增長(zhǎng)率為11.63%，增長(zhǎng)幅度高于樣本地企。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表5所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表6所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的整體平均值的對(duì)比情況如圖4所示。

從表5、表6和圖4可以看出，2010—2012年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2011年樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率比2010年小幅下降，2012年開始上升。樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率在逐年持續(xù)小幅上升。

四、結(jié)語(yǔ)

研究表明，盡管法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率相同，但我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)存在較大差異。無(wú)論是從工資的角度，還是從營(yíng)業(yè)收入的角度，或是從凈利潤(rùn)的角度進(jìn)行測(cè)度，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)都明顯高于民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的離散程度要高于地方國(guó)有企業(yè)。2010年至2012年間，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平出現(xiàn)小幅波動(dòng)，但基本保持上升的趨勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平逐年持續(xù)上升。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的各種原因，我國(guó)地方國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在規(guī)模實(shí)力、內(nèi)部管理、成本控制能力、勞動(dòng)用工制度、職工數(shù)量和素質(zhì)、職工薪酬水平、企業(yè)文化、企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)景氣狀況等方面存在著較大差異，這些因素都會(huì)程度不同地影響到企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平。另外，企業(yè)所在地的社會(huì)保險(xiǎn)各險(xiǎn)種的覆蓋面的大小、政府社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理水平的高低也會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)造成影響。

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[5] 楊小琴. 民營(yíng)企業(yè)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的思考[J].長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（2）：57-59.

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[7] 徐金發(fā). 我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)困境與路徑選擇——國(guó)有企業(yè)角度[D].浙江大學(xué)碩士論文，2005.

[8] 劉暢.社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的效率研究——基于天津市的實(shí)證研究[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（1）：28-32.

[9] 楊園麗. 中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中國(guó)有企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)分析[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2010.

[10] 李連友. 國(guó)有企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)釋放方式探討[J]. 經(jīng)濟(jì)理論與實(shí)踐，1996（6）：25-27.

[11] 李繼成. 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度執(zhí)行情況研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2008.

[12] 封會(huì)民. 城鎮(zhèn)民營(yíng)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)的困境與出路[D].中央民族大學(xué)碩士論文，2008.

[13] 程軍營(yíng). 縣級(jí)城市民營(yíng)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的困境與超越[D].吉林大學(xué)碩士論文，2009.

2.“企業(yè)本期應(yīng)付工資”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期應(yīng)付工資”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表附注中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)下“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”的“本期增加”③一欄。

3.“企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)本期利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)總收入”一欄。

4.“企業(yè)本期凈利潤(rùn)”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期凈利潤(rùn)”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)本期利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”一欄。

三、實(shí)證研究

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)整理

為了體現(xiàn)樣本的典型性和權(quán)威性，本文選取上海證券交易所發(fā)布的上證民營(yíng)企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為民營(yíng)企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本民企”），選取上證地方國(guó)有企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為地方國(guó)有企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本地企”）。以上兩個(gè)指數(shù)的截止日期均為2013年11月22日。筆者從上海證券交易所官方網(wǎng)站搜集和整理了樣本企業(yè)公開披露的2010—2012年合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中的相關(guān)原始數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上完成相關(guān)測(cè)度指標(biāo)的計(jì)算。

（二）研究結(jié)果

1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表1所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表2所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的比較情況如圖2所示。

從表1、表2和圖2可以看出，2010—2013年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2011年樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率比2010年略微下降，2012年開始小幅上升。樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率逐年持續(xù)小幅上升。

2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表3所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表4所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的對(duì)比情況如圖3所示。

從表3、表4和圖3可以看出，2010—2012年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的離散程度均明顯高于樣本地方國(guó)有企業(yè)。無(wú)論是樣本地企還是樣本民企，其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率都在逐年持續(xù)上升。經(jīng)過計(jì)算，樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的年平均增長(zhǎng)率為6.61%，樣本民企的年平均增長(zhǎng)率為11.63%，增長(zhǎng)幅度高于樣本地企。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表5所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表6所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的整體平均值的對(duì)比情況如圖4所示。

從表5、表6和圖4可以看出，2010—2012年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2011年樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率比2010年小幅下降，2012年開始上升。樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率在逐年持續(xù)小幅上升。

四、結(jié)語(yǔ)

研究表明，盡管法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率相同，但我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)存在較大差異。無(wú)論是從工資的角度，還是從營(yíng)業(yè)收入的角度，或是從凈利潤(rùn)的角度進(jìn)行測(cè)度，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)都明顯高于民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的離散程度要高于地方國(guó)有企業(yè)。2010年至2012年間，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平出現(xiàn)小幅波動(dòng)，但基本保持上升的趨勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平逐年持續(xù)上升。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的各種原因，我國(guó)地方國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在規(guī)模實(shí)力、內(nèi)部管理、成本控制能力、勞動(dòng)用工制度、職工數(shù)量和素質(zhì)、職工薪酬水平、企業(yè)文化、企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)景氣狀況等方面存在著較大差異，這些因素都會(huì)程度不同地影響到企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平。另外，企業(yè)所在地的社會(huì)保險(xiǎn)各險(xiǎn)種的覆蓋面的大小、政府社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理水平的高低也會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)造成影響。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 樊雪志，李冰. 民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)[J].中外企業(yè)家，2006（10）：38-40.

[2] 李喜燕. 論民營(yíng)企業(yè)員工社會(huì)保險(xiǎn)的困境與現(xiàn)實(shí)出路——基于繳費(fèi)主體的視角[J]. 特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009（12）：154-155.

[3] 宋一軍. 淺析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)狀[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2009（11）：59-61.

[4] 曾益武. 民營(yíng)企業(yè)基本社會(huì)保險(xiǎn)制度的執(zhí)行偏差分析[J].中國(guó)商界，2010（11）：30-31.

[5] 楊小琴. 民營(yíng)企業(yè)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的思考[J].長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（2）：57-59.

[6] 陳朝先. 國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)和歷史包袱[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，1995（2）：44-46.

[7] 徐金發(fā). 我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)困境與路徑選擇——國(guó)有企業(yè)角度[D].浙江大學(xué)碩士論文，2005.

[8] 劉暢.社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的效率研究——基于天津市的實(shí)證研究[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（1）：28-32.

[9] 楊園麗. 中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中國(guó)有企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)分析[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2010.

[10] 李連友. 國(guó)有企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)釋放方式探討[J]. 經(jīng)濟(jì)理論與實(shí)踐，1996（6）：25-27.

[11] 李繼成. 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度執(zhí)行情況研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2008.

[12] 封會(huì)民. 城鎮(zhèn)民營(yíng)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)的困境與出路[D].中央民族大學(xué)碩士論文，2008.

[13] 程軍營(yíng). 縣級(jí)城市民營(yíng)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的困境與超越[D].吉林大學(xué)碩士論文，2009.

2.“企業(yè)本期應(yīng)付工資”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期應(yīng)付工資”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表附注中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)下“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”的“本期增加”③一欄。

3.“企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期營(yíng)業(yè)總收入”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)本期利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)總收入”一欄。

4.“企業(yè)本期凈利潤(rùn)”的計(jì)算口徑

“企業(yè)本期凈利潤(rùn)”的數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)本期利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”一欄。

三、實(shí)證研究

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)整理

為了體現(xiàn)樣本的典型性和權(quán)威性，本文選取上海證券交易所發(fā)布的上證民營(yíng)企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為民營(yíng)企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本民企”），選取上證地方國(guó)有企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為地方國(guó)有企業(yè)的樣本（簡(jiǎn)稱“樣本地企”）。以上兩個(gè)指數(shù)的截止日期均為2013年11月22日。筆者從上海證券交易所官方網(wǎng)站搜集和整理了樣本企業(yè)公開披露的2010—2012年合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中的相關(guān)原始數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上完成相關(guān)測(cè)度指標(biāo)的計(jì)算。

（二）研究結(jié)果

1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表1所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表2所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的比較情況如圖2所示。

從表1、表2和圖2可以看出，2010—2013年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2011年樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率比2010年略微下降，2012年開始小幅上升。樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工資負(fù)擔(dān)率逐年持續(xù)小幅上升。

2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表3所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表4所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的對(duì)比情況如圖3所示。

從表3、表4和圖3可以看出，2010—2012年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的離散程度均明顯高于樣本地方國(guó)有企業(yè)。無(wú)論是樣本地企還是樣本民企，其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率都在逐年持續(xù)上升。經(jīng)過計(jì)算，樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-營(yíng)業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的年平均增長(zhǎng)率為6.61%，樣本民企的年平均增長(zhǎng)率為11.63%，增長(zhǎng)幅度高于樣本地企。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的比較

2010—2012年樣本民企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表5所示。

2010—2012年樣本地企社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計(jì)描述如表6所示。

樣本民企和樣本地企2010—2012年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的整體平均值的對(duì)比情況如圖4所示。

從表5、表6和圖4可以看出，2010—2012年三年間，樣本地企每年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2011年樣本地企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率比2010年小幅下降，2012年開始上升。樣本民企的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-凈利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率在逐年持續(xù)小幅上升。

四、結(jié)語(yǔ)

研究表明，盡管法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率相同，但我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)存在較大差異。無(wú)論是從工資的角度，還是從營(yíng)業(yè)收入的角度，或是從凈利潤(rùn)的角度進(jìn)行測(cè)度，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)都明顯高于民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的離散程度要高于地方國(guó)有企業(yè)。2010年至2012年間，地方國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平出現(xiàn)小幅波動(dòng)，但基本保持上升的趨勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平逐年持續(xù)上升。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的各種原因，我國(guó)地方國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在規(guī)模實(shí)力、內(nèi)部管理、成本控制能力、勞動(dòng)用工制度、職工數(shù)量和素質(zhì)、職工薪酬水平、企業(yè)文化、企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)景氣狀況等方面存在著較大差異，這些因素都會(huì)程度不同地影響到企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)水平。另外，企業(yè)所在地的社會(huì)保險(xiǎn)各險(xiǎn)種的覆蓋面的大小、政府社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理水平的高低也會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)造成影響。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 樊雪志，李冰. 民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)[J].中外企業(yè)家，2006（10）：38-40.

[2] 李喜燕. 論民營(yíng)企業(yè)員工社會(huì)保險(xiǎn)的困境與現(xiàn)實(shí)出路——基于繳費(fèi)主體的視角[J]. 特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009（12）：154-155.

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