任愛華

【摘 要】 稅收是政府貫徹意志的重要工具之一，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，一方面降低了政府的稅收收入，另一方面對(duì)于產(chǎn)業(yè)的調(diào)整以及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有著極大的推動(dòng)作用。“營(yíng)改增”的實(shí)施一方面減少了企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也使得我國(guó)稅收杠桿釋放企業(yè)自主創(chuàng)新的張力愈加明顯。文章以河北省為例，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型就河北省“營(yíng)改增”對(duì)研發(fā)（R&D）投入的激勵(lì)效益進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明我國(guó)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅能夠有效增加企業(yè)R&D投入，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增; 增值稅; 營(yíng)業(yè)稅; 科技創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F810.7 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）36-0074-03

科技創(chuàng)新能力是一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的核心，隨著科技創(chuàng)新能力對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)作用被廣泛認(rèn)證，對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其具有風(fēng)險(xiǎn)成本高、效益產(chǎn)生慢的劣勢(shì)，然而科技創(chuàng)新企業(yè)卻是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)群體，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，能夠幫助企業(yè)減少成本開支，從而有能力在研發(fā)生產(chǎn)上投入更多資金，優(yōu)化企業(yè)成長(zhǎng)環(huán)境。目前，很多國(guó)家都采取了稅收激勵(lì)政策來(lái)提升本國(guó)的技術(shù)創(chuàng)新能力，而我國(guó)也采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)提升國(guó)內(nèi)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，特別是2012年在上海首先實(shí)施的“營(yíng)改增”政策，更加體現(xiàn)了我國(guó)政府對(duì)于稅收激勵(lì)政策的重視。從國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)研究來(lái)看，主要是基于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論框架來(lái)展開對(duì)稅收激勵(lì)政策與研究開發(fā)（R&D）關(guān)系的研究。Furman等認(rèn)為僅研發(fā)（R&D）投入就能夠解釋DECD國(guó)家之間創(chuàng)新能力差異的90%。其認(rèn)為R&D投入是影響一國(guó)科技創(chuàng)新能力的關(guān)鍵指標(biāo)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)R&D的投入大小主要取決于企業(yè)的盈利情況，因此，稅收優(yōu)惠政策對(duì)R&D投入有很大的推動(dòng)作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)，對(duì)加拿大R&D稅收激勵(lì)措施的研究，認(rèn)為生產(chǎn)結(jié)構(gòu)法或調(diào)整成本法能夠被用來(lái)分析稅收激勵(lì)措施對(duì)實(shí)物資本投資的影響，研究發(fā)現(xiàn)稅收支出每增加1美元，會(huì)帶來(lái)高于1美元的新增R&D資本。到20世紀(jì)80年代中期，內(nèi)生增長(zhǎng)理論的興起將科技創(chuàng)新活動(dòng)內(nèi)生化，突破了新古典模型假設(shè)，這也說(shuō)明了一國(guó)政府能夠通過(guò)稅收激勵(lì)政策來(lái)對(duì)本國(guó)的R&D水平產(chǎn)生影響，刺激企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?；诖耍瑢?duì)稅收政策與企業(yè)科技創(chuàng)新效應(yīng)的研究具有重要的政策含義。

一、“營(yíng)改增”對(duì)科技創(chuàng)新的支持作用

（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營(yíng)改增”的最大優(yōu)勢(shì)在于消除重復(fù)征稅，為企業(yè)帶來(lái)了減稅效應(yīng)，截至2013年6月份，河北省6.18萬(wàn)戶“營(yíng)改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人占94%左右?！盃I(yíng)改增”后，這些企業(yè)3%至5%的營(yíng)業(yè)稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，預(yù)計(jì)稅負(fù)下降幅度將達(dá)到40%。此外，在河北省移交的6.18萬(wàn)戶納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3 693戶，其中交通運(yùn)輸業(yè)1 928戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1 765戶?！盃I(yíng)改增”后，這些企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備采購(gòu)能夠被抵扣，打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)研發(fā)設(shè)備的采購(gòu)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平。同時(shí)，對(duì)于裝備制造業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將技術(shù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包，提高了企業(yè)的主業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)了企業(yè)分工的進(jìn)一步細(xì)化?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造了更好的環(huán)境，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）推進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)的建設(shè)

稅收政策作為促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要政策工具，我國(guó)為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)施了各類稅收優(yōu)惠政策，特別是“營(yíng)改增”政策對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)給予了極大的鼓勵(lì)和支持?！盃I(yíng)改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)的增值稅率為6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動(dòng)了企業(yè)的自主創(chuàng)新。2011年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而2012年河北省R&D經(jīng)費(fèi)投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，R&D投入強(qiáng)度在1.0%以下，技術(shù)創(chuàng)新處于使用技術(shù)階段。由此可見，“營(yíng)改增”后，河北省的技術(shù)創(chuàng)新能力已經(jīng)有了較大的提升。

二、“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)分析

（一）問題的提出

自河北省實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)的科技發(fā)展情況都發(fā)生了很大的變化。從國(guó)外的相關(guān)研究可以看出稅收優(yōu)惠政策對(duì)R&D投入有很大的推動(dòng)作用，R&D投入是企業(yè)科技創(chuàng)新中主要的投入，也是目前國(guó)內(nèi)外各種技術(shù)創(chuàng)新研究文獻(xiàn)著作中運(yùn)用得最多的技術(shù)指標(biāo)。同時(shí)，從河北省“營(yíng)改增”對(duì)科技創(chuàng)新的支持作用也可以看出，“營(yíng)改增”能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并推進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)的建設(shè)。因此，為定量地研究河北省“營(yíng)改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系，筆者通過(guò)運(yùn)用實(shí)際數(shù)據(jù)和模型，對(duì)2004—2013年“營(yíng)改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系進(jìn)行論證，研究了“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要意義以及效益情況，為之后國(guó)家相關(guān)稅收政策的制定提供一定的定量參考。

（二）數(shù)據(jù)的選取和來(lái)源

由于河北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間為2012年8月，試點(diǎn)時(shí)間較短，本文按月選取數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)選取時(shí)間為2012年8月—2013年12月。原始數(shù)據(jù)均來(lái)自河北省統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)以及《北京市統(tǒng)計(jì)年鑒》（2000—2013年），數(shù)據(jù)保證可靠性和真實(shí)性。研究科技創(chuàng)新與“營(yíng)改增”后稅收之間的關(guān)系，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，將稅收（Y）設(shè)為被解釋變量;R&D經(jīng)費(fèi)（X1）、R&D人員（X2）;專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）指標(biāo)作為解釋變量。依據(jù)河北省統(tǒng)計(jì)年鑒以及統(tǒng)計(jì)公報(bào)計(jì)算整理得出河北省科技創(chuàng)新技術(shù)指標(biāo)如表1。

為了消除由于數(shù)據(jù)過(guò)大造成的異方差問題，在進(jìn)行計(jì)量分析時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù)進(jìn)行分析。由于選用的數(shù)據(jù)為時(shí)間序列數(shù)據(jù)，因此本文在進(jìn)行回歸分析前要對(duì)相關(guān)序列進(jìn)行檢驗(yàn)并修正，同時(shí)分別以d（Y）、d（X1）、d（X2）和d（X3）表示其一階差分，dd（Y）、dd（X1）、dd（X2）

和dd（X3）表示其二階差分。

（三）模型建立

將稅收值（Y）設(shè)為被解釋變量;R&D人員（X1）、R&D經(jīng)費(fèi)（X2）、有效專利數(shù)（X3）指標(biāo)作為解釋變量。依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷時(shí)期時(shí)，可以通過(guò)增加政府扶持實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠等財(cái)政政策來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資。基于此，筆者依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型，如（1）式所示：

Y=C（1）X1+C（2）X2+C（3）X3+u ? 公式（1）

為了消除由于數(shù)據(jù)過(guò)大可能產(chǎn)生的異方差，將（1）式兩邊取對(duì)數(shù)，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個(gè)多元線性表達(dá)式（2）：

1nY=C（1）InX1+C（2）InX2+C（3）InX3+u

公式（2）

然后，就河北省2012年8月—2013年12月17個(gè)月間的數(shù)據(jù)基于回歸模型，利用表1的數(shù)據(jù)，運(yùn)用 Eviews7估計(jì)對(duì)河北省稅收（Y）、R&D經(jīng)費(fèi)（X1）、R&D人員（X2）以及專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）指標(biāo)進(jìn)行回歸分析如表2。

（四）研究結(jié)果分析

依據(jù)計(jì)量分析結(jié)果可以得到河北省2012年8月—2013年12月稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型為：

1nY=-0.152832InX1+0.222231InX2-0.010527InX3+

14.94747

從上述回歸結(jié)果可以看出：

第一，上述各個(gè)科技創(chuàng)新指標(biāo)與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關(guān)關(guān)系。方程中各個(gè)參數(shù)估計(jì)量的t值均通過(guò)檢驗(yàn)，并且該模型的擬合優(yōu)度R2 為0.985000較高，說(shuō)明總體顯著性較好，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設(shè)，說(shuō)明該模型通過(guò)方程顯著性檢驗(yàn)，即F檢驗(yàn)。綜合上述，該模型的回歸結(jié)果是可以接受的。

第二，R&D經(jīng)費(fèi)投入（X1）對(duì)河北省稅收（Y）的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為-15.28%、R&D人員（X2）為22.22%;專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）為-1.05%。由此可以看出，R&D經(jīng)費(fèi)投入（X1）與專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總值GDP增加的相關(guān)系數(shù)為負(fù)值，且R&D經(jīng)費(fèi)投入與收入（y）的負(fù)相關(guān)程度最高。

第三，“營(yíng)改增”之后政府的稅收發(fā)生一定程度的損失，然而企業(yè)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)投入有了較大幅度的提升，這說(shuō)明政府可以利用稅收杠桿間接引導(dǎo)企業(yè)提高R&D活動(dòng)的投資水平。通過(guò)“營(yíng)改增”的稅收調(diào)節(jié)方式可以有效激勵(lì)企業(yè)更多地從事R&D投資，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

第四，短期來(lái)看，“營(yíng)改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，然而其貢獻(xiàn)值僅為-15.28%，整體激勵(lì)效果不佳，稅收與R&D的溢出效應(yīng)不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響存在一定的滯后性，河北省“營(yíng)改增”的試點(diǎn)時(shí)間較短，還沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的效益;二是河北省對(duì)于R&D經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼力度不夠，企業(yè)對(duì)R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過(guò)少，政府補(bǔ)貼對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效益未實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)論與對(duì)策

本文在分析上述可被證明的理論根據(jù)下，針對(duì)河北省的實(shí)際情況，分析了稅收對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果情況，結(jié)果表明“營(yíng)改增”政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的科技創(chuàng)新能力產(chǎn)生一定的推動(dòng)作用。針對(duì)以上分析中出現(xiàn)的問題，筆者提出兩點(diǎn)建議：

第一，對(duì)于“營(yíng)改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過(guò)將改征后的增值稅與現(xiàn)行增值稅的分成機(jī)制統(tǒng)一起來(lái)，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點(diǎn)在于需要結(jié)合財(cái)稅體制的系統(tǒng)改革進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就需要中央政府對(duì)地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會(huì)對(duì)地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

第二，針對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠與R&D的溢出效應(yīng)不大的問題，政府可以提高對(duì)R&D的補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)更多的產(chǎn)出，增進(jìn)消費(fèi)者剩余，也可以對(duì)企業(yè)的R&D投入進(jìn)行征稅，抑制企業(yè)從事過(guò)多的R&D投資，將稅收優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼政策結(jié)合實(shí)施，以有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

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和dd（X3）表示其二階差分。

（三）模型建立

將稅收值（Y）設(shè)為被解釋變量;R&D人員（X1）、R&D經(jīng)費(fèi)（X2）、有效專利數(shù)（X3）指標(biāo)作為解釋變量。依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷時(shí)期時(shí)，可以通過(guò)增加政府扶持實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠等財(cái)政政策來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資?；诖耍P者依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型，如（1）式所示：

Y=C（1）X1+C（2）X2+C（3）X3+u ? 公式（1）

為了消除由于數(shù)據(jù)過(guò)大可能產(chǎn)生的異方差，將（1）式兩邊取對(duì)數(shù)，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個(gè)多元線性表達(dá)式（2）：

1nY=C（1）InX1+C（2）InX2+C（3）InX3+u

公式（2）

然后，就河北省2012年8月—2013年12月17個(gè)月間的數(shù)據(jù)基于回歸模型，利用表1的數(shù)據(jù)，運(yùn)用 Eviews7估計(jì)對(duì)河北省稅收（Y）、R&D經(jīng)費(fèi)（X1）、R&D人員（X2）以及專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）指標(biāo)進(jìn)行回歸分析如表2。

（四）研究結(jié)果分析

依據(jù)計(jì)量分析結(jié)果可以得到河北省2012年8月—2013年12月稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型為：

1nY=-0.152832InX1+0.222231InX2-0.010527InX3+

14.94747

從上述回歸結(jié)果可以看出：

第一，上述各個(gè)科技創(chuàng)新指標(biāo)與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關(guān)關(guān)系。方程中各個(gè)參數(shù)估計(jì)量的t值均通過(guò)檢驗(yàn)，并且該模型的擬合優(yōu)度R2 為0.985000較高，說(shuō)明總體顯著性較好，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設(shè)，說(shuō)明該模型通過(guò)方程顯著性檢驗(yàn)，即F檢驗(yàn)。綜合上述，該模型的回歸結(jié)果是可以接受的。

第二，R&D經(jīng)費(fèi)投入（X1）對(duì)河北省稅收（Y）的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為-15.28%、R&D人員（X2）為22.22%;專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）為-1.05%。由此可以看出，R&D經(jīng)費(fèi)投入（X1）與專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總值GDP增加的相關(guān)系數(shù)為負(fù)值，且R&D經(jīng)費(fèi)投入與收入（y）的負(fù)相關(guān)程度最高。

第三，“營(yíng)改增”之后政府的稅收發(fā)生一定程度的損失，然而企業(yè)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)投入有了較大幅度的提升，這說(shuō)明政府可以利用稅收杠桿間接引導(dǎo)企業(yè)提高R&D活動(dòng)的投資水平。通過(guò)“營(yíng)改增”的稅收調(diào)節(jié)方式可以有效激勵(lì)企業(yè)更多地從事R&D投資，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

第四，短期來(lái)看，“營(yíng)改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，然而其貢獻(xiàn)值僅為-15.28%，整體激勵(lì)效果不佳，稅收與R&D的溢出效應(yīng)不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響存在一定的滯后性，河北省“營(yíng)改增”的試點(diǎn)時(shí)間較短，還沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的效益;二是河北省對(duì)于R&D經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼力度不夠，企業(yè)對(duì)R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過(guò)少，政府補(bǔ)貼對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效益未實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)論與對(duì)策

本文在分析上述可被證明的理論根據(jù)下，針對(duì)河北省的實(shí)際情況，分析了稅收對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果情況，結(jié)果表明“營(yíng)改增”政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的科技創(chuàng)新能力產(chǎn)生一定的推動(dòng)作用。針對(duì)以上分析中出現(xiàn)的問題，筆者提出兩點(diǎn)建議：

第一，對(duì)于“營(yíng)改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過(guò)將改征后的增值稅與現(xiàn)行增值稅的分成機(jī)制統(tǒng)一起來(lái)，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點(diǎn)在于需要結(jié)合財(cái)稅體制的系統(tǒng)改革進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就需要中央政府對(duì)地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會(huì)對(duì)地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

第二，針對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠與R&D的溢出效應(yīng)不大的問題，政府可以提高對(duì)R&D的補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)更多的產(chǎn)出，增進(jìn)消費(fèi)者剩余，也可以對(duì)企業(yè)的R&D投入進(jìn)行征稅，抑制企業(yè)從事過(guò)多的R&D投資，將稅收優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼政策結(jié)合實(shí)施，以有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Furman Jeffery L，Michael E Porter，Scott Sterns.The Determinants of National Innovative Capacity[J].Research ?Policy，2002 （31）：899-933.

[2] Bernstein Jeffery.The effect of direct and indirect tax incentives on Canadian industrial R&D expenditures[J].Canadian public policy，1986a，12（3）：438.

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[4] 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、科學(xué)技術(shù)部.中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒[M].北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2012.

[5] 楊文娜.河北省R&D活動(dòng)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008（8）：48-50.

和dd（X3）表示其二階差分。

（三）模型建立

將稅收值（Y）設(shè)為被解釋變量;R&D人員（X1）、R&D經(jīng)費(fèi)（X2）、有效專利數(shù)（X3）指標(biāo)作為解釋變量。依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷時(shí)期時(shí)，可以通過(guò)增加政府扶持實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠等財(cái)政政策來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資?；诖?，筆者依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型，如（1）式所示：

Y=C（1）X1+C（2）X2+C（3）X3+u ? 公式（1）

為了消除由于數(shù)據(jù)過(guò)大可能產(chǎn)生的異方差，將（1）式兩邊取對(duì)數(shù)，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個(gè)多元線性表達(dá)式（2）：

1nY=C（1）InX1+C（2）InX2+C（3）InX3+u

公式（2）

然后，就河北省2012年8月—2013年12月17個(gè)月間的數(shù)據(jù)基于回歸模型，利用表1的數(shù)據(jù)，運(yùn)用 Eviews7估計(jì)對(duì)河北省稅收（Y）、R&D經(jīng)費(fèi)（X1）、R&D人員（X2）以及專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）指標(biāo)進(jìn)行回歸分析如表2。

（四）研究結(jié)果分析

依據(jù)計(jì)量分析結(jié)果可以得到河北省2012年8月—2013年12月稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型為：

1nY=-0.152832InX1+0.222231InX2-0.010527InX3+

14.94747

從上述回歸結(jié)果可以看出：

第一，上述各個(gè)科技創(chuàng)新指標(biāo)與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關(guān)關(guān)系。方程中各個(gè)參數(shù)估計(jì)量的t值均通過(guò)檢驗(yàn)，并且該模型的擬合優(yōu)度R2 為0.985000較高，說(shuō)明總體顯著性較好，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設(shè)，說(shuō)明該模型通過(guò)方程顯著性檢驗(yàn)，即F檢驗(yàn)。綜合上述，該模型的回歸結(jié)果是可以接受的。

第二，R&D經(jīng)費(fèi)投入（X1）對(duì)河北省稅收（Y）的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為-15.28%、R&D人員（X2）為22.22%;專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）為-1.05%。由此可以看出，R&D經(jīng)費(fèi)投入（X1）與專利申請(qǐng)授權(quán)量（X3）對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總值GDP增加的相關(guān)系數(shù)為負(fù)值，且R&D經(jīng)費(fèi)投入與收入（y）的負(fù)相關(guān)程度最高。

第三，“營(yíng)改增”之后政府的稅收發(fā)生一定程度的損失，然而企業(yè)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)投入有了較大幅度的提升，這說(shuō)明政府可以利用稅收杠桿間接引導(dǎo)企業(yè)提高R&D活動(dòng)的投資水平。通過(guò)“營(yíng)改增”的稅收調(diào)節(jié)方式可以有效激勵(lì)企業(yè)更多地從事R&D投資，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

第四，短期來(lái)看，“營(yíng)改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，然而其貢獻(xiàn)值僅為-15.28%，整體激勵(lì)效果不佳，稅收與R&D的溢出效應(yīng)不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響存在一定的滯后性，河北省“營(yíng)改增”的試點(diǎn)時(shí)間較短，還沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的效益;二是河北省對(duì)于R&D經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼力度不夠，企業(yè)對(duì)R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過(guò)少，政府補(bǔ)貼對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效益未實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)論與對(duì)策

本文在分析上述可被證明的理論根據(jù)下，針對(duì)河北省的實(shí)際情況，分析了稅收對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果情況，結(jié)果表明“營(yíng)改增”政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的科技創(chuàng)新能力產(chǎn)生一定的推動(dòng)作用。針對(duì)以上分析中出現(xiàn)的問題，筆者提出兩點(diǎn)建議：

第一，對(duì)于“營(yíng)改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過(guò)將改征后的增值稅與現(xiàn)行增值稅的分成機(jī)制統(tǒng)一起來(lái)，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點(diǎn)在于需要結(jié)合財(cái)稅體制的系統(tǒng)改革進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就需要中央政府對(duì)地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會(huì)對(duì)地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

第二，針對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠與R&D的溢出效應(yīng)不大的問題，政府可以提高對(duì)R&D的補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)更多的產(chǎn)出，增進(jìn)消費(fèi)者剩余，也可以對(duì)企業(yè)的R&D投入進(jìn)行征稅，抑制企業(yè)從事過(guò)多的R&D投資，將稅收優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼政策結(jié)合實(shí)施，以有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

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[5] 楊文娜.河北省R&D活動(dòng)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008（8）：48-50.