胡嘉

【摘 要】 借鑒質(zhì)量管理理論，根據(jù)四川長虹電器股份有限公司（以下簡稱“四川長虹“或“長虹”）近年來在會計核算領(lǐng)域的成功經(jīng)驗，提出了會計核算質(zhì)量管理體系的定義，并對會計核算質(zhì)量管理體系在四川長虹的目標(biāo)定位、構(gòu)建原則、應(yīng)用平臺、標(biāo)準(zhǔn)及非標(biāo)業(yè)務(wù)處理、質(zhì)量評價及改進等方面進行了實證分析，總結(jié)提煉了包括人員、生產(chǎn)要素、流程等在內(nèi)的工廠式會計核算質(zhì)量管理體系，并證明了其可復(fù)制性及推廣意義。

【關(guān)鍵詞】 集團化企業(yè); 會計核算; 質(zhì)量管理體系

中圖分類號：F233;F275.2 ?文獻標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0004-05

一、建立會計核算質(zhì)量管理體系的必要性

新中國成立以來，我國會計制度和會計準(zhǔn)則的建立、發(fā)展走過了一條漫長而曲折的道路。以2006年2月15日財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為標(biāo)志，我國已經(jīng)建立起了既堅持中國特色又與國際準(zhǔn)則趨同的先進的會計準(zhǔn)則體系，直接助力于中國企業(yè)充分參與國際競爭、發(fā)展中國經(jīng)濟。

但對于企業(yè)而言，僅有完善的外部會計法規(guī)體系環(huán)境并不意味著高質(zhì)量會計核算結(jié)果的自然輸出。法規(guī)運用的彈性空間、企業(yè)的個體差異和業(yè)務(wù)復(fù)雜度、會計人員對法規(guī)的理解程度等都會直接影響會計事項處理的適當(dāng)性。在企業(yè)集團環(huán)境下，需要考慮諸如信息化水平、會計管理一致度等更多的影響因素。目前，理論界對單個會計事項的研究頗多，對在企業(yè)層面落地的會計核算質(zhì)量管理體系的研究卻相對較少。

在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)要么生搬硬套外部法規(guī)，要么根本缺乏會計核算的體系性保障，總之，對如何有序有效地保障會計核算質(zhì)量不得其法。從上市公司歷年披露的公開信息中不難發(fā)現(xiàn)，運用法規(guī)彈性粉飾財務(wù)報表的不在少數(shù)。甚至像事務(wù)所這樣的專業(yè)機構(gòu)，其所屬的不同審計師對相同業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷亦不盡相同。這種情況，小而言之，是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的一貫性不能得以保障，造成會計結(jié)果不準(zhǔn)確或不可比;大而言之，則可能是有意為之的會計舞弊的風(fēng)險源頭。筆者通過對四川長虹會計核算質(zhì)量管理體系構(gòu)建及運用過程的實證分析，闡釋了如何通過構(gòu)建會計核算質(zhì)量管理體系解決上述問題，有效提升會計核算質(zhì)量，從而建立起會計從國家法規(guī)至微觀操作之間的有效牽引機制。

二、會計核算質(zhì)量管理體系定義

（一）質(zhì)量管理基礎(chǔ)理論研究

質(zhì)量管理體系是指確定質(zhì)量方針、目標(biāo)和職責(zé)，并通過質(zhì)量體系中的質(zhì)量策劃、控制、保證和改進來使其實現(xiàn)的全部活動。它是質(zhì)量方面指揮和控制組織的管理體系;它是對質(zhì)量管理程序及規(guī)律的科學(xué)概括與總結(jié);它來源于質(zhì)量管理實踐又高于實踐，對實踐具有指導(dǎo)意義。20世紀，質(zhì)量管理代表性理論包括科學(xué)管理理論（泰勒，1903）、統(tǒng)計控制理論（休哈特，1924）、質(zhì)量改進理論（戴明，1950）、全面質(zhì)量管理（TQM）理論（朱蘭、費根堡，1960）。1987年，ISO9000系列質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)問世。到了20世紀末，大質(zhì)量概念形成，質(zhì)量管理成為企業(yè)獲得核心競爭力的管理戰(zhàn)略。

（二）會計核算體系研究

會計核算體系是由會計核算、會計分析與會計檢查等組成的整體。如前所述，理論界對單一體系的研究頗多。

趙廣忠、丁雅琳（2011）認為會計核算體系亦稱會計方法體系，是指由各種彼此獨立而又互相聯(lián)系的會計方法所組成的有機統(tǒng)一整體，包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預(yù)測方法、會計決策方法和會計控制方法。李莉、王天東（2010）認為會計核算體系通常由核算目標(biāo)、核算對象、核算方法、核算手段四要素組成。李斯光（2013）從會計信息質(zhì)量特征的角度提出了會計信息質(zhì)量保障體系概念，是指一個由約束條件、總體質(zhì)量特征、限制性標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵質(zhì)量特征、次級質(zhì)量構(gòu)成的有機整體。

借鑒會計核算和質(zhì)量管理體系相關(guān)理論，并結(jié)合四川長虹實踐經(jīng)驗，推演會計核算質(zhì)量管理體系概念如下：會計核算質(zhì)量管理體系是指按照會計工廠模式對會計信息處理（包括人員、生產(chǎn)要素、流程）進行規(guī)范并據(jù)此制定的一系列標(biāo)準(zhǔn)和流程以有序有效地保障會計核算質(zhì)量的有機集合。

三、四川長虹構(gòu)建會計核算質(zhì)量管理體系的探索

（一）研究對象概述

四川長虹是一家集家用電器、商用電子、IT、通訊、網(wǎng)絡(luò)、芯片、能源等產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)為一體的多元化、綜合型跨國企業(yè)集團。2000年，以SAP R/3 45B ERP系統(tǒng)在長虹上線為標(biāo)志，實現(xiàn)了從單機、單用戶的初步電算化到基于互聯(lián)網(wǎng)、多用戶并發(fā)的全面信息化切換。在此基礎(chǔ)上，長虹于2008年籌建成立財務(wù)共享服務(wù)中心，對分布于全球各地的分、子機構(gòu)會計業(yè)務(wù)進行集中工廠式管理，會計核算自此進入了脫離機構(gòu)物理地點限制的集中共享管理模式。而長虹也通過多年的實踐探索，建立起了一套適用于大型企業(yè)集團的會計核算質(zhì)量管理體系。

（二）長虹會計核算質(zhì)量管理體系模型

會計核算質(zhì)量管理體系概念框架模型是實現(xiàn)會計核算質(zhì)量管理目標(biāo)的邏輯路線圖，是評價和持續(xù)改進會計核算質(zhì)量管理體系的理論依據(jù)。長虹部分借鑒解釋結(jié)構(gòu)模型法②的思考方式，將會計核算質(zhì)量管理體系分解為若干板塊，憑借實踐經(jīng)驗和會計核算質(zhì)量管理模式的長期探索，構(gòu)建了會計核算質(zhì)量管理體系的結(jié)構(gòu)模型，詳見圖1。

該模型參考了ISO質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，但又不拘泥于ISO質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的固定范式。它以統(tǒng)一的信息化工具為平臺基礎(chǔ)，集中財務(wù)共享為管理前提，將全集團的會計核算按會計工廠模式定義為會計產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，分為標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)和非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)事項兩大類別，分別匹配人員、生產(chǎn)要素和流程，再輔以持續(xù)的質(zhì)量評價及改進機制。

1.目標(biāo)定位

長虹將會計核算質(zhì)量管理體系定位于長虹質(zhì)量管理體系的組成部分，旨在推動集團會計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保持集團同類業(yè)務(wù)處理的一致性，以及跨地區(qū)和時區(qū)會計業(yè)務(wù)的處理效率，持續(xù)提升企業(yè)集團會計核算質(zhì)量，并最終實現(xiàn)會計信息能更好地服務(wù)于外部披露和內(nèi)部決策應(yīng)用。

2.構(gòu)建原則

（1）信息化原則

構(gòu)建大型集團化企業(yè)的會計核算質(zhì)量管理體系應(yīng)以信息化為必要前提，其不僅是會計工作的工具和手段，更是企業(yè)會計工作的基礎(chǔ)環(huán)境。

（2）業(yè)務(wù)驅(qū)動原則

會計的首要職能是反映，意味著會計源于業(yè)務(wù)，換言之，會計結(jié)果源自業(yè)務(wù)驅(qū)動，通過業(yè)務(wù)觸發(fā)財務(wù)自動核算是提升核算效率的關(guān)鍵舉措。

（3）產(chǎn)品化原則

會計核算質(zhì)量管理體系將會計核算結(jié)果視作產(chǎn)品管理，涵蓋了從設(shè)計、生產(chǎn)到檢驗的全流水線過程，充分實現(xiàn)系統(tǒng)模塊化。

（4）客戶服務(wù)原則

會計核算成果應(yīng)在符合法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增強對內(nèi)、外部客戶多方面需求的適應(yīng)性，提升會計核算成果的應(yīng)用價值。同時強調(diào)用戶體驗感，無專業(yè)門檻障礙。

3.平臺基礎(chǔ)

建立一套產(chǎn)品化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的會計工廠核算模式，需要統(tǒng)一的平臺作為基礎(chǔ)，平臺基礎(chǔ)包括兩個部分，即統(tǒng)一的信息系統(tǒng)支撐和統(tǒng)一的作業(yè)管理平臺。

（1）統(tǒng)一信息系統(tǒng)

1）多系統(tǒng)集成：長虹的會計核算信息系統(tǒng)是由核心系統(tǒng)平臺（SAP ERP系統(tǒng)）和多個業(yè)務(wù)驅(qū)動系統(tǒng)有機結(jié)合的信息系統(tǒng)體系。

2）業(yè)務(wù)全覆蓋：系統(tǒng)全面覆蓋公司產(chǎn)、供、銷、研業(yè)務(wù)，延伸至外部供應(yīng)鏈，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)源端對財務(wù)結(jié)果的直接驅(qū)動，強調(diào)無落地?zé)o手工干預(yù)。

3）全集團統(tǒng)一：將集團內(nèi)分、子機構(gòu)納入統(tǒng)一的會計核算及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺，使用同一系統(tǒng)，同時通過制定、發(fā)布和實施標(biāo)準(zhǔn)達到全集團內(nèi)會計核算標(biāo)準(zhǔn)化。

（2）統(tǒng)一管理平臺

1）會計共享：通過總部平臺協(xié)同作用，將旗下分、子機構(gòu)會計核算業(yè)務(wù)上收，實施共享移管，全集團會計核算在同一作業(yè)平臺集中操作。

2）統(tǒng)一設(shè)計：在集團內(nèi)部統(tǒng)一會計產(chǎn)品設(shè)計、要素及流程，保持會計政策和估計的統(tǒng)一性，規(guī)避集團成員核算標(biāo)準(zhǔn)或尺度不一致造成的內(nèi)部數(shù)據(jù)不可比和顯失公平。

3）實時信息掌握：集團總部及分、子機構(gòu)按照權(quán)限分層，實時掌握會計處理過程及財務(wù)狀況信息。

4.標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)是指業(yè)務(wù)量大、重復(fù)性和信息化利用程度較高的日常會計核算。長虹根據(jù)工廠化模式，以人員、生產(chǎn)要素、流程為三個著眼點，按照人員分層、要素及流程標(biāo)準(zhǔn)化的管理思路，通過業(yè)務(wù)驅(qū)動及系統(tǒng)定制的方式實現(xiàn)會計核算的自動化。

（1）人員

長虹會計核算質(zhì)量管理體系旨在建立一套產(chǎn)品化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的會計工廠核算模式。在傳統(tǒng)核算模式下，會計核算業(yè)務(wù)的結(jié)果主要依靠核算人員的專業(yè)水平及主觀判斷，而在會計工廠模式下，會計核算結(jié)果是設(shè)計、內(nèi)控和生產(chǎn)三層三位一體協(xié)作的集體成果。相應(yīng)崗位的主要職責(zé)分工如下：

1）設(shè)計人員：定位為會計核算結(jié)果的關(guān)鍵責(zé)任人，高端崗位人員。負責(zé)會計生產(chǎn)要素的分拆識別、粒度和標(biāo)準(zhǔn)擬定，會計相關(guān)業(yè)務(wù)事項處理流程的優(yōu)化設(shè)計，內(nèi)控節(jié)點的適當(dāng)安置，業(yè)務(wù)事項到會計憑證的轉(zhuǎn)換邏輯設(shè)計及信息化手段的落地實現(xiàn)。

2）內(nèi)控人員：定位為會計核算結(jié)果的現(xiàn)場負責(zé)人，中層崗位人員。負責(zé)生產(chǎn)過程控制，現(xiàn)場崗位分工及布局合理設(shè)計、流程運行監(jiān)控，例外事項的臨場處理，會計結(jié)果的抽檢及對產(chǎn)品設(shè)計合理性反饋。

3）生產(chǎn)人員：定位為會計產(chǎn)品流水線上的計件制工人，基礎(chǔ)崗位人員。負責(zé)原始單證要素檢查，簡單符合度審驗、系統(tǒng)代碼類操作及例外問題及時提交內(nèi)控人員等簡單同質(zhì)化勞動，幾乎無需會計專業(yè)判斷，只需嚴格按操作規(guī)程對應(yīng)處理。

（2）生產(chǎn)要素

會計產(chǎn)品生產(chǎn)資料即原始憑證及各類數(shù)據(jù)信息。生產(chǎn)要素管理核心關(guān)鍵詞是“標(biāo)準(zhǔn)化”。

1）原始憑證

長虹將原始憑證按憑證類型進行分類劃分，對每類憑證的構(gòu)成要素進行提取并建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。該規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)參考財政部XBRL應(yīng)用分類標(biāo)準(zhǔn)的兩種劃分法（通用分類標(biāo)準(zhǔn)和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)）分為兩個層次：通用規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)（如法定要求）及企業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

①單一要素：每一個憑證要素有明確清晰的會計核算管理要求，成為一個基本要素單位。如：增值稅專用發(fā)票中的抵扣期限要素，法定要求為180天，基于正常業(yè)務(wù)及會計處理所需時日，長虹內(nèi)部將此標(biāo)準(zhǔn)定為175天。

②組合運用：通過對提取的不同憑證要素組合的整合，不同組合形成不同的場景。如：由發(fā)票、房屋租賃合同、身份證明、房屋權(quán)屬證明等構(gòu)成房屋租賃業(yè)務(wù)場景。

2）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

要素的運用，需要建立對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，長虹將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分層界定為三層：基礎(chǔ)（原始憑證及系統(tǒng)主數(shù)據(jù)）及指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（衍生數(shù)據(jù)）、數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)。

①源頭嵌入：在系統(tǒng)開發(fā)時，產(chǎn)生數(shù)據(jù)的源頭即開始按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范定義、使用、傳輸，確保異構(gòu)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。

②外延性：長虹建立的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)級數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅涵蓋傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)，還延伸至非財務(wù)數(shù)據(jù)全范疇。如：系統(tǒng)物料、供應(yīng)商及客戶主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）流程

對于業(yè)務(wù)而言，需要用流程來實施管理，一種是按業(yè)務(wù)循環(huán)管理，一種是定期事項管理。

1）業(yè)務(wù)循環(huán)

長虹按業(yè)務(wù)循環(huán)定義各類會計業(yè)務(wù)流程，使其具有確定的邏輯規(guī)則，確保不重不漏，并將上述要素的審核節(jié)點、流轉(zhuǎn)順序、交互邏輯串聯(lián)起來，如采購與付款核算（見圖2）。

關(guān)鍵節(jié)點控制：

①訂單創(chuàng)建：供應(yīng)商、物資名稱、型號、數(shù)量、單價、付款方式及條件等要件與合同一致性審核。

②系統(tǒng)收貨：實際與系統(tǒng)收貨物資名稱、型號及數(shù)量的一致性審核。

③發(fā)票檢驗：發(fā)票本身合規(guī)性檢查（匹配審核規(guī)則）;發(fā)票金額與收貨結(jié)算金額匹配性審核;發(fā)票金額與訂單金額匹配性審核。

④清賬付款：清賬科目、收款人、支付方式及金額等關(guān)鍵要素匹配性審核。

上述流程將原本集中在各個憑證上的審核點，分散到業(yè)務(wù)的每個控制點，并將各控制點作為下一個節(jié)點的前置條件，通過上述條件的自然品迭，延伸至最終的會計環(huán)節(jié)，目前會計環(huán)節(jié)僅需對發(fā)票相符度進行審核，即可達到整體采購循環(huán)有效的嚴密管控，不僅有效地避免了冗余，還有效保證了會計核算質(zhì)量。

2）定期事項

定期事項特指需要周期性處理的斷點的、非業(yè)務(wù)驅(qū)動的會計事項。如各類會計估計（費用預(yù)提、折舊攤銷、資產(chǎn)減值計提等）、工資分配、匯率評估及往來重分類等，系每月或每季定期均需處理事項，其核算往來不與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)同步，人為處理時遺漏的概率較大，極大影響著企業(yè)財務(wù)報表的完整性和及時性。長虹將上述事項納入清單式管理，并在信息系統(tǒng)中實現(xiàn)自動化，使漏記重記風(fēng)險降至零，同時由于規(guī)則也嵌入化了，能有效確保會計估計使用的一致性，尤其有利于規(guī)避以會計估計作財報調(diào)劑手段。

5.非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

無可否認，盡管標(biāo)準(zhǔn)化是我們的終極目標(biāo)，但也是一個無限趨近理想的完善過程，在任何一個時點，總有尚未用信息化手段解決的會計業(yè)務(wù)，不可避免有手工方式的存在，如新發(fā)生暫未系統(tǒng)落地的、不經(jīng)濟的業(yè)務(wù)，我們將其歸類為非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)。相對于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動化，手工業(yè)務(wù)差錯率較高。針對非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)，通過匹配高端人員，對特殊生產(chǎn)要素及流程加以控制，類似定制式生產(chǎn)。

（1）人員

設(shè)立手工組，定位為具備設(shè)計師能力素質(zhì)、專職從事手工業(yè)務(wù)的人員，負責(zé)手工業(yè)務(wù)的會計處理、復(fù)核及標(biāo)準(zhǔn)化意見反饋。

（2）生產(chǎn)要素

參照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理理念，對手工業(yè)務(wù)進行現(xiàn)場單獨抽選及現(xiàn)場定義。

（3）流程

1）處理過程：依靠專職人員的會計專業(yè)判斷，同時建立專職、復(fù)核、主管復(fù)核三重保障機制。

2）反饋過程：手工業(yè)務(wù)經(jīng)過專職處理，主管審核，標(biāo)準(zhǔn)提煉，并反饋至設(shè)計人員作標(biāo)準(zhǔn)化評估，逐步予以消除。

6.質(zhì)量評價及改進

（1）現(xiàn)場管理

上述生產(chǎn)要素、流程是否設(shè)計得當(dāng)、運轉(zhuǎn)流暢，需要一個運用檢驗過程，即現(xiàn)場管理，采用日志方式，其可量化、實時化、可視化的管理原則，通過長虹業(yè)務(wù)協(xié)作平臺予以實現(xiàn)。

1）可量化：憑證量、差錯率、業(yè)務(wù)處理時間及例外事項的處理，系統(tǒng)自動統(tǒng)計展示結(jié)果，一目了然。

2）實時化：實時記錄每個處理動作，同時每個動作都實時驅(qū)動會計結(jié)果。

3）可視化：處理流轉(zhuǎn)記錄、進度、附件、憑證要素、動作及效果可視，便于對處理效率、效果的完整檢驗及監(jiān)督。

（2）反饋機制

會計核算質(zhì)量的保障，還需建立持續(xù)有序的反饋及改進機制。

1）通道

建立健全日常現(xiàn)場管理分層反饋機制（生產(chǎn)人員→內(nèi)控人員→設(shè)計人員）。

2）方式

質(zhì)量會議：定期組織質(zhì)量分析會議，針對出現(xiàn)的質(zhì)量問題提出改進措施，完善生產(chǎn)要素及業(yè)務(wù)流程，并刷新操作手冊及系統(tǒng)配置。

考核：根據(jù)現(xiàn)場管理所有的量化指標(biāo)，建立考評機制，獎懲結(jié)合，有序有效地保障會計核算質(zhì)量。

（三）長虹會計核算質(zhì)量管理體系實施效果

長虹會計核算質(zhì)量管理系統(tǒng)，已建立、完善包括采購與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與存貨、投資與籌資、研究與開發(fā)、人力與工薪等在內(nèi)的18大循環(huán)體系，超過67大類215個業(yè)務(wù)流程及質(zhì)量控制程序，涵蓋家電、軍工、房地產(chǎn)、IT、物流運輸?shù)刃袠I(yè)。2009年財務(wù)共享中心正式開始運行至今，各項規(guī)模指標(biāo)大幅上升，但單位資源消耗均在下降，效率及效果在不斷提升。如表1。

1.成本效率

由于自動化程度大幅上升，標(biāo)準(zhǔn)化程度提高，手工處理業(yè)務(wù)銳減，單位人員耗用大幅下降，按照可比成本測算，年均節(jié)約成本就超過2 000萬元。

2.更進一步專業(yè)化分工及人盡其用的多發(fā)展通道

長虹通過崗位分層，實現(xiàn)人員分層，根據(jù)不同人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)及興趣方向提供不同發(fā)展方向選擇，如：操作能手、內(nèi)部管控及政策研究等，逐步建立人盡其用的多向人才發(fā)展通道。

3.初步實現(xiàn)了對外推廣，驗證了體系的可推廣性

長虹在總結(jié)會計信息化及財務(wù)集團化共享領(lǐng)域?qū)崉?wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，搭建了長虹的集團化會計核算質(zhì)量管理體系。不僅使集團內(nèi)部受益匪淺，而且由于體系搭建的規(guī)范性、系統(tǒng)性，使其產(chǎn)品化，已成功向多個企業(yè)輸出，幫助其解決會計核算質(zhì)量管理問題，也初步驗證了其可推廣性。

四、結(jié)語

本文通過實務(wù)證明了會計核算管理體系建立的必要性和對提升集團化企業(yè)會計管理的現(xiàn)實意義，在理論體系上填補了宏觀到微觀缺乏牽引和落地的空白地帶。會計核算質(zhì)量管理體系建立過程貫徹去個性化原則，使其成果具有普適性，對集團化企業(yè)具有很強的推廣意義?！?/p>

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