葉陳毅+黃明哲

[摘 要] 在欠佳的市場(chǎng)管理環(huán)境下成長(zhǎng)起來(lái)的中國(guó)企業(yè)要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與全球競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)公司治理下內(nèi)部控制成為至關(guān)重要的課題。文章基于公司治理的視角，結(jié)合巨人公司與新華制藥案例揭示當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在董事會(huì)獨(dú)立性差、內(nèi)控監(jiān)督失效、內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺少自主性等問(wèn)題。從公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制環(huán)境等層面透析問(wèn)題根源，針對(duì)困境提出企業(yè)通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督及提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等措施，使內(nèi)部控制制度化，防范舞弊、減少損失并提高資本再生力。

[關(guān)鍵詞]公司治理；內(nèi)部控制；對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)]F271.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)]1673-0461（2014）12-0031-06

收稿日期：2014-06-24

網(wǎng)絡(luò)出版網(wǎng)址：http：//www.cnki.net/kcms/doi/10.13253/j.cnki.ddjjgl.2014.12.005.html 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2014-10-30 16：32：59

基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目《企業(yè)公民、信用治理及其評(píng)價(jià)體系研究——基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角》（70772008）；河北省社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目——河北高校學(xué)科拔尖人才選拔與培養(yǎng)計(jì)劃資助《企業(yè)信用治理結(jié)構(gòu)、評(píng)估系統(tǒng)與機(jī)制創(chuàng)新研究》（CPRC049）；河北省重點(diǎn)學(xué)科（石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院企業(yè)管理重點(diǎn)學(xué)科、會(huì)計(jì)學(xué)重點(diǎn)發(fā)展學(xué)科）資助。

作者簡(jiǎn)介：葉陳毅（1965-），男，湖北蘄春人，博士后，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教授，會(huì)計(jì)研究所所長(zhǎng)，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；黃明哲（1973-），男，安徽全椒人，博士，中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院文化傳播學(xué)院副教授，研究方向?yàn)樾侣剛鞑W(xué)、文化哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理。

美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)丑聞曝光導(dǎo)致《薩班斯-奧克斯利法案》出臺(tái)，為使我國(guó)內(nèi)部控制制度更加規(guī)范，明確內(nèi)部控制責(zé)任主體，系列政策和法規(guī)經(jīng)由相關(guān)部門(mén)制定出臺(tái)。但由于內(nèi)部監(jiān)督乏力導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)損失，如中航油、銀廣夏、東方電子等重大舞弊案拾貝皆是。2004南方集團(tuán)發(fā)生嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件，造成17.94億巨大損失。2013年山東新華制藥公司被出具國(guó)內(nèi)第一份關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的否定意見(jiàn)，表明我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)始真正地獨(dú)立。在我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的今天，企業(yè)要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)與狼共舞，參與全球競(jìng)爭(zhēng)，必須苦練內(nèi)功，加快建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，保證信息質(zhì)量，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)投資者信心，保護(hù)相關(guān)者合法權(quán)益，杜絕商業(yè)欺詐，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有非常重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、公司治理與內(nèi)部控制辨識(shí)及對(duì)接

（一）公司治理內(nèi)涵界定及特征

所謂公司治理是在企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的委托代理?xiàng)l件下，規(guī)范股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等利益主體間權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，亦稱公司治理結(jié)構(gòu)。它構(gòu)建激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者的合理機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，可分為內(nèi)部治理與外部治理。與內(nèi)部控制關(guān)系緊密的是內(nèi)部公司治理，它是由所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員組成的特定的制衡結(jié)構(gòu)，旨在控制與約束經(jīng)營(yíng)者行為的制度設(shè)計(jì)。公司治理結(jié)構(gòu)是對(duì)各方關(guān)系制約平衡的框架制度，目的在于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的最佳狀態(tài)，將公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)有效分離，發(fā)揮公司權(quán)利配置，對(duì)內(nèi)部人員實(shí)施激勵(lì)和約束并協(xié)調(diào)各方關(guān)系的作用，防范代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。

上市企業(yè)整體可比作人體，各個(gè)部分如同有機(jī)統(tǒng)一體。如圖1所示，董事會(huì)是企業(yè)的“大腦”，負(fù)責(zé)下達(dá)命令制定決策；經(jīng)理轄制的各部門(mén)是企業(yè)的“五臟六腑、四肢”負(fù)責(zé)自行總經(jīng)理布置的具體任務(wù)；總經(jīng)理則是企業(yè)的“心臟”，全面主持公司經(jīng)營(yíng)事務(wù)；公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的“神經(jīng)系統(tǒng)”，通過(guò)神經(jīng)系統(tǒng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)得以建立高效的聯(lián)系。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，通過(guò)對(duì)全盤(pán)活動(dòng)的監(jiān)督防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；想要使控制目標(biāo)在不同層次保持一致并實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策的科學(xué)性及經(jīng)營(yíng)事務(wù)的高效運(yùn)營(yíng)，法人治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)建立是關(guān)鍵。完善公司治理是各種所有制企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)際需要，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然選擇。

（二）內(nèi)部控制概述及功能

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，制定和實(shí)施的具有職能的系列控制方法、措施和程序。具體來(lái)講，它是在公司治理解決股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)利劃分后，作為經(jīng)營(yíng)者的董事會(huì)和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的順利履行，以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)可靠，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制。內(nèi)部控制決定著公司生存和持續(xù)興旺，影響到投資者的利益，涉及到資本市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系先后歷經(jīng)內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制與全面風(fēng)險(xiǎn)控制這三個(gè)發(fā)展階段。2008 年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，表明我國(guó)企業(yè)規(guī)范發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控指南初步建立。為反映目前商業(yè)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）5月14日正式發(fā)布《2013年內(nèi)部控制——整體框架》。環(huán)境變化體現(xiàn)在更重視治理問(wèn)題與以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的方法；商業(yè)模式日趨復(fù)雜；日新月異的報(bào)告要求，且不限于財(cái)務(wù)報(bào)告本身。目前中國(guó)內(nèi)控框架借鑒的是COSO發(fā)布的原版《整體框架》，要求公司嚴(yán)格編制與公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，勢(shì)必會(huì)影響到我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。自COSO發(fā)布1992年版本框架后，企業(yè)能更積極順應(yīng)新時(shí)代需求。

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重要措施，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)的最根本目的就是贏利，追求利益最大化是所有企業(yè)的宗旨和最終目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)利益最大化，具體目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化前提下確保企業(yè)信息真實(shí)與資產(chǎn)安全完整；遵照國(guó)家法令規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水準(zhǔn)；預(yù)防與化解風(fēng)險(xiǎn)，杜絕舞弊發(fā)生。

（三）公司治理和內(nèi)部控制的互動(dòng)聯(lián)系

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜莫測(cè)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下面對(duì)挑戰(zhàn)多樣化。處于健康發(fā)展中的企業(yè)需要構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制，從而規(guī)范內(nèi)部行為，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，良好的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)亦是不可或缺的重要內(nèi)容。公司治理與內(nèi)部控制兩者之間的緊密鏈接關(guān)系體現(xiàn)如下：

1. 公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程

實(shí)現(xiàn)利益最大化是企業(yè)最終目標(biāo)，還要保證長(zhǎng)遠(yuǎn)利益達(dá)到可持續(xù)發(fā)展。只有避免虛假信息、財(cái)務(wù)報(bào)表重大差錯(cuò)等風(fēng)險(xiǎn)才能確保資產(chǎn)安全和完整，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。而公司治理可實(shí)現(xiàn)公司股權(quán)的合理調(diào)整，遏制大股東權(quán)利，提高管理和決策的正確性長(zhǎng)遠(yuǎn)性，指導(dǎo)企業(yè)健康高速發(fā)展?？梢?jiàn)公司治理與內(nèi)部控制目標(biāo)一致。

2. 公司治理是內(nèi)部控制的前提和基石

內(nèi)部控制落到實(shí)處唯有依托科學(xué)有效的公司治理機(jī)制。有缺陷的公司治理結(jié)構(gòu)往往導(dǎo)致大股東和高級(jí)管理者的行為失去約束，內(nèi)控制度難以起到應(yīng)有作用。由于代理人機(jī)會(huì)主義傾向和道德觀念薄弱可能給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。只有建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制才可高效運(yùn)行，切實(shí)約束高級(jí)管理者和董事們的行為。

3. 內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互制衡的原則

縱觀內(nèi)控發(fā)展歷史，企業(yè)內(nèi)部各方關(guān)系和權(quán)利互相約束、牽制始終成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度中指定的所有規(guī)定、原則都體現(xiàn)內(nèi)部牽制這一核心思想。公司治理遵循的制衡原則是處于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的層面?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，可牽制大股東權(quán)利，各方關(guān)系共同參與公司治理和決策，避免出現(xiàn)董事會(huì)專權(quán)現(xiàn)象。

如上所述，內(nèi)部控制與公司治理是相輔相成、缺一不可的嵌合聯(lián)系。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境與重要基石，對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮制約作用，因董事會(huì)是現(xiàn)代公司治理的核心。公司治理的改進(jìn)與完善，內(nèi)部控制才能切實(shí)執(zhí)行，不然僅是徒有形式；當(dāng)然高效的內(nèi)部控制亦有助于公司治理的健全和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

二、公司治理角度下我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）董事會(huì)獨(dú)立性弱化，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重

史玉柱創(chuàng)立的巨人集團(tuán)，在資金極度短缺的情況下，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，貿(mào)然投資巨人大廈。但國(guó)家在巨人大廈未建成之時(shí)出臺(tái)緊縮銀根政策，資金短缺的巨人集團(tuán)靠貸款維持建設(shè)的計(jì)劃驟然落空，基礎(chǔ)建設(shè)占用巨人集團(tuán)所有的自有資金，私人間借款面臨到期，巨人大廈最終沒(méi)有聳立出世。巨人集團(tuán)大小決策由史玉柱一人做主，董事會(huì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用。而山東新華制藥被信永中和出具否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因是其內(nèi)控制度存在重大缺陷，表現(xiàn)為其在高層管理層授信及其額度管理失效，造成對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其有擔(dān)保關(guān)系方應(yīng)收款項(xiàng)竟達(dá) 6億余元人民幣，使其遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。董事會(huì)存在最重要的作用在于限制董事行為，讓公司決策更有利于長(zhǎng)期利益，降低可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行缺乏得力的監(jiān)督

內(nèi)控制度的建設(shè)不能僅著眼是否存在，能否執(zhí)行這些目標(biāo)上。在我國(guó)，絕大多數(shù)企業(yè)制定完整的內(nèi)部控制制度。但以文字形式出現(xiàn)的規(guī)章制度無(wú)法自行完成，內(nèi)部牽制、控制的內(nèi)控目標(biāo)，需要具有執(zhí)行效力的機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的監(jiān)督。由于內(nèi)控環(huán)境欠佳、意識(shí)淡薄等原因，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況不容樂(lè)觀。一些企業(yè)雖然內(nèi)部控制能夠運(yùn)行，但執(zhí)行過(guò)程機(jī)械。缺乏監(jiān)管的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，其執(zhí)行情況及程度無(wú)法量化，容易造成制度的虛設(shè)。

（三）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，監(jiān)管評(píng)價(jià)與技術(shù)手段滯后

近幾年相繼發(fā)生的企業(yè)信息失真，財(cái)務(wù)舞弊造假的事件，使人們對(duì)企業(yè)信息失真問(wèn)題愈加關(guān)注。誠(chéng)然事件發(fā)生的部分原因是財(cái)務(wù)人員自身處于利益動(dòng)機(jī)導(dǎo)致的。但由于內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人為獲取私利，指使財(cái)務(wù)人員造假。即便財(cái)會(huì)人員堅(jiān)持原則，遵照財(cái)務(wù)制度工作，但在制度的漏洞下，業(yè)務(wù)人員很難在原單位立足下去。想要保證財(cái)會(huì)工作的公開(kāi)透明，使內(nèi)部控制有效執(zhí)行，就要解決財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題。目前一些企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)是，在工作上受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理，在經(jīng)濟(jì)上財(cái)會(huì)人員依賴于企業(yè)。

（四）財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)違法操作，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系失效

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員利用內(nèi)部控制上的漏洞，非但沒(méi)有加大內(nèi)部控制力度，反而利用職務(wù)收受賄賂、挪用貪污公款，甚至與外勾結(jié)，開(kāi)具虛假憑證、發(fā)票非法占用企業(yè)資金，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)面影響。2011年12月欣康祺制藥騙貸案發(fā)生前，新華制藥對(duì)于公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告始終為標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)，公司尚未覺(jué)察到內(nèi)控的缺陷，換言之新華制藥的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系只是徒有形式而已。

（五）內(nèi)控制度設(shè)立流于表面，執(zhí)行力不強(qiáng)

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)歸根結(jié)底是要真抓實(shí)干落地到位，是為了能切實(shí)提高企業(yè)管理效率和經(jīng)營(yíng)效果防止舞弊和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我國(guó)很多企業(yè)并不缺少相應(yīng)的制度規(guī)章，然而這些制度僅僅流于形式，只是著重文字上的編寫(xiě)。忽略實(shí)際的可操作性，沒(méi)有注意制度措施在執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題及漏洞并糾正執(zhí)行過(guò)程中的偏差。很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是貼在墻上寫(xiě)在紙上的制度，而沒(méi)有積極的實(shí)行起來(lái)。相應(yīng)的執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告也都是形同虛設(shè)，難以付諸實(shí)踐。

三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制問(wèn)題探源

（一）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，流通股比例偏低

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，原有的企業(yè)制度也發(fā)生變化。由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，需要確保公有制的主導(dǎo)地位，這一情況限制國(guó)有股和法人股的流通上市?？刂拼蟛糠止蓹?quán)的股東掌握絕對(duì)的決策權(quán)，容易造成決策的失誤。公有制的特殊性，使得國(guó)家股的作用不能完全是處于盈利的目的，還包括要維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，造成對(duì)于職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)行為難以有效監(jiān)督，增加經(jīng)營(yíng)管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)。如表1所示，中小股東在董事會(huì)中席位比例低下，即便發(fā)現(xiàn)公司結(jié)構(gòu)或治理困境，也無(wú)法改變“一股獨(dú)大”的嚴(yán)重問(wèn)題。

（二）監(jiān)督機(jī)制存在缺陷，內(nèi)審部門(mén)未發(fā)揮應(yīng)有作用

作為身為肩負(fù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和提供內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)的內(nèi)審部門(mén)，獨(dú)立性是其核心精神。脫離外界影響，內(nèi)審部門(mén)才能行之有效的行使監(jiān)督職能。當(dāng)下我國(guó)很多企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全，并沒(méi)有建設(shè)專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職人員。設(shè)立審計(jì)部門(mén)的企業(yè)也沒(méi)有真正賦予審計(jì)部門(mén)應(yīng)有的自主性，與財(cái)務(wù)部門(mén)同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的管轄，在本質(zhì)上就令內(nèi)審部門(mén)喪失了獨(dú)立性。在內(nèi)審實(shí)際工作中，重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)賬目的核查上，忽略發(fā)揮評(píng)價(jià)組織內(nèi)部各部門(mén)執(zhí)行指定職能效率、審查內(nèi)控是否完善這些更具價(jià)值的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，普遍認(rèn)為內(nèi)控會(huì)計(jì)繁瑣的工作步驟，降低效率束縛住企業(yè)的手腳。對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，僅僅停留在內(nèi)部成本控制和內(nèi)部財(cái)產(chǎn)控制上。一些內(nèi)控意識(shí)偏低的人員之間將內(nèi)控等同于工作文件和步驟。已制定的制度如同擺設(shè)，在工作中視同未見(jiàn)。一些領(lǐng)導(dǎo)本著用人不疑的思想，忽略內(nèi)部審核，內(nèi)控制度的建立更多是為了應(yīng)付公司或相關(guān)部門(mén)檢查。有的公司強(qiáng)調(diào)對(duì)外部審計(jì)，未能認(rèn)識(shí)內(nèi)控更重要。這些問(wèn)題表明在我國(guó)內(nèi)部控制尚未引起足夠關(guān)注，很難真正發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值，不能預(yù)防本應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)與消除的財(cái)務(wù)隱患。

（四）內(nèi)部控制制度不完善，缺乏可操作性

以公司法為核心的法律法規(guī)相繼出臺(tái)表明國(guó)家管理部門(mén)意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，使得內(nèi)部控制有法可循。但相比內(nèi)部控制環(huán)境成熟的國(guó)外，我國(guó)的這些政策與制度都還處在初級(jí)階段。許多都只是原則上的內(nèi)容，理論多于實(shí)際，內(nèi)控制度制定遠(yuǎn)非完善，可操作性較差。部分企業(yè)在內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)容設(shè)定不夠周全合理，沒(méi)有制定賞罰嚴(yán)明的激勵(lì)措施，缺乏權(quán)威性與嚴(yán)肅性，使內(nèi)控制度執(zhí)行乏力，無(wú)法落實(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行效果欠佳。

（五）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)急需與匹配適應(yīng)的高素質(zhì)從業(yè)人員。財(cái)務(wù)人員工作在經(jīng)濟(jì)管理第一線，所有企業(yè)內(nèi)部資料第一時(shí)間接觸，且參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的低下，會(huì)造成業(yè)務(wù)工作混亂和管理不到位；還會(huì)使應(yīng)處在風(fēng)險(xiǎn)把控環(huán)節(jié)的專業(yè)機(jī)構(gòu)喪失作用。從業(yè)人員對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力弱，對(duì)一些問(wèn)題的預(yù)測(cè)偏差很大，導(dǎo)致企業(yè)信息失真。部分企業(yè)人員不能及時(shí)調(diào)整和跟隨政策法規(guī)的變化，致使從財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問(wèn)題。做好工作的重要前提是從業(yè)人員的思想道德，體現(xiàn)在對(duì)待本職工作的責(zé)任感與敬業(yè)精神，對(duì)待公平正義誠(chéng)信守法的態(tài)度，這些都會(huì)影響內(nèi)控的質(zhì)量。

（六）未能針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施激勵(lì)約束機(jī)制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！眱?nèi)部控制面對(duì)的對(duì)象是各部門(mén)中執(zhí)行具體工作的人員，良好的激勵(lì)約束機(jī)制能有效調(diào)動(dòng)相關(guān)人員積極性，促進(jìn)內(nèi)控制度的高效實(shí)施。然而目前很多企業(yè)并未制定能將內(nèi)部控制的執(zhí)行好壞量化的獎(jiǎng)懲制度，如有也沒(méi)能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。大部分企業(yè)制定的針對(duì)財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)措施多是著眼于職員的業(yè)務(wù)拓展，內(nèi)控執(zhí)行的好壞無(wú)法衡量。導(dǎo)致參與內(nèi)控執(zhí)行的人員對(duì)此不夠重視，認(rèn)為制度的執(zhí)行無(wú)足輕重，想要遵循制度卻不見(jiàn)直觀效果，相關(guān)人員的主動(dòng)性不能得到有效調(diào)動(dòng)。

四、從公司治理層面改善內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

公司治理目的是將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，明確各方權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，這樣才可實(shí)現(xiàn)保證公司資金安全，確保商業(yè)信息完整、及時(shí)和真實(shí)。公司治理和內(nèi)部控制結(jié)合一體，兩者緊密配合相互促進(jìn)才能推動(dòng)企業(yè)的持久順利發(fā)展。

（一）增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)能力，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)避免“一股獨(dú)大”

審計(jì)委員會(huì)的能力與素質(zhì)是影響公司治理內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行效果的關(guān)鍵所在。雖然強(qiáng)制性成立審計(jì)委員會(huì)有特定缺陷，卻難以否定審計(jì)委員會(huì)的重要性。審計(jì)委員會(huì)確實(shí)擁有明顯的優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)在幫助董事會(huì)履行其法律責(zé)任；優(yōu)化非獨(dú)立董事的地位；增強(qiáng)內(nèi)部和外部董事的職能；提升會(huì)計(jì)和審計(jì)職責(zé)的品質(zhì)等方面?？梢?jiàn)加大審計(jì)委員會(huì)稽查力成為改善我國(guó)公司治理內(nèi)部控制的必要途徑。審計(jì)委員會(huì)必須在提高集體話語(yǔ)權(quán)和個(gè)人涵養(yǎng)的前提下，充分發(fā)揮其在信息質(zhì)量控制、溝通協(xié)調(diào)與監(jiān)督保障等角色方面的作用。此外，如果大控股股東與管理層合謀勾結(jié)，就極易逾越公司治理內(nèi)部控制。為此要加快推行多元化的股東結(jié)構(gòu)，通過(guò)實(shí)行股東治理的機(jī)制讓股東通過(guò)不同方式參與公司治理，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。鼓勵(lì)引導(dǎo)戰(zhàn)略同盟者的投資，倘若投資者與被投資者結(jié)成戰(zhàn)略伙伴，將對(duì)遏制大股東獨(dú)攬決策權(quán)局面產(chǎn)生良好影響。

（二）建立獨(dú)立董事選聘激勵(lì)制，改善公司內(nèi)部制衡機(jī)制

為了對(duì)治公司大股東與經(jīng)理人合謀，應(yīng)排除內(nèi)部人對(duì)獨(dú)立董事任免獨(dú)斷的決定權(quán)。慎重選擇獨(dú)立董事人選，確保能運(yùn)用專業(yè)知識(shí)為企業(yè)出謀劃策。為保證獨(dú)立董事參與公司決策最優(yōu)化，獨(dú)立董事必須通曉公司經(jīng)營(yíng)謀略與管理方法，還需了解市場(chǎng)金融，尤其需要責(zé)任心和正義感。為此公司必須時(shí)常告知獨(dú)立董事相關(guān)信息。獨(dú)立董事也要投入必要時(shí)間與精力參與董事會(huì)決策，唯有如此，方能確保獨(dú)立董事將公司利益與投資者利益置于首位，幫助董事會(huì)實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。關(guān)于獨(dú)立董事選聘，建議由董事會(huì)提出獨(dú)立董事人選，股東大會(huì)以累積投票方式差額選??；關(guān)于外部監(jiān)管，提倡專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立董事聲譽(yù)實(shí)施評(píng)價(jià)，制衡獨(dú)立董事行為；關(guān)于獨(dú)立董事薪酬，建立專門(mén)的企業(yè)獨(dú)立董事基金，可經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事的自主性。建議按標(biāo)準(zhǔn)在管理費(fèi)用中單獨(dú)列支，由證券監(jiān)管部門(mén)發(fā)放，確保獨(dú)立董事真正獨(dú)立行事。聘請(qǐng)專門(mén)職業(yè)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，從而客觀公正的看待公司戰(zhàn)略決策、營(yíng)運(yùn)資源、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等重大問(wèn)題，在至關(guān)重要的問(wèn)題上冷靜思考獨(dú)立判斷。或直接與第三方機(jī)構(gòu)合作，第三方機(jī)構(gòu)派人出任獨(dú)立董事，對(duì)董事實(shí)施監(jiān)督管理，藉此避免獨(dú)立董事受制于大股東。

（三）發(fā)揮董事會(huì)主導(dǎo)職能并設(shè)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

公司制企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改變這種狀況，首先，要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的作用。其次，對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東，特別是中小股東的權(quán)益。再次結(jié)合相關(guān)法規(guī)要求和企業(yè)自身情況，積極建立和完善內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行及內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)常監(jiān)督考核企業(yè)內(nèi)分管領(lǐng)導(dǎo)和不同崗位人員業(yè)績(jī)，提高員工執(zhí)行內(nèi)控制制度的積極性，嚴(yán)防串通舞弊。對(duì)企業(yè)關(guān)鍵部門(mén)實(shí)行輪崗制度，把內(nèi)外部審計(jì)的作用融為一體，不斷改進(jìn)與創(chuàng)新監(jiān)管方法與技術(shù)，建立一套可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，最大限度降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，明確崗位職責(zé)

為了強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，要切實(shí)改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度。首先，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，健立和完善適合本企業(yè)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制的規(guī)范化和有效化。其次，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。充分宣傳審計(jì)職能，使領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度。最后，實(shí)行內(nèi)部控制報(bào)告制度。內(nèi)部控制報(bào)告可使各利益相關(guān)方能更快地了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，最終使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)更加規(guī)范化和制度化。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度要建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)控制度有管理和治理兩個(gè)層次，這也是公司治理要達(dá)到兩權(quán)分離的目標(biāo)。在管理層次上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的法律制定相應(yīng)內(nèi)控制度，從根源防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在操作層次上，企業(yè)因根據(jù)自身特點(diǎn)，制定完整科學(xué)的內(nèi)控體系，明確崗位職責(zé)，完善財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)及各崗位工作流程。確立科學(xué)的崗位設(shè)置，從而在組織內(nèi)部相互牽制約束，在關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)慎重對(duì)待，達(dá)到良好的內(nèi)控效果。

（五）政府重視企業(yè)內(nèi)控觀念引導(dǎo)，提升信用責(zé)任經(jīng)營(yíng)理念

我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，公司對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)較淡薄，政府引導(dǎo)就顯得尤為重要。在思想觀念方面，政府應(yīng)在社會(huì)上多加宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)重視內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行。切實(shí)為自身負(fù)責(zé)，履行社會(huì)責(zé)任，誠(chéng)信回報(bào)社會(huì)，構(gòu)建與利益相關(guān)者及環(huán)境的和諧關(guān)系，樹(shù)立良好信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。借助各種手段引起社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的普遍重視，政府應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)性。健全和完善相關(guān)政策法規(guī)，本著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，行使其應(yīng)有的檢查和監(jiān)督職能。同時(shí)要督促企業(yè)加大執(zhí)行力度，對(duì)未能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律導(dǎo)致既定內(nèi)部控制目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者責(zé)任。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)

當(dāng)下我國(guó)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，提升整體從業(yè)人員素質(zhì)水平是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境提高執(zhí)行力的關(guān)鍵。企業(yè)可通過(guò)制定激勵(lì)措施，鼓勵(lì)和督促會(huì)人員加強(qiáng)自身專業(yè)的深造。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部流程，并對(duì)各環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督，這不僅要求從業(yè)人員精通本專業(yè)知識(shí)還要掌握金融、生產(chǎn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等多方面知識(shí)，以高度謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度擔(dān)負(fù)內(nèi)部控制的重任。企業(yè)在招聘人員時(shí)，要多角度審核應(yīng)聘者，嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)資格管理制度，將道德考察放在首位，任用有過(guò)硬業(yè)務(wù)能力的人才。平時(shí)開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)教育，審時(shí)度勢(shì)開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提倡財(cái)務(wù)人員思想道德教育，加強(qiáng)法制觀念提高職業(yè)操守，從思想源頭杜絕舞弊的發(fā)生。

（七）構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)保障所有者權(quán)益

創(chuàng)立有效的激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)不同層次制定得力措施，保證內(nèi)部控制的切實(shí)執(zhí)行。華能集團(tuán)建立在業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)上實(shí)行針對(duì)從業(yè)人員的激勵(lì)制度。集團(tuán)公司給予年度獎(jiǎng)金額根據(jù)規(guī)則計(jì)算員工的業(yè)績(jī)，等級(jí)評(píng)定由其上級(jí)、同級(jí)和下屬通過(guò)四個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行：道德品質(zhì)（20%）、努力程度（20%）、個(gè)人能力（20%）和工作業(yè)績(jī)（40%）。在評(píng)定分?jǐn)?shù)中，上級(jí)評(píng)定結(jié)果占50%的權(quán)重，同等級(jí)別的評(píng)定結(jié)果占30%，下屬評(píng)定結(jié)果占20%。這種制度使從業(yè)人員對(duì)自己工作表現(xiàn)有特定的量化標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)從業(yè)人員自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度約束自身行為。還要發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，因它是雇傭者與管理者之間在外部勞動(dòng)市場(chǎng)的博弈規(guī)則。高效的經(jīng)理人市場(chǎng)可通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制較好發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)。

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On the Problems of Internal Control and the Countermeasures

from the Perspective of Corporate Governance

Ye Chenyi1，Huang Mingzhe2

（1. Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050031，China；

2. China Institute of Industrial Relations，Beijing 100048，China）

Abstract： If Chinese enterprises，which are growing up in the imperfect market regulatory environment，want to enter international market and participate in global competing，the reinforcement of the internal control within corporate governance should be a crucial issue.From the perspective of corporate governance，meanwhile taking two cases，the Giant and the Xinhua Pharmaceutical，the article revealed problems which exist in the current construction of corporate internal control，including inferior independence of the board of directors，invalid internal control supervision，insufficient independence of the internal control organizations，and so on. Then，the article analyzed the sources of these problems concerning the corporate governance structures and internal control environment. It also proposed that these companies should take measures，such as optimizing the internal control system，strengthening internal and external supervising and improving the qualities of accountants，thus to realize goals of improving the internal controls system，preventing fraud，reduce loses and improving capital renewable power.

Key words： corporate governance；internal controls；countermeasures

（責(zé)任編輯：張丹郁）

（四）建立嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，明確崗位職責(zé)

為了強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，要切實(shí)改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度。首先，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，健立和完善適合本企業(yè)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制的規(guī)范化和有效化。其次，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。充分宣傳審計(jì)職能，使領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度。最后，實(shí)行內(nèi)部控制報(bào)告制度。內(nèi)部控制報(bào)告可使各利益相關(guān)方能更快地了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，最終使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)更加規(guī)范化和制度化。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度要建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)控制度有管理和治理兩個(gè)層次，這也是公司治理要達(dá)到兩權(quán)分離的目標(biāo)。在管理層次上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的法律制定相應(yīng)內(nèi)控制度，從根源防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在操作層次上，企業(yè)因根據(jù)自身特點(diǎn)，制定完整科學(xué)的內(nèi)控體系，明確崗位職責(zé)，完善財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)及各崗位工作流程。確立科學(xué)的崗位設(shè)置，從而在組織內(nèi)部相互牽制約束，在關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)慎重對(duì)待，達(dá)到良好的內(nèi)控效果。

（五）政府重視企業(yè)內(nèi)控觀念引導(dǎo)，提升信用責(zé)任經(jīng)營(yíng)理念

我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，公司對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)較淡薄，政府引導(dǎo)就顯得尤為重要。在思想觀念方面，政府應(yīng)在社會(huì)上多加宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)重視內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行。切實(shí)為自身負(fù)責(zé)，履行社會(huì)責(zé)任，誠(chéng)信回報(bào)社會(huì)，構(gòu)建與利益相關(guān)者及環(huán)境的和諧關(guān)系，樹(shù)立良好信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。借助各種手段引起社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的普遍重視，政府應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)性。健全和完善相關(guān)政策法規(guī)，本著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，行使其應(yīng)有的檢查和監(jiān)督職能。同時(shí)要督促企業(yè)加大執(zhí)行力度，對(duì)未能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律導(dǎo)致既定內(nèi)部控制目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者責(zé)任。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)

當(dāng)下我國(guó)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，提升整體從業(yè)人員素質(zhì)水平是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境提高執(zhí)行力的關(guān)鍵。企業(yè)可通過(guò)制定激勵(lì)措施，鼓勵(lì)和督促會(huì)人員加強(qiáng)自身專業(yè)的深造。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部流程，并對(duì)各環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督，這不僅要求從業(yè)人員精通本專業(yè)知識(shí)還要掌握金融、生產(chǎn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等多方面知識(shí)，以高度謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度擔(dān)負(fù)內(nèi)部控制的重任。企業(yè)在招聘人員時(shí)，要多角度審核應(yīng)聘者，嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)資格管理制度，將道德考察放在首位，任用有過(guò)硬業(yè)務(wù)能力的人才。平時(shí)開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)教育，審時(shí)度勢(shì)開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提倡財(cái)務(wù)人員思想道德教育，加強(qiáng)法制觀念提高職業(yè)操守，從思想源頭杜絕舞弊的發(fā)生。

（七）構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)保障所有者權(quán)益

創(chuàng)立有效的激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)不同層次制定得力措施，保證內(nèi)部控制的切實(shí)執(zhí)行。華能集團(tuán)建立在業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)上實(shí)行針對(duì)從業(yè)人員的激勵(lì)制度。集團(tuán)公司給予年度獎(jiǎng)金額根據(jù)規(guī)則計(jì)算員工的業(yè)績(jī)，等級(jí)評(píng)定由其上級(jí)、同級(jí)和下屬通過(guò)四個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行：道德品質(zhì)（20%）、努力程度（20%）、個(gè)人能力（20%）和工作業(yè)績(jī)（40%）。在評(píng)定分?jǐn)?shù)中，上級(jí)評(píng)定結(jié)果占50%的權(quán)重，同等級(jí)別的評(píng)定結(jié)果占30%，下屬評(píng)定結(jié)果占20%。這種制度使從業(yè)人員對(duì)自己工作表現(xiàn)有特定的量化標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)從業(yè)人員自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度約束自身行為。還要發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，因它是雇傭者與管理者之間在外部勞動(dòng)市場(chǎng)的博弈規(guī)則。高效的經(jīng)理人市場(chǎng)可通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制較好發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)。

[參考文獻(xiàn)]

[1] Almazan，A.，Suarez，J.Entrenchment and Severance Pay in Optimal Governance Structures[J].Journal of Finance，2003，（58）.

[2] 李連華.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)[J].會(huì)計(jì)研究，2005（2）.

[3] 張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制：內(nèi)涵與框架體系[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（1）.

[4] 劉金文.三要素：內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J].審計(jì)研究，2009（2）.

[5] 謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合[J].管理世界，2013（10）.

[6] 周繼軍.內(nèi)部控制、公司治理與管理者舞弊研究[J].中國(guó)軟科學(xué)，2011（8）.

On the Problems of Internal Control and the Countermeasures

from the Perspective of Corporate Governance

Ye Chenyi1，Huang Mingzhe2

（1. Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050031，China；

2. China Institute of Industrial Relations，Beijing 100048，China）

Abstract： If Chinese enterprises，which are growing up in the imperfect market regulatory environment，want to enter international market and participate in global competing，the reinforcement of the internal control within corporate governance should be a crucial issue.From the perspective of corporate governance，meanwhile taking two cases，the Giant and the Xinhua Pharmaceutical，the article revealed problems which exist in the current construction of corporate internal control，including inferior independence of the board of directors，invalid internal control supervision，insufficient independence of the internal control organizations，and so on. Then，the article analyzed the sources of these problems concerning the corporate governance structures and internal control environment. It also proposed that these companies should take measures，such as optimizing the internal control system，strengthening internal and external supervising and improving the qualities of accountants，thus to realize goals of improving the internal controls system，preventing fraud，reduce loses and improving capital renewable power.

Key words： corporate governance；internal controls；countermeasures

（責(zé)任編輯：張丹郁）

（四）建立嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，明確崗位職責(zé)

為了強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，要切實(shí)改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度。首先，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，健立和完善適合本企業(yè)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制的規(guī)范化和有效化。其次，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。充分宣傳審計(jì)職能，使領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度。最后，實(shí)行內(nèi)部控制報(bào)告制度。內(nèi)部控制報(bào)告可使各利益相關(guān)方能更快地了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，最終使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)更加規(guī)范化和制度化。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度要建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)控制度有管理和治理兩個(gè)層次，這也是公司治理要達(dá)到兩權(quán)分離的目標(biāo)。在管理層次上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的法律制定相應(yīng)內(nèi)控制度，從根源防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在操作層次上，企業(yè)因根據(jù)自身特點(diǎn)，制定完整科學(xué)的內(nèi)控體系，明確崗位職責(zé)，完善財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)及各崗位工作流程。確立科學(xué)的崗位設(shè)置，從而在組織內(nèi)部相互牽制約束，在關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)慎重對(duì)待，達(dá)到良好的內(nèi)控效果。

（五）政府重視企業(yè)內(nèi)控觀念引導(dǎo)，提升信用責(zé)任經(jīng)營(yíng)理念

我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，公司對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)較淡薄，政府引導(dǎo)就顯得尤為重要。在思想觀念方面，政府應(yīng)在社會(huì)上多加宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)重視內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行。切實(shí)為自身負(fù)責(zé)，履行社會(huì)責(zé)任，誠(chéng)信回報(bào)社會(huì)，構(gòu)建與利益相關(guān)者及環(huán)境的和諧關(guān)系，樹(shù)立良好信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。借助各種手段引起社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的普遍重視，政府應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)性。健全和完善相關(guān)政策法規(guī)，本著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，行使其應(yīng)有的檢查和監(jiān)督職能。同時(shí)要督促企業(yè)加大執(zhí)行力度，對(duì)未能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律導(dǎo)致既定內(nèi)部控制目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者責(zé)任。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)

當(dāng)下我國(guó)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，提升整體從業(yè)人員素質(zhì)水平是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境提高執(zhí)行力的關(guān)鍵。企業(yè)可通過(guò)制定激勵(lì)措施，鼓勵(lì)和督促會(huì)人員加強(qiáng)自身專業(yè)的深造。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部流程，并對(duì)各環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督，這不僅要求從業(yè)人員精通本專業(yè)知識(shí)還要掌握金融、生產(chǎn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等多方面知識(shí)，以高度謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度擔(dān)負(fù)內(nèi)部控制的重任。企業(yè)在招聘人員時(shí)，要多角度審核應(yīng)聘者，嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)資格管理制度，將道德考察放在首位，任用有過(guò)硬業(yè)務(wù)能力的人才。平時(shí)開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)教育，審時(shí)度勢(shì)開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提倡財(cái)務(wù)人員思想道德教育，加強(qiáng)法制觀念提高職業(yè)操守，從思想源頭杜絕舞弊的發(fā)生。

（七）構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)保障所有者權(quán)益

創(chuàng)立有效的激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)不同層次制定得力措施，保證內(nèi)部控制的切實(shí)執(zhí)行。華能集團(tuán)建立在業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)上實(shí)行針對(duì)從業(yè)人員的激勵(lì)制度。集團(tuán)公司給予年度獎(jiǎng)金額根據(jù)規(guī)則計(jì)算員工的業(yè)績(jī)，等級(jí)評(píng)定由其上級(jí)、同級(jí)和下屬通過(guò)四個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行：道德品質(zhì)（20%）、努力程度（20%）、個(gè)人能力（20%）和工作業(yè)績(jī)（40%）。在評(píng)定分?jǐn)?shù)中，上級(jí)評(píng)定結(jié)果占50%的權(quán)重，同等級(jí)別的評(píng)定結(jié)果占30%，下屬評(píng)定結(jié)果占20%。這種制度使從業(yè)人員對(duì)自己工作表現(xiàn)有特定的量化標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)從業(yè)人員自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度約束自身行為。還要發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，因它是雇傭者與管理者之間在外部勞動(dòng)市場(chǎng)的博弈規(guī)則。高效的經(jīng)理人市場(chǎng)可通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制較好發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)。

[參考文獻(xiàn)]

[1] Almazan，A.，Suarez，J.Entrenchment and Severance Pay in Optimal Governance Structures[J].Journal of Finance，2003，（58）.

[2] 李連華.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)[J].會(huì)計(jì)研究，2005（2）.

[3] 張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制：內(nèi)涵與框架體系[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（1）.

[4] 劉金文.三要素：內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J].審計(jì)研究，2009（2）.

[5] 謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合[J].管理世界，2013（10）.

[6] 周繼軍.內(nèi)部控制、公司治理與管理者舞弊研究[J].中國(guó)軟科學(xué)，2011（8）.

On the Problems of Internal Control and the Countermeasures

from the Perspective of Corporate Governance

Ye Chenyi1，Huang Mingzhe2

（1. Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050031，China；

2. China Institute of Industrial Relations，Beijing 100048，China）

Abstract： If Chinese enterprises，which are growing up in the imperfect market regulatory environment，want to enter international market and participate in global competing，the reinforcement of the internal control within corporate governance should be a crucial issue.From the perspective of corporate governance，meanwhile taking two cases，the Giant and the Xinhua Pharmaceutical，the article revealed problems which exist in the current construction of corporate internal control，including inferior independence of the board of directors，invalid internal control supervision，insufficient independence of the internal control organizations，and so on. Then，the article analyzed the sources of these problems concerning the corporate governance structures and internal control environment. It also proposed that these companies should take measures，such as optimizing the internal control system，strengthening internal and external supervising and improving the qualities of accountants，thus to realize goals of improving the internal controls system，preventing fraud，reduce loses and improving capital renewable power.

Key words： corporate governance；internal controls；countermeasures

（責(zé)任編輯：張丹郁）