張玉琴

(合肥方圓雷克薩斯財務部，安徽 合肥 230001)

企業(yè)績效評價不僅是企業(yè)管理的子系統(tǒng)——財務管理理論研究中的一個重要課題，而且還是一個極具現(xiàn)實意義的重要問題。面對激烈的市場競爭，每個企業(yè)都在致力于提高績效，而有效的績效評價是其中重要一環(huán)。全面、客觀地對企業(yè)進行績效評價，對于正確衡量企業(yè)既定目標的實現(xiàn)程度、判斷組織各項活動對實現(xiàn)組織目標的有效性、評定企業(yè)的真正價值、實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，都是十分重要的。

一、我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價的主流體系

2002年2月，財政部與國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動和社會保障部和國家計委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)績效評價操作細則 (修訂)》(以下簡稱《細則》)，規(guī)定企業(yè)績效評價體系由反映企業(yè)財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內(nèi)容的基本指標、修正指標和評議指標三個層次共28項指標構成。具體如表1所示?！都殑t》主要適用于一般正常生產(chǎn)經(jīng)營的國有工商企業(yè)。其中，基本指標、修正指標和評議指標三個層次形成遞進修正、相互補充的有機整體。企業(yè)績效評價實行百分制，指標權數(shù)采取專家意見法——德爾菲法確定，計量指標權重為80%，非計量指標 (評議指標)權重為20%。

現(xiàn)行的這套企業(yè)績效評價體系適應了企業(yè)績效評價工作深入開展的需要，對于規(guī)范企業(yè)績效評價行為、增強評價結果的客觀性和公正性、促進企業(yè)建立有效的激勵約束機制及加強監(jiān)督管理都具有重要意義。

表1 企業(yè)績效評價指標體系

二、我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系存在的問題

(一)績效評價目標相對滯后

績效評價目標是整個評價體系的指南。財政部統(tǒng)計司認為，績效評價是為了“對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果和未來發(fā)展?jié)摿ψ龀隹陀^、公正和準確的綜合評判”。這種評價目標的界定明顯偏向于對企業(yè)經(jīng)濟績效的評價，這在我國明確提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)績效評價環(huán)境發(fā)生顯著變化的情形下，似顯相對滯后。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導下，企業(yè)績效評價目標應是對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)濟績效、環(huán)境績效和社會績效的形成過程、當前狀況及發(fā)展趨勢做出全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的判斷，以期科學指導企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)績效評價指標的設置不盡科學

評價指標是企業(yè)績效評價的具體工具，它可分為財務評價指標和非財務評價指標兩大類。如何將關鍵因素準確地體現(xiàn)在各具體指標上，是評價指標設計的重要問題?，F(xiàn)行的企業(yè)績效評價指標設置得不盡科學，主要表現(xiàn)有以下幾個方面:

1.財務與非財務評價指標結合不足

財務指標反映的是企業(yè)的經(jīng)營結果，非財務指標反映的是企業(yè)的經(jīng)營過程，結果與過程應該是統(tǒng)一的，這種統(tǒng)一應在財務與非財務指標的結合上加以體現(xiàn)。而《細則》制定的指導思想是對企業(yè)經(jīng)營績效做出全面綜合的評價，再根據(jù)評價結果劃分出檔次。因此，《細則》中將財務指標和非財務指標分別采用定量分析與定性分析方法加以衡量，指標體系的設置仍側重于財務績效評價指標，而涉及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的非財務評價指標所占的比重偏小，這種制定評價指標體系的指導思想便導致了兩種指標沒能形成內(nèi)在的有機結合。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就應將財務層面與非財務層面以戰(zhàn)略為紐帶緊密地結合在一起，從而將企業(yè)整個經(jīng)營戰(zhàn)略思想轉(zhuǎn)化為操作性較強的戰(zhàn)術目標。

2.過于偏重財務評價指標

現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系中基本指標和修正指標占了絕大多數(shù)，這兩類指標都是財務評價指標，這一做法存在許多弊端。首先，由于評價指標具有強烈的導向作用，而以單純的財務數(shù)據(jù)為中心的財務績效評價指標往往促使管理人員有強烈的沖動去操縱財務數(shù)據(jù)，這可能導致財務信息數(shù)據(jù)的失真。其次，財務指標只能反映企業(yè)上期的生產(chǎn)經(jīng)營情況，而無法告知經(jīng)營者下期要如何改善，這必然助長企業(yè)管理者的短期投機行為，使得他們不愿進行雖有利于資源節(jié)約但可能降低當前盈利目標的技術改造項目。

此外，現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系缺乏對無形資產(chǎn)的評價指標，這在當今世界已由工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識經(jīng)濟的大環(huán)境下，不利于企業(yè)形成競爭優(yōu)勢和增強市場競爭力，也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(三)非財務評價指標的設置不盡完善

1.非財務評價指標涉及的范圍過窄。在市場競爭日趨激烈的今天，客戶是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最為重要的資源;技術創(chuàng)新是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要動力。但是，諸如客戶增長率、客戶投訴率、新產(chǎn)品投資回報率等有關客戶和技術創(chuàng)新等方面的相關指標，都沒有被包含在現(xiàn)行的企業(yè)績效評價之中。

2.非財務評價指標不易量化。有些非財務評價指標只在評議指標中有，但經(jīng)營者基本素質(zhì)、基礎管理水平、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等指標均不可計量，只能通過定性分析得出結果。定性分析依賴于評價人員對經(jīng)濟現(xiàn)象的熟知程度和經(jīng)驗，需要相當豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，并非所有人都能做到。因而僅由定性分析獲得非財務指標結果，往往導致主觀隨意性很大，難以保證評價標準、評價過程和評價結果的客觀性。

(四)績效評價主體過于單一

企業(yè)績效評價主體即誰需要對客體進行評價?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)績效評價工作主要在國有工商企業(yè)中開展，評價主體主要是以國有企業(yè)的所有者和債權人身份出現(xiàn)的政府主管部門，評價主體過于單一。而從可持續(xù)發(fā)展的視角看，企業(yè)績效不僅受到所有者和債權人的關注，對國家經(jīng)濟具有宏觀調(diào)控職能的政府部門、企業(yè)內(nèi)部職工、供應商、客戶、企業(yè)周邊居民以及社會中介機構等同樣希望能夠準確獲知企業(yè)在經(jīng)濟、環(huán)境和社會三方面的表現(xiàn)，所以，企業(yè)績效評價的主體應趨于多元化，即從理論上講，企業(yè)的全體利益相關者都可以作為企業(yè)績效的評價主體。評價主體的多樣化，可以使企業(yè)績效評價更客觀、更準確，有利于企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高競爭優(yōu)勢。

三、完善我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系的措施

(一)發(fā)展與完善企業(yè)績效評價體系的目標

隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，企業(yè)的市場競爭已由國內(nèi)走向了國際，企業(yè)面臨著成熟市場經(jīng)濟規(guī)律的嚴峻考驗，對企業(yè)的績效評價應超出傳統(tǒng)意義上的以財務評價為主導的思維方式，適應市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性要求，建立與之相適應的戰(zhàn)略性企業(yè)績效評價體系。

1.面向循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)績效評價

隨著全球環(huán)境的日益惡化和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想的深入人心，資源和環(huán)境問題越來越受到人們的關注。面向環(huán)境、基于循環(huán)經(jīng)濟理念的企業(yè)將更多地受到青睞，其經(jīng)濟效益和社會效益也將得到極大提高。依據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想，傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價指標體系和評價方法將不再完全適用于面向循環(huán)經(jīng)濟模式的企業(yè)。因此，從循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略思想出發(fā)，設置面向循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)績效評價指標體系，對循環(huán)經(jīng)濟新模式的引進、實施和控制都具有十分重要的意義。面向循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)績效評價，是指運用科學、規(guī)范的評價體系和評價方法，通過對企業(yè)一定經(jīng)營期間的資產(chǎn)運營、財務效益、盈利能力、綠色效果、環(huán)境效果、發(fā)展?jié)摿Φ冗M行定性和定量的對比分析，從而對企業(yè)實行循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)營成果和經(jīng)營風險做出真實、客觀、公正的綜合評價。面向循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)績效評價指標體系要體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)環(huán)境效益，要通過在企業(yè)中實行循環(huán)經(jīng)濟的評價模式，鼓勵清潔生產(chǎn)，綠色產(chǎn)品，促進生產(chǎn)工藝進步，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品附加值，而且還要降低物耗、能耗，減少污染，降低成本，從而取得明顯的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。

2.貫徹以人為本的理念

企業(yè)績效評價體系的設計應貫徹以人為本的理念。人是企業(yè)經(jīng)營管理的根本，一切經(jīng)營管理工作的各個環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作，離開了人，企業(yè)經(jīng)營管理活動就會失去存在的基礎，企業(yè)績效評價本質(zhì)是對人的評價。企業(yè)績效評價本身是一種控制手段，一方面當股東將部分職權交給管理者后，就要定期對管理者進行管理和控制，本著對其績效充分予以認可的原則，對管理者的品德、相關知識、工作能力以及工作成績等方面進行綜合評判，以調(diào)動管理者的積極性和創(chuàng)造性;另一方面管理者在對員工的具體管理過程中，也要注意滿足員工的需要，因為個體及群體行為的基本規(guī)律是“需要產(chǎn)生動機，動機決定行為”。通過健全的企業(yè)績效評價，應使員工體驗到成就感、自豪感，從而提高其工作滿意度，引導員工為實現(xiàn)企業(yè)目標而努力。

3.納入知識與智力資本等無形資產(chǎn)的評價

體系的重要內(nèi)容。隨著知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)賴以生存和發(fā)展的核心利潤源已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的變化，從以實物型資產(chǎn) (如土地、建筑物、制造設備、存貨等)為主，演變?yōu)橐詫嵨镄唾Y產(chǎn)和金融與財務型資產(chǎn) (現(xiàn)金、存款、應收款、信貸、投資、股東權益)為主，進而演變?yōu)橐越鹑谂c財務型資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為主。實物型資產(chǎn)和金融與財務型資產(chǎn)依然重要，但管理及運作這些資產(chǎn)的專業(yè)知識和經(jīng)驗變得更為重要。在一些發(fā)展比較超前的企業(yè)中，企業(yè)的核心利潤源和核心競爭力越來越多地體現(xiàn)為一些高價值的無形資產(chǎn)，既包括企業(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)，如品牌、商譽、技術及知識產(chǎn)權、機構知識資源、企業(yè)管理層的能力、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化和機構組織架構的合力等，也包括企業(yè)的外部價值鏈，如客戶、銷售渠道、戰(zhàn)略聯(lián)盟、員工、供應商和合作伙伴等。這些無形資產(chǎn)實質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部知識的積累以及智力資本的體現(xiàn)。企業(yè)本質(zhì)上是知識的集合體，知識資源使得企業(yè)通過系統(tǒng)化的知識學習、制度化的知識共享、組織化的知識再創(chuàng)新從而獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢。知識與智力資本對當今在競爭激烈環(huán)境中的企業(yè)獲得經(jīng)營成功起著舉足輕重的作用。

(二)科學設置企業(yè)績效評價指標

1.重視財務指標與非財務指標的平衡

非財務指標評價系統(tǒng)盡管有很多優(yōu)點，但因缺乏理論支持也存在較嚴重的缺陷，過分注重非財務業(yè)績，企業(yè)很可能因為財務上缺乏彈性而導致財務失敗;但只關注財務業(yè)績，則容易造成短期行為，影響企業(yè)長期發(fā)展。事實上，財務業(yè)績和非財務業(yè)績，都是企業(yè)總體業(yè)績不可分割的組成部分。因此，理想的企業(yè)績效評價系統(tǒng)應是財務與非財務評價系統(tǒng)的有機結合。一是財務指標的短期性與非財務指標的長期性可以互補。財務指標與非財務指標的結合，一方面肯定了企業(yè)的短期經(jīng)營業(yè)績，另一方面又可以在一定程度上避免過度損害企業(yè)長期利益的短期行為。二是財務指標反映的是經(jīng)營的結果，非財務指標反映的是經(jīng)營的過程。結果和過程必須統(tǒng)一，如果企業(yè)經(jīng)營過程的效率提高了，也即非財務指標提高了，而其結果并沒有改善，也即非財務指標并沒有提高，那么，企業(yè)的決策者必須對其戰(zhàn)略進行檢討。一個優(yōu)秀的經(jīng)營者目標應是高效的經(jīng)營過程和優(yōu)秀的經(jīng)營結果。所以，財務指標和非財務指標的結合可以反映企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術的關系是否得到妥善的處理。三是由于財務指標和非財務指標的結果具有某種關系，也由于非財務指標結果可來源于多方面，并不依賴財務部門，如市場份額可從有關社會調(diào)查機構獲得，因此，非財務指標的存在降低了對財務指標玩弄數(shù)字游戲的風險，從而提高了財務指標的準確性。四是財務指標與非財務指標是企業(yè)經(jīng)營目標與手段的統(tǒng)一。出色的財務成果是企業(yè)經(jīng)營最重要的目標。沒有財務上的成功，實現(xiàn)企業(yè)的其他目標，如承擔社會責任等就無法談起。實現(xiàn)財務成功的方式主要有四種:放棄投資機會;降低成本，減少費用支出;提高商品售價或降低服務水平;提高員工的技能，改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高客戶滿意度。前三種方式只能讓企業(yè)取得短期的財務成功，而第四種方式卻可能取得未來持久的財務成功。運用非財務指標的主要目的就是促使企業(yè)按第四種方式來實現(xiàn)財務上的成功。

2.使非財務指標盡可能量化

雖然定量分析中收集、整理數(shù)據(jù)比較麻煩，且有一些不便于量化的因素，但指標只有可計量才能保證評價標準、評價過程和評價結果的客觀性。因此，應盡量在定性分析的基礎上實現(xiàn)定量分析，科學地使用定量分析法，使非財務指標能計算出或以其他有效的方式取得明確的數(shù)字結果。事實上，信息時代的高科技環(huán)境，使得工業(yè)時代望塵莫及的計量非財務指標評價的建立成為可能。比如對員工的評價指標可以從以下三方面考慮:第一，員工流動率。員工流動率是指流入流出員工人數(shù)對平均雇傭人數(shù)的比率?，F(xiàn)代企業(yè)要保持旺盛的生命力，需要維持一定比例的員工流動率，及時淘汰對崗位不勝任、不合格的員工，吸收高素質(zhì)的有創(chuàng)新能力的員工。第二，員工培訓費率。科技的進步，知識更新速度的加快，要求企業(yè)員工通過不斷的自我學習和組織培訓，提高自身業(yè)務素質(zhì)，成為一名復合型人才。員工培訓費率 (員工培訓費用/銷售收入)反映企業(yè)對員工持續(xù)培訓的程度，從一個側面反映企業(yè)長期競爭能力。第三，員工勞動生產(chǎn)率。員工勞動生產(chǎn)率是評價員工的知識與技能水平，對內(nèi)部生產(chǎn)過程的改進和滿足客戶要求等方面的綜合性指標。一般將生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量同其創(chuàng)造的價值聯(lián)系起來考察。當員工生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量不變，員工能更有效地銷售大量的且有很高經(jīng)濟附加值的產(chǎn)品和服務時，員工勞動生產(chǎn)率就高，反之則低。

(1)增設反映企業(yè)信譽的非財務指標

企業(yè)信譽主要體現(xiàn)在及時償還債務、交付貨款、發(fā)運貨物，并且質(zhì)量與承諾相符等方面。因此，企業(yè)的信譽狀況的好壞在一定程度上會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而應當構成考核企業(yè)績效的重要內(nèi)容。尤其是在當前社會信用秩序混亂的情形下，以企業(yè)信譽指標考核企業(yè)績效則尤為必要?？墒褂糜馄趦攤?、及時發(fā)貨率、拖延交付貨款率、退貨率等綜合量化企業(yè)信譽程度。

(2)增設反映客戶的非財務指標

企業(yè)的使命是為顧客創(chuàng)造價值，因此企業(yè)應樹立顧客觀，顧客觀有助于經(jīng)理人員將特定顧客與以市場為基礎的戰(zhàn)略連接起來，以創(chuàng)造更多的未來財務收益。可從以下四方面考慮:其一，市場份額。市場份額反映企業(yè)所售產(chǎn)品或服務占市場上所有類似產(chǎn)品或服務的業(yè)務比例，是企業(yè)在現(xiàn)實情況下及未來一段時間競爭力的最有力的表現(xiàn)?？梢杂卯a(chǎn)品市場占有率 (主要產(chǎn)品銷售收入/同類產(chǎn)品市場銷售額)表示，直接反映市場對企業(yè)產(chǎn)品及服務的接納程度。其二，客戶保持率。客戶保持率是指已有客戶的業(yè)務量占整個客戶業(yè)務量的比例。企業(yè)要維持一定的市場份額最理想的方法是留住這些市場中的老客戶。其三，客戶增長率。企業(yè)要擴大自己的市場份額，就要爭取新客戶。能否獲得新客戶反映了企業(yè)挖掘潛在市場、擴大市場占有率的能力，可用客戶增長率 (新客戶的數(shù)目和原有客戶數(shù)的比率)來衡量。其四，客戶滿意度?？蛻魸M意度是指企業(yè)的產(chǎn)品和服務在多大程度上滿足了客戶的要求和欲望，是感到滿意的客戶人數(shù)占客戶總人數(shù)的比率。

(三)建立多重權重的評價體系

1.實現(xiàn)評價主體的多元化和社會化

企業(yè)績效評價的目的在于滿足不同評價主體的需要。不同評價主體對評價結果 (信息)的需求是企業(yè)績效評價的驅(qū)動力。企業(yè)績效評價的過程實際上是不同評價主體對企業(yè)的現(xiàn)狀和趨勢揭示的過程，是一個再生產(chǎn)信息的過程。以往的企業(yè)績效評價主要在于滿足企業(yè)投資者、債權人和管理者的需要。各評價主體分別從各自的角度設計和確定研究內(nèi)容，導致評價信息來源不一、評價主體的目標函數(shù)不同、評價結論相互沖突，難以形成對企業(yè)的總體評價。而今后企業(yè)績效評價的主體將日益增多，不但投資者、債權人和管理者要了解企業(yè)的績效狀況，企業(yè)的其他利害關系人，如政府、社會公眾、客戶、供應商、企業(yè)職工等，也要了解企業(yè)的績效狀況。企業(yè)績效評價主體的日益擴展和增多，改變了企業(yè)績效評價的單一性，轉(zhuǎn)化為多角度評價與綜合評價相結合。特別是評價主體為了保證評價結果的客觀公正，將會愈來愈多地委托社會專門的評價機構或中介機構對企業(yè)的績效進行評價。評價機構的專門化和社會化將是評價主體多元化和評價目的多樣化的必然結果。目前由社會中介機構進行的評價除信用評價外，還有一些評價企業(yè)根據(jù)自身要求或某些特定目的，對企業(yè)經(jīng)營狀況、發(fā)展戰(zhàn)略、市場營銷、產(chǎn)品定位以及企業(yè)對外投資的投資環(huán)境、投資前景的預測進行綜合評價。

2.使企業(yè)績效評價能夠滿足利益相關者的要求

傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價主要在于滿足企業(yè)投資者、債權人和管理者的需要，只偏重對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的衡量。但隨著利益相關者理論的興起，利益相關者的概念及內(nèi)涵被大大擴展。廣義的利益相關者，是指能夠影響企業(yè)或受企業(yè)決策和行為影響的個人與團體，如員工、股東、顧客、供應商、政府部門和環(huán)境保護主義者等。在傳統(tǒng)企業(yè)管理理論中，這些個人和團隊大多從企業(yè)環(huán)境或外生變量的角度被定義，因此被排除在企業(yè)管理的視線之外。隨著信息時代的到來，經(jīng)濟全球化與一體化進程的加快，拓展了企業(yè)市場的深度和廣度，加強了企業(yè)與顧客、供應商和監(jiān)管方等的聯(lián)系。顧客需求的滿足，直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。供應商也已成為企業(yè)不得不考慮的利益相關者。

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