分稅種答疑 營業(yè)稅

自產(chǎn)貨物銷售額是否可以抵減營業(yè)稅計稅依據(jù)

問：我公司于2012年承接了一項超高層建筑工程，工程施工合同總價款3.8億元，該工程主體涉及鋼結(jié)構(gòu)的制作和安裝。為保證工程質(zhì)量，我公司依據(jù)《中華人民共和國合同法》（主席令第15號）和《中華人民共和國建筑法》（主席令第91號）的規(guī)定，將工程項目的鋼結(jié)構(gòu)的制作和安裝分包給浙江一家從門從事該項業(yè)務(wù)的上市公司，分包價款9500萬元，合同中注明鋼結(jié)構(gòu)制作6200萬元、安裝及現(xiàn)場涂裝3300萬元。根據(jù)相關(guān)稅收法律，我公司可以將分包方提供的鋼結(jié)構(gòu)制作的增值稅銷售額從我方的營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除嗎？

江蘇蘇中建設(shè)有限公司 李玉

答：根據(jù)我國的現(xiàn)行稅收法規(guī)，回答如下：

一、支付給分包方提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的價款可以扣除

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”給予建筑工程分包業(yè)務(wù)差額納稅，主要是解決建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題。那么，對于分包方提供建筑勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的行為中，發(fā)包方支付給分包方的自產(chǎn)貨物價款能否扣除呢?

對于發(fā)包方而言，分包給分包人的是一個屬于“建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物”的分包工程，應(yīng)理解為是一個完整的分包工程，絕不能因為分包人根據(jù)稅法規(guī)定分別繳納營業(yè)稅和增值稅而作區(qū)別對待，應(yīng)該給予全部分包款全部扣除。所以，如果建筑分包單位符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》）第七條第一項所稱的“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物”情形的，其自產(chǎn)貨物的銷售額不得開具建筑業(yè)發(fā)票，不征收營業(yè)稅。而要根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第六條的規(guī)定，根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅。發(fā)包方可以憑分包單位開具的自產(chǎn)貨物銷售發(fā)票上注明的金額在計算營業(yè)額時扣除。

二、分包方必須取得國稅機關(guān)出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）規(guī)定：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)，提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。”因為提供建筑業(yè)勞務(wù)本來就是應(yīng)該由主管地方稅務(wù)局征收營業(yè)稅的，考慮到企業(yè)有“自產(chǎn)貨物”的情況，由于企業(yè)生產(chǎn)“自產(chǎn)貨物”屬于主管國家稅務(wù)局管轄的，因此需要主管國家稅務(wù)局認(rèn)定企業(yè)是否有“自產(chǎn)貨物”，如果主管國家稅務(wù)局對“自產(chǎn)貨物”征收了增值稅，是可以出具相關(guān)證明的，如果主管國家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，則主管地方稅務(wù)局可以認(rèn)定企業(yè)無“自產(chǎn)貨物”而全額征收營業(yè)稅。

因此，納稅人將建筑工程分包給提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的分包人的，須在取得分包單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明和開具提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票后，方可在計算當(dāng)期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。

具體操作程序如下：

（一）依據(jù)總分包合同向項目所在地稅務(wù)機關(guān)進行項目備案；

（二）在向建設(shè)方開具建筑業(yè)發(fā)票前，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供分包方所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明；

（三）向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)出具鋼結(jié)構(gòu)分包方為該項目開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票；在勞務(wù)發(fā)生地開具建筑業(yè)分包發(fā)票；

（四）依據(jù)上述材料向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)申請營業(yè)稅扣抵。

三、非自產(chǎn)貨物的銷售額不可以抵減營業(yè)稅計稅依據(jù)

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括所用原材料，設(shè)備及其他物?資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！背颂峁┙ㄖI(yè)務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的銷售額和建設(shè)方提供的設(shè)備的價款以及裝飾勞務(wù)中購進的材料款可以在建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額中抵減外，其他均不可抵減，因此，分包方非自產(chǎn)貨物的銷售額不可以抵減發(fā)包方繳納營業(yè)稅的營業(yè)額。

綜上所述，貴公司如果取得分包方所在地國稅機關(guān)出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，支付給分包方提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的價款可以扣除。

趙永福