資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本是否預提企業(yè)所得稅

問：我公司是中外合資有限公司，外方股東為非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設立機構場所）。目前，我公司準備用資本公積直接轉(zhuǎn)增注冊資本。請問，該行為是否屬于分紅，外方股東是否需要由我公司按10%代扣代繳企業(yè)所得稅？

兆堰美齒有限公司 劉虎

答：資本公積包括：資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關聯(lián)交易差價以及其他資本公積。根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條第二款的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。資本溢價是指企業(yè)在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊資金的數(shù)額，并且是指有限責任公司投資者交付的出資額大于按合同、協(xié)議所規(guī)定的出資比例計算的部分。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。股票溢價指上市股份有限公司發(fā)行股票的價格高于股票面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對每股凈資產(chǎn)而言，股票溢價包括股本溢價。股本是用于股份制公司、企業(yè)的投入資本。也就是說，只有股份公司股權（票）溢價用于增資不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入外，其他不論是以資本溢價增資，還是用其他資本公積項目、盈余公積轉(zhuǎn)增資本或用盈余公積派送新股，用未分配利潤分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤以及分配給股東的股票股利，均應當作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。轉(zhuǎn)增資本,其實質(zhì)是在非居民股東之間進行了權益分配。境外非居民股東擁有的公司股權價值增加,非居民股東取得了來源于中國境內(nèi)的權益所得。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）及其實施條例的相關規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益所得，應以其收入全額為應納稅所得額，并減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；但對于協(xié)定稅率低于10%時則可執(zhí)行協(xié)定稅率。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第三十七條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零四條、第一百零五條的規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)未設立機構、場所的，其取得來源于境內(nèi)的所得應繳納所得稅，并且實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。而支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。該法還規(guī)定，企業(yè)履行代扣代繳股息所得稅義務并不僅限于實際支付時，對于有些企業(yè)雖然并未實際匯出股息，但按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付股息部分，即使未實際支付也應在實際計入費用時代扣代繳所得稅，而且在此處的支付不僅僅包括對外實際以外匯支付的方式，同時也包括權益的兌換支付。

另外需要說明一點的是，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）的規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè),中外合作經(jīng)營企業(yè),外資企業(yè)和中外合資股份有限公司，所以，你公司轉(zhuǎn)增的資本公積如果是屬于2008年1月1日之前形成的累積未分配利潤，則免征企業(yè)所得稅。

唐建國