外方撤資該如何扣繳企業(yè)所得稅

問：我公司于2009年成立的一家外商投資企業(yè)，外方投資方為德國某公司，出資3000萬元。2013年該公司因特殊原因予以撤資，經雙方協商由我方支付撤資款4000萬元，撤資款包括以前年度實現的尚未分配的利潤。請問，我公司應如何扣繳企業(yè)所得稅？轉讓收入中是否應當剔除未分配利潤或稅后提存的多項基金等？

天涯科技有限公司 徐軍

答：你公司的投資方為德國某公司，并且未在中國境內設立機構、場所，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第三條第三款的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。以及第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。另據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第九十一條的規(guī)定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在應納稅所得額的計算上，根據《企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。第一百零三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。關于股權轉讓收入是否扣除稅費，《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕130號）指出：根據《企業(yè)所得稅法》第十九條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零三條的規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。該規(guī)定于2008年1月1日起實施。關于未分配利潤等留存收益是否計為股權轉讓價的規(guī)定：按照《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）計算其股權轉讓所得，在計算股權轉讓收入時，不得扣除隨股權轉讓的未分配利潤或稅后提存的多項基金等。但外方屬于投資撤回行為，根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少股本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

需要說明的是，對確認的股息所得是否繳納企業(yè)所得稅應當區(qū)分情況。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。也就是說，在被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定時就應當代扣代繳企業(yè)所得稅，而不論其是否分配。所以，對確認的股息所得如果已經代扣代繳了企業(yè)所得稅，則不用再次代扣代繳，對未代扣或未足額代扣代繳的企業(yè)所得稅，在支付時一并代扣代繳。

柯友龍