陳穎

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大。尤其對國有企業(yè)而言，由于中國特殊的國情以及國有企業(yè)的歷史遺留問題，國有企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制越來越明確。鑒于此，本文國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、前言

國有企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主體地位。近年來，國有企業(yè)體制改革在如火如荼的進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，再加上國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的不確定性，這一切因素都給國有企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而遭受嚴(yán)重?fù)p失的例子并不鮮見，例如石油投資海外石油衍生品業(yè)務(wù)造成12億的巨虧，中鋁公司投資虧損80億美元，中投公司投資摩根斯坦利和黑石集團(tuán)，也造成60億美元的虧損，這些數(shù)字觸目驚心，充分暴露出國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足的問題。同樣，縱觀國外，美國安然公司、法國興業(yè)銀行等跨國企業(yè)都因?yàn)閮?nèi)部控制失效導(dǎo)致重大損失，甚至企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制息息相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)針對潛在的風(fēng)險(xiǎn)所采取的所有控制手段的總稱，內(nèi)部控制是對企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善和發(fā)展。無論風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制都與企業(yè)的每一位員工密切相關(guān)，二者的性質(zhì)和根本目標(biāo)是一致的，那就是保證企業(yè)經(jīng)營中的資產(chǎn)安全、信息真實(shí)可靠，經(jīng)營行為合法有效，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善。由于體制和歷史原因的影響，國有企業(yè)內(nèi)部往往是國有股一股獨(dú)大，監(jiān)事會和股東大會的監(jiān)督權(quán)利受到抑制，甚至形同虛設(shè)，監(jiān)事會的成員也大多是企業(yè)內(nèi)部人員，且與企業(yè)存在緊密的利益關(guān)系，缺乏獨(dú)立性和公平性，對國有企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營行為起不到有效的監(jiān)督作用。在國有企業(yè)內(nèi)部，董事長和經(jīng)理同時(shí)兼任的現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致企業(yè)的決策權(quán)、控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于一身，部分素質(zhì)不高的國企掌權(quán)者，會利用控制權(quán)威自己謀私利，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，損害國家和人民的利益，“內(nèi)部人控制”的問題難以解決。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制意識淡薄。長期以來，國有企業(yè)處于國家的政策庇佑之下，企業(yè)的經(jīng)營行為由國家財(cái)政擔(dān)保，甚至一些壟斷性國企依靠壟斷力量，排斥了民營企業(yè)和外國企業(yè)的進(jìn)入，在市場中一家獨(dú)大。因此國有企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，也沒有建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部也沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，沒有對企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和管理。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，沒有風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案，不知道如何積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。隨著國企改制的不斷進(jìn)行以及競爭環(huán)境的日益激烈，國企的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，尤其是很多國企走出國門參與到世界市場的競爭中，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識和制度，結(jié)果帶來嚴(yán)重的虧損。

（三）信息溝通不暢。暢通的信息溝通機(jī)制是內(nèi)部控制所不可或缺的，良好信息溝通機(jī)制可以提供企業(yè)經(jīng)營中詳細(xì)、全面的信息，有利于企業(yè)內(nèi)部各職能部門和人員進(jìn)行交流，制定出符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部摒棄了傳統(tǒng)的手工處理信息階段，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理，大大提高了工作效率。但在一些國有企業(yè)內(nèi)部，由于缺乏合理的信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，企業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)的中的人力、物力和財(cái)力投入不足，企業(yè)內(nèi)部溝通不暢，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。例如在中航油原領(lǐng)導(dǎo)陳久霖案例中，企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重缺乏溝通機(jī)制，董事會對陳久霖炒作期貨的行為毫不知情，最后釀成苦果。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能弱化。國有企業(yè)內(nèi)部大多設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于對內(nèi)部控制理解不到位，內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，監(jiān)督流于形式，不能有效保障內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部分隸屬于財(cái)務(wù)部門，缺乏獨(dú)立性；有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員從其他部門臨時(shí)抽調(diào)，人員的專業(yè)性和責(zé)任感比較欠缺，不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要；有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)弱化，僅僅負(fù)責(zé)會計(jì)賬面審查的簡單的工作，在內(nèi)部稽查等工作上鮮有成效。

三、完善國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。一是加強(qiáng)董事會建設(shè)，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)方面要弱化大股東對董事會的控制，杜絕董事長和總經(jīng)理的交叉任職董事會要下設(shè)決策與監(jiān)管支持機(jī)構(gòu)，要充分發(fā)揮戰(zhàn)略委員會和審計(jì)委員會的作用；在內(nèi)部控制手冊以及公司章程上，要明確董事會及其成員的工作職責(zé)、權(quán)利義務(wù)、任職資格和法律責(zé)任。二是健全獨(dú)立董事制度，國有企業(yè)應(yīng)聘請技術(shù)、法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理等外部專家擔(dān)任獨(dú)立董事，建立獨(dú)立董事考核機(jī)制與獨(dú)立董事問責(zé)機(jī)制，使獨(dú)立董事真正獨(dú)立于企業(yè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小股東利益的目的。

（二）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)全體員工的共同參與，國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功很大程度上依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識，國有企業(yè)應(yīng)掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識與技能，能夠準(zhǔn)確識別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因子，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量，評估風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性，對已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，以及有可能的獲得的收益。國有企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立有效的評估與監(jiān)督機(jī)制，綜合運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)、人力、信息系統(tǒng)等資源，充分運(yùn)用各種定量、定性技術(shù)分析方法，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)控，最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)導(dǎo)致企業(yè)的損失。

（三）營造風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控企業(yè)文化。企業(yè)文化是的導(dǎo)向和約束功能是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，正如一句老話所言“良好的道德成就優(yōu)秀的企業(yè)”。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由人參與的過程，良好的企業(yè)文化可以減少企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本，使員工自覺自愿的遵守內(nèi)部控制政策，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的管理控制作用。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過提高員工的素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力而擔(dān)憂，為企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有意識的防范，營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的文化氛圍，充分調(diào)動員工的積極性，讓其能夠主動提供風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的信息或采取必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)、有責(zé)任向上報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

（四）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。首先，重視內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備到賦予相應(yīng)的權(quán)力，使其能有效對內(nèi)部控制體系的運(yùn)行起到監(jiān)督評價(jià)的作用；其次，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作范圍，將審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，參與擬訂本單位的規(guī)章制度，參與重大投資決策和工程項(xiàng)目追蹤審計(jì)，還可以開展內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)檢查內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，找出薄弱環(huán)節(jié)，評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；最后，加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，全面推進(jìn)企業(yè)建立健全經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。

總之，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的跨國企業(yè)和民營企業(yè)參與到激烈的市場競爭中來，國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此構(gòu)建一個(gè)規(guī)范有效、穩(wěn)定運(yùn)行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部機(jī)制是國有企業(yè)亟需關(guān)注的。

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