陳曦

摘要：高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)和一國(guó)綜合實(shí)力的重要標(biāo)志。為扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，將建立創(chuàng)新型國(guó)家戰(zhàn)略決策具體落實(shí)和細(xì)化，我國(guó)制定了一系列的稅收政策。這些政策通過(guò)為高新企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境來(lái)增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，帶動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)的改造升級(jí)起到了巨大的作用，但仍存在許多不完善和不合理的地方。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，立足我國(guó)實(shí)際，為今后我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)；稅收優(yōu)惠

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的科技活動(dòng)主要集中在科研院所，企業(yè)被邊緣化。而今天在國(guó)際上展現(xiàn)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的恰恰是企業(yè)。政府能夠在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域中發(fā)揮作用，這是由政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的特別地位和政府的職能所決定的。

一般說(shuō)來(lái)，政府主要采用兩種政策工具來(lái)促進(jìn)企業(yè)的R&D投入。一是政府通過(guò)定向財(cái)政資助、政府采購(gòu)等財(cái)政方式直接支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入。二是政府通過(guò)稅收政策來(lái)降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的成本，間接支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。與直接的財(cái)政支持政策支持比，稅收政策支持由于更傾向于利用企業(yè)和市場(chǎng)的力量，具有普惠性，而被世界各國(guó)政府所普遍采用。

新企業(yè)所得稅法以及“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍，明確了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的方向。這是高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的一大突破。

一、我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策簡(jiǎn)介

1.所得稅優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅方面，對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)取得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)行減免，即企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的免征所得稅，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬(wàn)元以上的，對(duì)超過(guò)的部分減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝實(shí)際發(fā)生的費(fèi)，允許其按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的150%抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)兩年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

在個(gè)人所得稅方面，對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科研成果，以股權(quán)、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅。國(guó)家對(duì)社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，可按一定比例在計(jì)稅所得額中扣除。

2.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

在進(jìn)出口稅收方面規(guī)定，對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除有關(guān)規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)企業(yè)引進(jìn)屬于《國(guó)家高新產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國(guó)高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率。

3.特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠

在新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)以前，特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠主要是：對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)之內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行頭兩年免征企業(yè)所得稅，免稅期滿(mǎn)后減按15%的稅率征收。這一政策曾經(jīng)對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的壯大起到了巨大的作用。我國(guó)53個(gè)國(guó)家級(jí)高新區(qū)聚集了全國(guó)一半數(shù)量的高新技術(shù)企業(yè)和科技企業(yè)孵化器，約1/3的研究開(kāi)發(fā)投入在高新區(qū)。2006年，國(guó)家高新區(qū)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)增加值達(dá)8520億元，約占全國(guó)的9.0%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2129億元，上交稅額1977億元。

二、我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1.稅收優(yōu)惠政策散亂不成體系

主要表現(xiàn)在：一是稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有按照高新技術(shù)發(fā)展過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃?，F(xiàn)行各類(lèi)優(yōu)惠政策都是針對(duì)單一環(huán)節(jié)。單一問(wèn)題、單一取向而獨(dú)立存在的，并沒(méi)有從科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所要經(jīng)歷的完整循環(huán)或運(yùn)動(dòng)趨勢(shì)形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的扶持體系，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，成效不高。二是臨時(shí)性、針對(duì)性、限制性、特惠性的扶助政策多。制度性、全面性、開(kāi)放性、普惠性的扶持政策少。優(yōu)惠政策多為正對(duì)科技發(fā)展中具體情況而出臺(tái)的解決個(gè)案、指向特定企業(yè)的措施，重視身份特征，忽視內(nèi)在屬性。三是稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，更沒(méi)有形成專(zhuān)門(mén)的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠法律法規(guī)?；旧鲜峭ㄟ^(guò)對(duì)稅收法規(guī)的某些條款修訂、補(bǔ)充而形成的，政策難以全面把握，執(zhí)行起來(lái)容易出偏差。

2.稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔

從稅收優(yōu)惠方式上看，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于直接優(yōu)惠方式，而稅基式優(yōu)惠屬于間接優(yōu)惠方式。我國(guó)稅收的直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免。強(qiáng)調(diào)的是事后利益的讓度。對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行事前技術(shù)改革和科研開(kāi)發(fā)的作用較弱。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整，它可以激勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和加強(qiáng)科技開(kāi)發(fā)來(lái)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，達(dá)到國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

目前我國(guó)還處在高新技術(shù)優(yōu)惠的起步階段，本應(yīng)注重間接優(yōu)惠方式的使用，而在科技稅收的優(yōu)惠方式上卻偏重于直接優(yōu)惠，較少利用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠的對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè)，對(duì)那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段的企業(yè)，缺乏應(yīng)有的稅收激勵(lì)措施來(lái)扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列。

3.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)多過(guò)濫

目前，全國(guó)有53個(gè)國(guó)家級(jí)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)， 還有一定數(shù)量的各級(jí)地方政府設(shè)立的開(kāi)發(fā)區(qū)。在相當(dāng)一部分地區(qū).高新技術(shù)企業(yè)的批準(zhǔn)范圍過(guò)大，認(rèn)定過(guò)多過(guò)濫，審批不夠嚴(yán)格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是：稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批減免稅過(guò)程中處于被動(dòng)局面，國(guó)家稅款的大量流失，以及造成經(jīng)濟(jì)效益的損失和宏觀經(jīng)濟(jì)的扭曲。

三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善

1.系統(tǒng)規(guī)劃，建立促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)

在今后制定相關(guān)法律時(shí)，可以從以下幾方面著手：一是制定頒布《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上規(guī)劃我國(guó)高新技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)政、稅收、金融、土地等政策。二是制定《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展條例》，具體規(guī)定稅收應(yīng)予以鼓勵(lì)的高新技術(shù)及標(biāo)準(zhǔn)；稅收鼓勵(lì)方式、標(biāo)準(zhǔn)和具體受益對(duì)象；高新技術(shù)企業(yè)稅收鼓勵(lì)的管理、評(píng)價(jià)等。

另外，長(zhǎng)期以來(lái)地方政府迫于單一的稅收立法體制，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，通過(guò)自行制定的“土政策”替代稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了地區(qū)間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，也動(dòng)搖了中央立法的權(quán)威性。因此，應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán)，中央可以集中對(duì)基礎(chǔ)科學(xué)、國(guó)家重點(diǎn)技術(shù)開(kāi)發(fā)及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對(duì)有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，效益較為明顯的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目予以扶持，進(jìn)一步明確管理權(quán)限的劃分，以提高行政效率。

2.改善優(yōu)惠方式，逐漸加強(qiáng)間接稅收優(yōu)惠措施

間接優(yōu)惠雖然在一定時(shí)期減少了政府應(yīng)征稅收，但是保留了今后對(duì)企業(yè)所得的征稅權(quán)利，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)主要是延遲了應(yīng)納稅的時(shí)間，相當(dāng)于從政府那里拿到了一筆無(wú)償貸款。而且間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，又利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

同時(shí)，制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制的建立。一方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資收入免征營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)其長(zhǎng)期實(shí)行較低的所得稅率；另一方面，對(duì)法人投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的利潤(rùn)減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)居民投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的收入免征或減征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤(rùn)所得對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

結(jié)論

近年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)原有的稅收制度做了較大改革，為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上帶來(lái)了較大的突破。但是，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還有許多需要完善的方面，這些政策的制定以及取得的效果，極有可能對(duì)高新技術(shù)企業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。希望本文的探討能夠?qū)θ绾瓮晟聘咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供借鑒。

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