李曉紅

摘 要：隨著煙草行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜化、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益凸顯。為了應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下煙草企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，試分析了內(nèi)部控制在煙草企業(yè)的重大意義、存在的問(wèn)題及原因，并提出了今后加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0241-03

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，政府監(jiān)管部門(mén)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)逐漸意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。我國(guó)實(shí)行煙草專(zhuān)賣(mài)管理體制已經(jīng)有20余年的歷史，目前大多數(shù)煙草企業(yè)結(jié)合自身管理的需要，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起了較為完整的內(nèi)控體系和工作流程，但是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍較薄弱，本文從這一角度進(jìn)行再次探討。

一、煙草企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

1.內(nèi)部控制的實(shí)施有利于國(guó)家大政方針的落實(shí)，監(jiān)督、督促企業(yè)遵守國(guó)家的法律和法規(guī)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)上有利于國(guó)家的方針、政策在煙草企業(yè)的落實(shí)。因此，內(nèi)部控制制度的落實(shí)直接制約著國(guó)家方針政策的實(shí)施。在煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中本應(yīng)該不發(fā)生的問(wèn)題，是能夠通過(guò)內(nèi)部控制制度得到解決的，從而保障了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效進(jìn)行。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)隊(duì)伍的整體素養(yǎng)，提高員工的工作效率，強(qiáng)化企業(yè)的向心力。內(nèi)部控制制度之所以能夠高效運(yùn)營(yíng)主要取決于企業(yè)員工的政治素養(yǎng)、職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)要通過(guò)各種制度和措施來(lái)提高員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和政治素養(yǎng)以及道德水平，確保煙草企業(yè)的職工能夠有效的執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。只有如此，煙草企業(yè)的戰(zhàn)斗力和職工的向心力才能得到加強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能逐步提高。煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)不但能約束本單位職工的不良行為，還能激發(fā)職工積極向上的斗志和戰(zhàn)斗力。內(nèi)部控制通過(guò)職工的職責(zé)進(jìn)行量化，把工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，加大職工的考核力度，促進(jìn)職工的責(zé)任心的增強(qiáng)，才能杜絕員工和各部門(mén)之間相互推諉和工作拖拉的現(xiàn)象的發(fā)生。只有把員工的職責(zé)進(jìn)行層層分解，細(xì)化到人，加大職工的責(zé)任意識(shí)，職工的落后的思想觀念才能得到改進(jìn)，才有助于煙草系統(tǒng)職工細(xì)節(jié)意識(shí)、標(biāo)準(zhǔn)意識(shí)、效率意識(shí)的培養(yǎng)。

3.保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工、有效地防止信息收集、處理錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

二、內(nèi)部控制對(duì)煙草企業(yè)的作用

（一）內(nèi)部控制對(duì)煙草企業(yè)的協(xié)調(diào)作用

煙草企業(yè)是由各個(gè)部門(mén)或者業(yè)務(wù)部門(mén)組成的有機(jī)整體，為了確保每個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)都服從服務(wù)于整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)，就需要企業(yè)的決策者進(jìn)行全面的協(xié)調(diào)，有利于各個(gè)職能部門(mén)互相配合。在煙草企業(yè)的內(nèi)部控制中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的協(xié)調(diào)和最優(yōu)化的方法就是績(jī)效管理和預(yù)算管理。煙草企業(yè)的系統(tǒng)績(jī)效管理體系和會(huì)計(jì)預(yù)算管理系統(tǒng)可以充分利用信息的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)一系列的程序和制度的約束，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的目標(biāo)，促使每個(gè)部門(mén)的活動(dòng)都在企業(yè)整個(gè)目標(biāo)的總體要求下開(kāi)展。

（二）內(nèi)部控制對(duì)煙草企業(yè)的制約作用

煙草企業(yè)要實(shí)現(xiàn)達(dá)到總體協(xié)調(diào)的目標(biāo)，必須在各個(gè)部分組成的有機(jī)整體上，采取有效的措施實(shí)現(xiàn)各個(gè)部分按照既定的方案執(zhí)行。換句話說(shuō)，就是制止和限制那些影響總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的一些行為，這些行為不但包括對(duì)覺(jué)察到的舞弊行為或者錯(cuò)誤的行為進(jìn)行制止，還包括為了預(yù)防一些錯(cuò)誤行為而采取的一些限制行為?；诖耍瑑?nèi)部控制制度中的那些控制和制約措施是為了更好的保證煙草企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和保證企業(yè)的正常生產(chǎn)以及每個(gè)階段能夠按照預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，這也是實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部總體目標(biāo)的前提和主要的保障。

（三）內(nèi)部控制對(duì)煙草企業(yè)的激勵(lì)和促進(jìn)作用

煙草企業(yè)主要是由企業(yè)員工組成的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的整體。內(nèi)部控制作為煙草企業(yè)的一個(gè)重要的管理措施，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理有效的控制是手段，但不是整個(gè)企業(yè)管理的全部，換句話說(shuō)，內(nèi)部控制不單單指的是對(duì)員工和部門(mén)的制約和限制，要想實(shí)現(xiàn)總體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須采用“約束+激勵(lì)”的控制模式。控制模式是一種強(qiáng)制力，更是一種責(zé)任，也意味著機(jī)會(huì)。控制并不僅僅指的是限制性，還應(yīng)該是一種引導(dǎo)和幫助。控制也僅僅是一種壓制，還是幫助員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種手段。從這一個(gè)意義上說(shuō)，控制能夠用于自我衡量，還是促使員工努力工作，把實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)和個(gè)人價(jià)值統(tǒng)一起來(lái)的手段。企業(yè)要設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)總體目標(biāo)和員工個(gè)人目標(biāo)的有效融合。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，控制目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單

目前我國(guó)煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍較弱，主要有兩方面原因，一方面，煙草企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視，日常工作中主抓營(yíng)銷(xiāo)工作，為了應(yīng)付各種檢查而制定內(nèi)部控制體系，實(shí)際執(zhí)行效果大打折扣。另一方面，內(nèi)部控制機(jī)制的建立和順利實(shí)施需要付出一定的成本，但內(nèi)部控制的目標(biāo)是避免或減少風(fēng)險(xiǎn)和損失的可能性，具有很大的不確定性。煙草企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，不得不考慮內(nèi)部控制的成本與效益問(wèn)題。而在兩者之間進(jìn)行權(quán)衡和取舍時(shí)可能會(huì)更注意當(dāng)前的利益。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標(biāo)的定位，煙草企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位往往單純從會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度出發(fā)，所制定的目標(biāo)局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性等方面。

（二）缺乏良好控制環(huán)境，員工素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部控制理論一般將其分為四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制框架階段?？刂骗h(huán)境理論出現(xiàn)在結(jié)構(gòu)和框架階段，控制環(huán)境確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，它的完善是公司內(nèi)部控制環(huán)境堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。煙草企業(yè)作為一個(gè)特殊的國(guó)有企業(yè)，普遍缺乏一個(gè)良好的控制環(huán)境，其具體表現(xiàn)為公司治理結(jié)構(gòu)不完善、缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制、實(shí)際運(yùn)作不規(guī)范等。有效的內(nèi)部控制必須由高素質(zhì)的員工來(lái)貫徹執(zhí)行，其中會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制效能的發(fā)揮起著關(guān)鍵的作用，煙草企業(yè)許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平偏低，一些人屈于領(lǐng)導(dǎo)壓力篡改數(shù)據(jù)，另一些人對(duì)國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)知之甚少。endprint

（三）內(nèi)部控制動(dòng)力不足，內(nèi)部審計(jì)流于形式

煙草企業(yè)自身建立內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)力不足，政府部門(mén)對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求不明確，造成目前內(nèi)部控制建設(shè)的動(dòng)力不足，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較突出。煙草企業(yè)管理層以行政任命為主，官本位思想嚴(yán)重，管理者沒(méi)有實(shí)施內(nèi)部控制的原動(dòng)力，造成企業(yè)的內(nèi)控失效。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，可保證控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環(huán)境。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，煙草企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，但由于管理體制和經(jīng)濟(jì)利益的因素，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式，不具備真正意義的獨(dú)立性，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

四、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在煙草企業(yè)管理中的作用

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，明確內(nèi)部控制目標(biāo)

要想發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，煙草企業(yè)管理層重視是前提，要以積極的態(tài)度、有效的措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不搞形式、不走過(guò)場(chǎng)，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，一要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控主體意識(shí)，法人是企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》結(jié)合煙草企業(yè)自身實(shí)際，制訂有效的內(nèi)部控制制度。二要營(yíng)造良好的企業(yè)文化，將職工個(gè)人價(jià)值與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，更新和轉(zhuǎn)變職工的內(nèi)控觀念、工作態(tài)度，提高職工的工作責(zé)任心。三要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等方面的重要作用。明確煙草企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，制定的控制目標(biāo)是否已達(dá)到，貨幣資金、存貨等關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制。

（二）建立起適合企業(yè)自身實(shí)際的內(nèi)部控制實(shí)施辦法

我國(guó)財(cái)政部頒布內(nèi)部控制的具體規(guī)范主要是站在全局出發(fā)，為解決全國(guó)一些普遍性問(wèn)題而設(shè)立的一系列的內(nèi)部規(guī)范。煙草企業(yè)要確保內(nèi)部規(guī)范的可操作性和實(shí)用性，就必須結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，按照財(cái)政部發(fā)布的規(guī)范為指導(dǎo)，按照內(nèi)部控制的指南為輔助，制定出適合自己的切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施辦法。這一辦法的制定得到企業(yè)每個(gè)部門(mén)的參與和支持，同時(shí)這也是改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程和管理流程的大好機(jī)會(huì)。各個(gè)部門(mén)的積極參與不僅是對(duì)每個(gè)部門(mén)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還為以后內(nèi)部控制的具體實(shí)施打好堅(jiān)持的基礎(chǔ)。

（三）制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施內(nèi)部控制制度

煙草企業(yè)在制定好自身企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，能否有效地執(zhí)行是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)在具體的實(shí)施過(guò)程中，具體表現(xiàn)為在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)中得到相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，也就是企業(yè)的控制要按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，找到業(yè)務(wù)流程中控制的關(guān)鍵點(diǎn)，作為企業(yè)日常管理的突破點(diǎn)和重點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的實(shí)施要堅(jiān)持效益第一的原則。只有做到實(shí)施成本小于控制成本，這個(gè)控制才是有效的，不然就不能實(shí)施。我們企業(yè)在進(jìn)行成本效益分析，要注意內(nèi)部控制成本支出的資本性性質(zhì)，也就是內(nèi)部控制的實(shí)施要彌補(bǔ)缺陷帶來(lái)的收益，并且以此作為衡量?jī)?nèi)部控制實(shí)施的成本和效益。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)估

煙草企業(yè)應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、監(jiān)控以及控制活動(dòng)這幾個(gè)方面著手完善內(nèi)部控制制度。一是建立一套完善的由風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告組成的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制人員。二是建立即時(shí)的網(wǎng)絡(luò)化信息溝通制度，既可以使企業(yè)員工清楚地了解內(nèi)控制度，明確自己的責(zé)任和義務(wù)，又可以及時(shí)全面地收集相關(guān)信息傳遞給決策層。三是有效的監(jiān)督和評(píng)審是保證內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的重要途徑。煙草企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督與評(píng)審要遵循合理的原則，樹(shù)立全員全過(guò)程控制的意識(shí)，以便企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，鼓勵(lì)員工提出完善內(nèi)部控制管理的建議。四是煙草企業(yè)由于行業(yè)壟斷的特殊性，更需要加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，定期或不定期對(duì)各部門(mén)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾。

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[責(zé)任編輯 王 佳]endprint