陳全

摘要：企業(yè)破產(chǎn)給社會帶來了嚴(yán)重危害，本文從當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)破產(chǎn)的特點出發(fā)，認(rèn)為“講政冶、顧大局”積極爭取破產(chǎn)企業(yè)重整，為打擊惡意破產(chǎn)、逃避債務(wù)的違法犯罪行為提供證據(jù)支持，是會計師事務(wù)所在企業(yè)破產(chǎn)中承擔(dān)社會責(zé)任的重要途徑。維護(hù)債權(quán)人及各利益攸關(guān)方的合法權(quán)益，維護(hù)特定形勢下的社會穩(wěn)定是會計師事務(wù)所在企業(yè)破產(chǎn)中應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 企業(yè)破產(chǎn) 社會責(zé)任

如果說在2011年“東莞企業(yè)倒閉潮”、“溫州企業(yè)倒閉潮”還讓人霧里看花的話，那么從2013年開始，金融危機(jī)以來的企業(yè)“破產(chǎn)倒閉潮”真真切切的來了。從具有全國影響力的“江南皮革”、“波特曼連鎖”、“樂清老牌的電纜業(yè)巨頭三旗集團(tuán)”、“天石電子”、“溫州信泰集團(tuán)老板跑路案”再到浦江本地的“金貝集團(tuán)”、“明星建材”“嘉毅置業(yè)”……，企業(yè)破產(chǎn)倒閉的陰霾時刻籠罩在民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的江浙一帶。推倒的多米諾骨牌除帶來失業(yè)率上升外，導(dǎo)致居民財產(chǎn)大幅縮水，所引發(fā)群體性事件的發(fā)生，影響了社會穩(wěn)定。如何盡可能的減少企業(yè)破產(chǎn)帶來的負(fù)面影響，維護(hù)社會的安定團(tuán)結(jié)是參與企業(yè)破產(chǎn)的會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。本文通過分析當(dāng)前環(huán)境下破產(chǎn)企業(yè)的特點，來談?wù)剷嫀熓聞?wù)所在企業(yè)破產(chǎn)案件中應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

一、當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)破產(chǎn)的特點

2008年金融危機(jī)后，國家推出了4萬億的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張政策，地方也配套了相當(dāng)數(shù)量的資金，宏觀上造成市場資金的泛濫，伴隨著資金推動的通貨膨脹，房價高企。再加上國家政策性資金對諸如太陽能等新興行業(yè)的巨額補助，大量資金通過傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了房地產(chǎn)、太陽能等行業(yè)。經(jīng)濟(jì)下行階段投資擴(kuò)張政策在隨后國家急轉(zhuǎn)直下的資金調(diào)控下企業(yè)經(jīng)營陷入困境，因此目前環(huán)境下的企業(yè)破產(chǎn)都具備了鮮明的特點。

（一）民間融資金額多于信貸資金，企業(yè)破產(chǎn)影響面廣，危及社會穩(wěn)定

溫州跑路案的溫州信泰集團(tuán)在2008年下半年，大舉進(jìn)發(fā)新能源產(chǎn)業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)，隨著歐盟對光伏政策的調(diào)整和我國貨幣緊縮政策的實施，企業(yè)自有資金已無法滿足巨額投資的需求，民間資本在高額的利息誘惑下，“前仆后繼”涌入企業(yè)。該集團(tuán)其真實的欠款高達(dá)20多億元，其中民間高利貸12億元。企業(yè)破產(chǎn)會導(dǎo)致企業(yè)喪失賴以經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，造成生產(chǎn)資料的浪費，還會使得大量工人失業(yè)，民間資金提供者、供應(yīng)商等債權(quán)人的利益得不到保護(hù)。導(dǎo)致債權(quán)人財產(chǎn)嚴(yán)重縮水，由于涉及利益群體廣、金額大，會影響社會的穩(wěn)定。

（二）惡意破產(chǎn)，侵害債權(quán)人及利益攸關(guān)方的合法權(quán)益

受制于市場環(huán)境的惡化、信貸緊縮的資金壓力，企業(yè)在面臨困境預(yù)期不能自救后往往采取極端措施，包括采用惡意破產(chǎn)以逃避債務(wù)。通過與關(guān)聯(lián)方之間的虛假投資、低價出賣資產(chǎn)、設(shè)計法律訴訟、利用虛假采購、高價買入資產(chǎn)等方式套現(xiàn)，使企業(yè)資金游離于企業(yè)之外。在東莞玩具企業(yè)倒閉潮中，全球最大玩具代工廠商之一的上市公司合俊集團(tuán)宣布關(guān)閉旗下位于東莞市樟木頭鎮(zhèn)的兩家大型玩具廠（合俊玩具廠和俊領(lǐng)玩具廠），兩廠共拖欠工人工資約2400多萬元；供應(yīng)商被欠貨款累計負(fù)債5.3億元。公開報道上合俊二號人物賴某早就創(chuàng)辦了與玩具業(yè)完全無關(guān)的騰泰康集團(tuán)有限公司，并且騰泰康的資金都來自合俊，合俊在宣布兩廠關(guān)閉前大多數(shù)資產(chǎn)通過關(guān)聯(lián)交易都已被巧妙轉(zhuǎn)移走。企業(yè)主把償還大量信貸資金、集資資金的責(zé)任留給了早已空心的破產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)惡意破產(chǎn)嚴(yán)重侵害債權(quán)人及利益攸關(guān)方的合法權(quán)益。部分破產(chǎn)重整企業(yè)，關(guān)聯(lián)方以債權(quán)人身份重新控制了剝離了債務(wù)的“新生”企業(yè)的所有權(quán)，用金蟬脫殼的方式獲得“重生”。

（三）企業(yè)資產(chǎn)仍具價值，具備重整條件

過度借貸、盲目擴(kuò)張和投資是金融危機(jī)時代企業(yè)走入困境的主要誘因，資金鏈的斷裂是最終結(jié)果，巨額投資興建的企業(yè)資產(chǎn)因資金鏈斷裂無法投入生產(chǎn)。浙江某紙業(yè)有限公司系浙江省重點造紙骨干企業(yè)、浦江縣小型巨人企業(yè)。公司擁有員工1080名，是本地唯一一家連續(xù)七年納稅超千萬元的企業(yè)。因資金鏈斷裂向法院申請破產(chǎn)。破產(chǎn)管理人的會計師事務(wù)所從財務(wù)專業(yè)出發(fā)，分析企業(yè)的成本構(gòu)成、盈利能力后認(rèn)為虧損的原因是因投資不善，導(dǎo)致財務(wù)成本過重，但企業(yè)資產(chǎn)仍具較強獲利能力。企業(yè)重整后的2010年該企業(yè)在債轉(zhuǎn)股后即實現(xiàn)銷售收入2.43億元，利潤850萬元，發(fā)放員工工資1035萬元，上交稅金1063萬元，并按重整計劃支付了第一期債務(wù)675萬元。通過破產(chǎn)重整，債權(quán)人利益得到保護(hù)并對地方社會穩(wěn)定發(fā)揮了作用。企業(yè)重整成功，其原因取決于企業(yè)資產(chǎn)仍具較高價值，具備重整條件。

二、會計師事務(wù)所在企業(yè)破產(chǎn)中應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任

出具破產(chǎn)重整企業(yè)的清算審計報告、調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)狀況、制作財產(chǎn)狀況報告、核實破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債務(wù)，進(jìn)行債務(wù)分類，編制債務(wù)清單，同時對破產(chǎn)企業(yè)是否具備重整條件做出判斷、為清算組、管理人的法律訴訟提供證據(jù)支持是《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》所賦予的注冊會計師主要責(zé)任。結(jié)合當(dāng)前環(huán)境下破產(chǎn)企業(yè)的特點，會計師事務(wù)所要充分利用其專業(yè)技能、承擔(dān)保障債權(quán)人及利益攸關(guān)方的合法權(quán)益。為實現(xiàn)上述目標(biāo)會計師事務(wù)所要做好以下方面的工作：

（一）破產(chǎn)過程要“講政冶，顧大局”

“講政冶，顧大局”，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，不應(yīng)以破產(chǎn)為首要目標(biāo)。對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)仍具價值的企業(yè)來說，應(yīng)在與債權(quán)人達(dá)成和解后積極爭取破產(chǎn)企業(yè)重整的機(jī)會。作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所應(yīng)在調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)狀況的過程中充分運用專業(yè)知識，對企業(yè)的成本效益作出分析，通過市場調(diào)查，分析企業(yè)資產(chǎn)可能的經(jīng)營效益，為企業(yè)重整提供財務(wù)管理方面的證據(jù)支持。通過重整使瀕臨破產(chǎn)或已達(dá)到破產(chǎn)界限的債務(wù)人起死回生。通過重整避免企業(yè)一旦其進(jìn)入破產(chǎn)清算所導(dǎo)致的債權(quán)清償比例過低這一現(xiàn)象，一定程度上降低眾多企業(yè)債權(quán)人的損失，避免通過債權(quán)人的傳導(dǎo)導(dǎo)致多米諾骨效應(yīng)的產(chǎn)生。從浙江某紙業(yè)的破產(chǎn)重整案件中，我們可以看到作為管理人的會計師事務(wù)所在維護(hù)債權(quán)人利益，減少社會矛盾方面所起的作用。

其次，作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所承擔(dān)核實破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債務(wù)，編制債務(wù)清單的職責(zé)。我們注意到，此次在江浙地區(qū)發(fā)生的一系列的“破產(chǎn)倒閉”、“跑路”事件中，幾乎所有的企業(yè)都存在大量的社會融資情況，溫州信泰集團(tuán)涉及民間融資12億元，江南皮革民間融資1億元，浦江黃祖星、眾毅置業(yè)案均不同程度的涉及眾金額巨大的集資款。除少數(shù)部分社會融資款以公司名義出具外，大部分款項均以法定代表人的名義出具私人借款的方式融入，并有相當(dāng)部分借款未能通過企業(yè)賬戶核算。因此會計師事務(wù)所在核實破產(chǎn)債務(wù)時，應(yīng)本著實質(zhì)重于形式的原則，從資金流向與申報債權(quán)的資料中獲取證據(jù)，確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的合法利益。

（二）在打擊惡意破產(chǎn)等犯罪行為中為司法部門提供證據(jù)支持

此輪頗具規(guī)模的企業(yè)破產(chǎn)倒閉案中，不乏惡意破產(chǎn)、逃避債務(wù)的犯罪行為。如前所述，通過與關(guān)聯(lián)方之間的虛假投資、低價出賣資產(chǎn)、設(shè)計法律訴訟、利用虛假采購、高價買入資產(chǎn)套現(xiàn)等方式逃避債務(wù)。包括“合俊破產(chǎn)案”在內(nèi)的很多案例都可以在其中看到關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，惡意逃避債務(wù)的影子。作為會計師事務(wù)所，應(yīng)從關(guān)聯(lián)交易出發(fā)，查資金流向；從價值是否公允，查清是否存在套取資金的行為。通過與司法部門的積極合作，查清犯罪證據(jù)，為配合司法部門打擊惡意破產(chǎn)，逃避債務(wù)的違法犯罪行為提供證據(jù)支持，為維護(hù)債權(quán)人和各利益攸關(guān)方的合法權(quán)益提供強有力的保障。

三、結(jié)束語

“講政冶、顧大局”積極爭取破產(chǎn)企業(yè)重整；打擊惡意破產(chǎn)，為逃避債務(wù)的違法犯罪行為提供證據(jù)支持，是當(dāng)前環(huán)境下會計師事務(wù)所在企業(yè)破產(chǎn)中承擔(dān)社會責(zé)任的重要途徑。而維護(hù)債權(quán)人及各利益攸關(guān)方的合法權(quán)益，維護(hù)特定形勢下的社會穩(wěn)定是會計師事務(wù)所在企業(yè)破產(chǎn)中應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

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