摘 要：隨著改革開放的開始和我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，也是維持經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。但也因此導致市場競爭壓力越來越大。在這種競爭中，中小企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，就必須意識到自身的問題，并且需要想到相關的對策去解決，揚長避短。在這些問題之中，中小企業(yè)的內部控制薄弱一直是最主要的問題。所以，如何發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內部控制所存在的問題、加強內部控制環(huán)節(jié)應是中小企業(yè)最先思考的問題。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；問題分析；對策分析

一.中小企業(yè)及中小企業(yè)內部控制

1.中小企業(yè)

中小企業(yè)是在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。對于中小企業(yè)的界定，國際上是以體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的三個指標即資產(chǎn)總額、銷售收入總額以及企業(yè)員工人數(shù)為標準的。據(jù)工信部中小企業(yè)司介紹，目前根據(jù)工商總局的數(shù)據(jù)顯示，截至去年底全國工商登記注冊企業(yè)1527.8萬戶，比上年同期增長了11.8%，個體工商戶達到4564.1萬戶，增長了2.43%。整體來說中小企業(yè)的數(shù)量還是在不斷增長，也成為了我國企業(yè)中數(shù)量最大最具活力的企業(yè)群體。同時從這個意義上講，中小企業(yè)也在我國的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。

2.中小企業(yè)內部控制

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。而中小企業(yè)內部控制是指受企業(yè)所有者、內部管理人員以及員工的影響，為適應管理的需要，在企業(yè)內部建立和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。其目標是實現(xiàn)財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率以及所適用法規(guī)的遵循性。

二.中小企業(yè)內部控制問題分析

1.控制環(huán)境問題

（1）很多中小企業(yè)或其管理者及員工違背誠信準則和職業(yè)道德。這些企業(yè)往往為了節(jié)省營運成本，而缺少對員工的誠信教育，其員工很有可能會違背誠信準則和職業(yè)道德。中小企業(yè)正處于一個逐漸強大的過程之中，其盈利目標十分清晰，企業(yè)及其管理者很可能為了盈利和短期的經(jīng)營成果而不惜違背誠信準則。

（2）中小企業(yè)缺少優(yōu)秀人才。首先，很多優(yōu)秀人才往往會選擇上市公司、跨國公司等待遇好、規(guī)模大的公司，這導致中小企業(yè)的優(yōu)秀人才匱乏。企業(yè)在一些關鍵崗位往往會聘用家族人員。而這些家族人員有相當一部分是沒有足夠的專業(yè)知識的。再加上后期也沒有對這些家族人員進行相關專業(yè)的培訓，導致了企業(yè)工作的效率降低，或盲目開展。其次，有些中小企業(yè)為了節(jié)約人力成本，會進行不合理的裁員。也會讓在職員工經(jīng)常加班，導致一些員工因忍受不了如此高強度的勞動量而選擇辭職，進而導致企業(yè)大量優(yōu)秀人才的流失。

2.風險問題

（1）中小企業(yè)風險管理意識不強或風險管理思想不先進。中小企業(yè)的內部控制體系不健全，導致了這些企業(yè)的管理者及其員工普遍風險意識不強。因此，它們在從事市場競爭中的相關項目和活動時，因其存在比較嚴重的投機心理，在這個過程中它們并不會使用風險管理相關措施來處理各種風險，最后加大了風險的破壞性。

（2）中小企業(yè)沒有有效的、完善的風險評估體系。目前，我國大型上市公司還沒有統(tǒng)一的風險評估體系，中小企業(yè)的風險評估體系也非常之少。由此看來，中小企業(yè)沒有完善的、有效的風險評估體系有著一定的客觀因素。但這會讓管理者覺得風險評估沒有什么大的用處，他們就不會把資金投入風險評估建設之中，從而降低了中小企業(yè)的抗風險能力。

（3）中小企業(yè)抗風險能力弱及風險管理機制不健全。一方面，中小企業(yè)的管理層經(jīng)常會根據(jù)自己的經(jīng)驗做出相關的決策。另一方面，企業(yè)沒有制定科學合理的風險管理機制來控制風險，更沒有建立風險事前控制機制。這使得，管理層只有在企業(yè)遭遇危機時才會積極想辦法去解決問題。長期如此下來，企業(yè)很可能陷入十分危險的局面，企業(yè)發(fā)展會受到強大的阻礙作用，嚴重的甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。

3.控制活動問題

（1）中小企業(yè)在合約方面存在一定的問題

如果中小企業(yè)的管理者或管理層可以在經(jīng)營企業(yè)時一直重視合同和協(xié)議，那企業(yè)的內部控制意識就會加強。如果每一次的合作、交易都有合約作保證，那么交易就會自然走向程序化、規(guī)范化，減少了交易的失誤。中小企業(yè)與員工簽訂書面合同，在一定程度上會提高其員工的工作效率和積極性。當企業(yè)與其員工之間發(fā)生矛盾時，合同也可作為處理矛盾的依據(jù)。目前，中小企業(yè)在合同相關方面主要的問題如下：

①有些中小企業(yè)對合同法及相關法規(guī)并不是十分了解。一些中小企業(yè)缺乏懂法尤其是懂合同法的人才，因此無法建立合同管理制度。

②有些中小企業(yè)常常會忽視書面合同形式。一些中小企業(yè)隨意聽信其他企業(yè)的口頭協(xié)議，在這之后也不會與這些企業(yè)簽訂或補簽書面協(xié)議。這些企業(yè)只要接到了對方的電報、電話、發(fā)貨單就與對方進行交易，留下了合同糾紛的隱患。這些企業(yè)可能是由于很信任對方或者覺得簽訂合同太麻煩了，所以才不簽訂書面合同。但很多時候不簽訂書面合同，使這些中小企業(yè)花費更多的時間和精力來解決合同糾紛。

③有些中小企業(yè)簽訂的合約不符合規(guī)范。許多企業(yè)雖然注意簽訂相關的書面合同，但是卻不使用標準的合約格式，也未對合約中的條款進行仔細、全面的考慮和研究。在這種情況下的合同可能會存在較大的漏洞，容易因此陷入欺詐圈套，產(chǎn)生很多合同糾紛，給企業(yè)帶來嚴重的損失，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

④有些中小企業(yè)的合同管理制度不夠完善。一些中小企業(yè)在履行合同時常常會因為合同管理的不到位，導致相關的合同管理制度不能落實。

⑤有些中小企業(yè)合同履行情況不樂觀。由于這些企業(yè)的員工素質往往不高，文化水平低，法律意識淡薄，在合同簽訂前并不對對方的實際情況進行調查，導致最后陷入合約詐騙者的圈套之中。endprint

⑥中小企業(yè)簽訂的合約往往是短期合約。中小企業(yè)與其員工的合約有很多是短期合約，這使得一旦發(fā)生問題，很難找到相關責任人，不利于企業(yè)的管理和長期發(fā)展。此外，企業(yè)對外簽訂的合同多為臨時合同、一次性合同，這使得企業(yè)很難與其他企業(yè)建立長期穩(wěn)定的合作關系。

（2）中小企業(yè)職責劃分不夠清楚。根據(jù)社會調查結果顯示，大約有4成的中小企業(yè)沒有進行崗位責任劃分，約6成的中小企業(yè)雖有責任劃分但執(zhí)行效果較差。如果責任劃分的不清楚，會造成部分職責沒有人來承擔，不能由同一人或承擔的職責卻由同一人來承擔。這會對中小企業(yè)的內部控制的效果造成負面影響。

（3）中小企業(yè)在實物控制上存在一定的問題，主要表現(xiàn)在：

①賬實不符。有些中小企業(yè)設置的實物資產(chǎn)賬簿體系并不健全，也沒有建立與之相對應的實物資產(chǎn)的明細賬、卡片賬或備查登記簿等。

②管理混亂。有些中小企業(yè)的會計人員擅自把憑證、賬簿拿回家中，甚至隨意給他人查閱。有些中小企業(yè)發(fā)生過篡改會計賬簿的情況，還有的企業(yè)因歸檔不及時造成會計資料的丟失。

③閑置突出。很多中小企業(yè)都有長期未使用的閑置資產(chǎn)。隨著中小企業(yè)辦公條件的要求的不斷提高，中小企業(yè)不斷地進行更新辦公用品及設備，閑置的資產(chǎn)會越來越多，最后造成資源的大規(guī)模浪費。

4.信息與溝通問題

（1）有些中小企業(yè)的員工一遇到需要溝通的事情或工作，不僅不會進行及時有效的溝通，甚至有著拖延時間或者等待他人來溝通處理的態(tài)度。致使簡單的事情一拖再拖，影響了企業(yè)的正常運行與進行。由此可見，中小企業(yè)中人員的主動溝通意識有待加強。

（2）很多中小企業(yè)沒有良好的溝通渠道和相應的溝通反饋機制，使得員工對參與組織管理的積極性不高。

（3）中小企業(yè)在整體溝通技能方面主要存在的問題有：傾聽能力缺乏，書面溝通少。這樣致使很多信息在傳播過程中變得不完整。此外，很多信息在傳播過程中夾帶著傳播信息者的個人主觀想法，從而導致信息的失真。

（4）我國中小企業(yè)在計算機方面的內部控制比較弱，例如未對進入機房執(zhí)行嚴格合理的授權制度，最后導致了企業(yè)相關重要信息的泄露。此外，由于缺乏計算機方面的專業(yè)技術人才以及管理層對計算機內部控制不重視，使得中小企業(yè)的計算機內部控制制度不能及時更新。

5.監(jiān)督問題

（1）內部審計方面

①內部審計機構的設置的不合理性。一方面，我國中小企業(yè)與外部環(huán)境交涉少，外界也不能對其形成有力的監(jiān)督，導致審計人員之間的關系復雜，內部審計結構體系不能有效執(zhí)行。另一方面，中小企業(yè)的內部審計人員尚未成為內部審計的有機組成部分，人員關系比較復雜亂，崗位變動快，職能不能有效落實，部門與部門之間無法形成相互制約，監(jiān)督力度較差。

②中小企業(yè)的融資困難，影響了審計效果。由于目前我國中小企業(yè)普遍規(guī)模較小、抗壓抗風險能力弱和信譽度低，導致無人愿意為中小企業(yè)作擔保，銀行大都不愿意貸款，或者只愿意貸少部分款給中小企業(yè)。一旦中小企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)失誤，資金運轉出現(xiàn)困難，將直接面臨的就是破產(chǎn)。由此可見，中小企業(yè)的融資困難阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

③中小企業(yè)的管理層對內部審計的理解有偏差。很多中小企業(yè)的管理層或管理者認為內部審計有很多缺點，有的甚至覺得內部審計會影響他們職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的團隊精神。

（2）管理控制方法方面

只有在預測、計劃、核算、控制、分析、考核、檢查等全面綜合運用時，管理控制方法才能產(chǎn)生最好效果。由于中小企業(yè)的核算較為簡單，缺乏全面準確而有效的預測、計劃、分析、考核工作，使得企業(yè)內部控制體系的效能發(fā)揮地不夠理想。

三、解決中小企業(yè)內部控制問題的對策

1.優(yōu)化控制環(huán)境

（1）提高中小企業(yè)及其管理者、員工的誠信準則和職業(yè)道德。中小企業(yè)應加強對其員工的誠信教育，防止為了節(jié)省營運成本和提高盈利而違背誠信準則和職業(yè)道德的現(xiàn)象。

（2）中小企業(yè)應采取合適的方式來進行招聘和留住優(yōu)秀人才。首先，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來擔任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對于那些關鍵崗位，企業(yè)應委任于專業(yè)勝任能力和綜合素質最強、具有職業(yè)精神的人。其次，要定期對員工進行培訓，使每一個員工都能在企業(yè)內部控制制度的約束下進行相關的經(jīng)營活動。其次，員工加班要予以合適的補貼和獎金，提高優(yōu)秀人才的待遇，以防止優(yōu)秀人才的流失。

（3）提高管理層內部控制意識和管理水平。提高管理層對內部控制制度的建立和完善的重視度。

2.加強中小企業(yè)的風險管理

（1）中小企業(yè)應提高其風險意識，深化風險管理思想。風險管理意識和風險管理思想是中小企業(yè)經(jīng)營成功的重要保障，也是確保中小企業(yè)在市場競爭中立足的重要條件。

（2）中小企業(yè)建立有效的、完善的風險評估體系。

（3）加強中小企業(yè)抗風險能力，健全風險管理機制。一方面，中小企業(yè)的管理層不應該根據(jù)自己的經(jīng)驗做出相關的決策。另一方面，企業(yè)應制定科學合理的風險管理機制來控制風險，建立風險事前控制機制。

（4）加強企業(yè)內部信息的溝通。

企業(yè)在與外部環(huán)境的聯(lián)系和進行內部管理活動的過程中，都要借助信息進行傳達。所以，中小企業(yè)要想加強風險管理，就必須讓人員可以準確、及時地掌握開展工作所需的信息。

3.控制活動方面

（1）中小企業(yè)在合約方面的改善措施：

①為了使企業(yè)的內部控制意識得到加強和提高員工的工作效率、積極性，中小企業(yè)的管理者或管理層不僅應該重視合同和協(xié)議，也要加強對合同法及相關法規(guī)的了解和合理運用。還應該在這些的基礎上建立相關的合同管理制度。②中小企業(yè)要重視書面合同形式。不要隨意聽信其他企業(yè)的口頭協(xié)議。③應使用標準的合約格式去制定合約，也應對合約中的條款進行仔細、全面的考慮和研究。從而降低陷入合同糾紛的可能性。④完善合同管理制度。一些中小企業(yè)的管理者一定要將合同管理制度落實并且要認真加以執(zhí)行。要及時與合同管理的機構、人員進行溝通與反饋交流，以此不斷完善企業(yè)的合同管理制度。建立合同檔案制度，使合同管理變得規(guī)范化，從而減少合同的潛在漏洞。⑤告誡中小企業(yè)的員工要在合同簽訂前對對方的實際情況進行調查，以免輕易陷入合約圈套之中。⑥中小企業(yè)應多簽訂一些長期合約，從而使得企業(yè)與其他企業(yè)建立長期穩(wěn)定的合作關系。endprint

（2）中小企業(yè)應實行崗位輪換制度，根據(jù)不同崗位在管理體系中的重要性來明確規(guī)定并嚴格控制每個員工的工作時長。重要崗位輪換頻率應高一些，次要的可適當?shù)鸵恍徫惠啌Q制度的有效執(zhí)行可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制和管理上所存在的漏洞。

（3）中小企業(yè)應建立有效的控制體系。一方面，中小企業(yè)要建立完善與企業(yè)規(guī)模相適應的組織結構。企業(yè)管理者應根據(jù)自身企業(yè)情況和企業(yè)實際資源來合理運用各種控制手段、科學地劃分管理層次和管理幅度。應盡可能地做到簡單、高效、協(xié)調。另一方面，中小企業(yè)要以責、權、利相結合為原則，明確各職能部門的職責與權力。

4.信息與溝通方面

（1）中小企業(yè)應加強其員工的主動溝通意識。使員工遇到需要溝通的事情或工作，可以及時有效地進行溝通。

（2）中小企業(yè)應尋找良好的溝通渠道并應建立相應的溝通反饋機制，以提高員工對參與組織管理的積極性。

（3）加強中小企業(yè)的整體溝通技能，如傾聽能力和書面溝通能力等，以免導致信息在傳播過程中變得不完整和信息的失真。

（4）切實加強計算機管理?？梢栽谥行∑髽I(yè)中可以引入ERP系統(tǒng)對主要風險點進行有效合理的控制等。

5.監(jiān)督方面

中小企業(yè)應建立健全企業(yè)相關的內部審計制度。因為只有真正將企業(yè)的內部審計人員從會計和財務人員中分離出來，使其直接對董事會負責，才能真正發(fā)揮中小企業(yè)的內部審計的作用。內部審計人員應監(jiān)督和保護好企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)發(fā)展得越來越好。

四、結束語

在市場經(jīng)濟體制下，中小企業(yè)有著很多的機遇和挑戰(zhàn)，而內部控制是企業(yè)在競爭中站穩(wěn)的重要保證。希望更多的中小企業(yè)能夠意識到自身的問題，并且需要想到相關的對策去解決，揚長避短，從而發(fā)展得越來越好。

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作者簡介：丁文紅（1992.07- ），女，遼寧省海城市，大學本科，專業(yè)：財務管理endprint