王杏云

摘 要：內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，其作用越來越重要。但是由于多種原因的影響，目前中國企業(yè)內部審計整體發(fā)展水平不平衡，內部審計質量良莠不齊，與發(fā)達國家企業(yè)內部審計相比仍存在著差距。產(chǎn)生這些問題的主要原因在于內部審計質量控制不力，這就需要不斷地探討解決內部審計質量問題的辦法。

關鍵詞：審計質量控制；內部審計；內審規(guī)范

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0116-02

審計質量歷來是企業(yè)內部審計工作的生命線，內部審計質量控制是指由內部審計機構或部門對內部審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督和檢查，實施全面控制管理的行為。要提高審計質量，關鍵在于加強審計質量控制。根據(jù)內部審計的特點，針對企業(yè)內部審計質量控制存在的問題，就如何加強內部審計質量控制談一些看法。

一、當前企業(yè)內部審計質量控制存在的問題

1.獨立性缺乏

目前中國企業(yè)內部審計獨立性控制缺乏的主要原因：一是機構設置不盡合理。許多企業(yè)內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，內審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內審業(yè)務工作的自主性和權威性；二是內審人員職業(yè)素養(yǎng)不高。內審人員缺乏應有的職業(yè)水準和職業(yè)道德，既無法完成應有的審計監(jiān)督，又不能認真細致、謹慎客觀地進行審計評價，更是對查出的問題往往大事化小、小事化了，不堅持原則，上報的結果更是隨意、粗糙，不能客觀反映事物的本來面目。

2.標準缺失

企業(yè)內審質量控制標準是內審質量的控制依據(jù)和內審業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，是內審規(guī)范體系的重要組成部分?，F(xiàn)行的內審規(guī)范體系偏重于事物標的合法性，講究內審職業(yè)道德規(guī)范，忽視了企業(yè)內審質量控制標準建設，其結果就是導致內審質量標準不明，內審質量控制無章可循，企業(yè)內審運行各行其道，質量狀況堪憂。

3.時有效不強

由于缺乏對企業(yè)內部審計全過程的質量控制，審計人員在實施現(xiàn)場審計過程中往往未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，造成審計不深、不全、不完整等現(xiàn)象。甚至個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”情況，往往使企業(yè)的經(jīng)濟往來產(chǎn)生審計負效應。而且，現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質量控制環(huán)節(jié)人員之間溝通渠道不順暢，不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)，導致審計失真，給企業(yè)領導決策造成一定的偏差。

4.復核流于形式

企業(yè)內部審計報告的復核，是內部審計報告形成前的質量控制的重要環(huán)節(jié)，它承上啟下，把握內部審計質量關。但內部審計復核，往往沒有很好地對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核，特別是復核結論性的工作底稿。有的在實際復核工作中，只是停留在對問題的定性方面考慮。

二、加強企業(yè)內部審計的對策

1.企業(yè)內部審計制度建設問題

要制定內部審計質量的標準。建立健全內部審計標準化、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、企業(yè)內部審計程序；建立健全內部審計章程，包括內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；建立健全審計手冊、企業(yè)內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、企業(yè)內審機構遠景規(guī)劃。

2.企業(yè)項目審計質量控制問題

首先，要制定合理的內審預案。企業(yè)審計預案是用于指導整個項目審計的規(guī)范性文件，要在充分調研的基礎上制定，如有必要也可進行預審，明確審計目標、范圍、內容，做到重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。其次，要堅持內審工作底稿和審計證據(jù)審核制度。企業(yè)內部審計機構要建立分級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機制，要有充分的材料支持審計事項的真實性和充分性，做到有理有據(jù)。特別注意對內部控制制度的描述是否準確，充分性必要性是否得到履行，對描述事項的定性是否適當，審計程序是否到位，重點審計領域和重要審計項目的定性是否有充分的材料和證據(jù)予以支持等。

3.審計管理的后續(xù)事項

審計后續(xù)事項是指在審計報告或審計決定發(fā)出后，企業(yè)內部審計機構要認真檢查被審計單位，對其審計報告或審計決定是否已經(jīng)正確執(zhí)行，是否已經(jīng)采取了適當?shù)募m正行動，是否取得了預期的效果，必要時實施跟蹤檢查。后續(xù)審計管理是保證企業(yè)內部審計總體目標實現(xiàn)的保障，是內審質量控制的關鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內部審計不可缺少的環(huán)節(jié)。

4.項目復核制度

企業(yè)內部審計要有專人的或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行合規(guī)性、合法性和合理性的分析復核。審計復核的應當包括：項目審計是否按照審計方案組織實施，對調整的審計事項是否按權限履行；對項目風險或事項的評估是否準確，對風險的確定是否已經(jīng)降到最低限度；對被審計項目內部控制制度的描述及執(zhí)行情況是否準確，對審計標的性質、時間、范圍及具體方法的采用，是否存在的重大錯誤及舞弊；對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時報告企業(yè)管理層，對采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度進行評估；對審計評價和審計結果的表述是否恰當進行復核，并提出合理化的更改意見。

5.提高內審人員素質

內部審計機構要建立專門的審計業(yè)務監(jiān)督考核制度，對現(xiàn)有內審人員知識結構不合理，復合型人才少，缺乏審計技能，對經(jīng)濟業(yè)務復雜性了解不足等一系列問題進行研究，完善將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示的方案，從而提高審計人員綜合素質，特別是通過組織培訓、開展交流和討論以及審計人員自學等途徑，來提高審計人員的各項素質。

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[責任編輯 吳明宇]endprint